Vous êtes sur la page 1sur 100

ALGERIE DEVELOPPEMENT FINANCES

Département Formation
dans les Sciences de gestion

Séminaire sur

le Système Comptable Financier

1
CREANCES ET DETTES

ACTIFS COURANTS ET NON COURANTS


PASSIFS COURANTS ET NON COURANTS

CE QUI VOUS RESTE

2
Préambule

Le présent module portant sur les « comptes de tiers et financiers »


s’inscrit dans le cadre du nouveau Système Comptable Financier
Il est basé sur Les textes promulgués à ce jour qui portent sur les
principes fondamentaux, l’organisation et les règles de fonctionnement

La loi 07 – 11 du 25 novembre 2007


Le décret 08 – 156 du 26 mai 2008
L’arrête du 26 juillet 2008
L’instruction N°02 du 29 Octobre 2009

3
Sommaire

1 - Les points essentiels

2 - Les comptes de tiers

3 - Les comptes financiers

4
Sommaire

1 - Les points essentiels

2 - Les comptes de tiers

3 - Les comptes financiers

5
1- Les points essentiels

CREANCES

FIGURENT A L’ACTIF DU BILAN

POUR LEUR VALEUR DEDUCTION FAITE DES AVANCES

RUBRIQUES

ACTIFS NON COURANTS (classe 2 : immo financières)

ACTIFS COURANTS (classes 4 et 5 : Tiers et cptes financiers

6
Un actif doit être classé en tant qu’actif courant quand il
satisfait à l ’un des critères suivants :
l ’entité s ’attend à pouvoir le réaliser , le vendre ou le consommer
dans le cadre du cycle d ’exploitation normal

l ’actif est détenu essentiellement à des fins de transaction


l ’entité s ’attend à le réaliser dans les douze mois suivants la date
de clôture de l ’exercice
l ’actif représente de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie
dont l ’utilisation n ’est pas soumise à restrictions pour être
échangé ou utilisé à couvrir une dette devant être réglée dans douze
mois après le clôture de l ’exercice.

Tous les autres actifs sont à classer en non courants


1- Les points essentiels

Créances détenues

à des fins de placement à long terme

ou que l’entité

n’a pas l’intention de réaliser dans les douze mois


suivant la date de clôture de l’exercice

ACTIFS NON–COURANTS

8
1- Les points essentiels

Créances détenues

Pour la revente dans les douze mois

Pour leur réalisation dans les douze mois


suivant la date de clôture de l’exercice

ACTIFS COURANTS

9
1- Les points essentiels

DETTES

FIGURENT AU PASSIFS DU BILAN

POUR LEUR VALEUR DEDUCTION FAITE DES AVANCES

RUBRIQUES

PASSIFS NON COURANTS (classe 1 : capitaux)

PASSIFS COURANTS (classes 4 et 5 : Tiers et cptes financiers

10
Un passif doit être classé en tant que passif courant quand il satisfait à
l ’un des critères suivants :

il est attendu que le passif soit réglé dans le cadre du cycle


d ’exploitation normal de l ’entité (dette fournisseur)

le passif doit être réglé dans les douze mois après la date de clôture
de l ’exercice (exemple : emprunt).

L ’entité n ’a aucun droit (légal ou contractuel) de reporter le


règlement de la dette au-delà des douze mois qui suivent la clôture
de l ’exercice

Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs
non courants
1- Les points essentiels

Les passifs que l’entité :

ne s’attend pas à éteindre dans le cycle normale


d’exploitation

ou que l’entité

n’a pas l’intention de régler dans les douze mois


suivant la date de clôture de l’exercice

PASSIFS NON–COURANTS
12
1- Les points essentiels

Les passifs que l’entité :

S’attend à éteindre dans le cycle normale


d’exploitation

ou que l’entité

a l’intention de régler dans les douze mois


suivant la date de clôture de l’exercice

PASSIFS COURANTS
13
1- Les points essentiels

Fusion dans le même compte des créances et avances


commerciales

Fusion dans le même compte des dettes et avance


Avances versées

Créances présentées à l’actif du bilan aussi bien dans des


comptes de la classe 4 que ceux des classes 5 et 2

Dettes présentées au passif du bilan aussi bien dans les


Comptes de la classe 4 et 5 que ceux de la classe 1
14
PCN ACTIF PASSIF

Investissements Fonds propres


Frais préliminaires Fonds social
Réserves
Investis. en cours Subvention d’investis.
Stocks

Créances Dettes

Créances d’invest. Dettes d’investiss.


Créances de stocks Dettes de stocks
Avances p/ compte Détentions p/ cpte
Dettes d’exploitation
Créances clients
Dettes financières
Disponibilités Résultats
PCN SCF

Créances

• d’investissements
• de stocks
• avances p/cpte
• sur stés appar.
• d’exploitation
• clients
• disponibilités

16
PCN SCF

Créances
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
• d’investissements
• de stocks
• avances p/cpte
COMPTES DE TIERS
• sur stés appar.
• d’exploitation
• clients
• disponibilités COMPTES FINANCIERS

17
Courant Non courant
Créances d’investissement
Titres de Participation

Bons

Titres de Placement

Prêts

Av & acomptes sur invest.

Cautionnements versés

Autres créances d’invest.


Courant Non courant
Créances d’investissement
Titres de Participation x
Bons x x
Titres de Placement x

Prêts x x
Av & acomptes sur invest. x
Cautionnements versés x x
Autres créances d’invest. x x

Ainsi que : Toute autre créance de plus d’un an (c/c des associés)
SCF ACTIF
Actifs non courants
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations en cours
Immobilisations financières
Actifs courants
Stocks et encours
Créances et emplois assimilés
Clients
Autres débiteurs
Impôts et assimilés
Autres créances et emp. assim
Comptes financiers
Placements
Trésorerie
20
26 Participations et créances rattachées à des participations
261 Titres de filiales
262 Autres titres de participation
265 Titres de participation évalués par équivalence (entreprises associés)
266 Créances rattachées à des participations groupe
267 Créances rattachés à des participations hors groupe
268 Créances rattachés à des sociétés en participation
269 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés

27 Autres immobilisations financières


271 Titres immobilisés autres que les titres immob. de l'activité de portefeuille
272 Titres représentatifs de droit de créance (obligations, bons)
273 Titres immobilisés de l'activité de portefeuille
274 Prêts et créances sur contrat de location-financement
275 Dépôts et cautionnements versés
276 Autres créances immobilisées
279 Versements restant à effectuer sur titres immobilisés non libérés

21
PASSIF

Fonds propres
Fonds social
Réserves
Subvention d’investis.
Dettes

Dettes d’investiss.
PCN
Dettes de stocks

Détentions p/ cpte
Dettes d’exploitation
Dettes financières
Résultats
PCN SCF

Dettes

• d’investissements
• de stocks
• détentions p/c
• envers stés app
• d’exploitation
• avances commer
• financières

23
PCN SCF

Dettes

• d’investissements
• de stocks Comptes de capitaux
• détentions p/c
• envers stés app Comptes de tiers
• d’exploitation
• avances commer Comptes financiers
• financières

24
Courant Non courant
Dettes d’investissements
Emprunt obligataire

Crédit d’investissements

Autres emprunts

Frs retenues de garantie

Autres dettes d’invest.

Cautionnements reçus

Ainsi que : Toute autre dettes de plus d’un an (c/c des associés)
Courant Non courant
Dettes d’investissements
Emprunt obligataire x
Crédit d’investissements x x
Autres emprunts x x
Frs retenues de garantie x
Autres dettes d’invest. x x
Cautionnements reçus x x

Ainsi que : Toute autre dettes de plus d’un an (c/c des associés)
SCF PASSIF
Capitaux propres
Fonds social
Primes et réserves
Résultat en instance d’affectation
Résultat net
Passifs non courants
Emprunts et dettes financières
Impôts (différés et provisionnés)
Autres dettes non courantes
Prov & prod constatés d’avance
Passifs courants
Fournisseurs et cptes rattachés
Impôts
Autres dettes
Trésorerie Passif

27
16 Emprunts et dettes assimilés
161 Titres participatifs
162 Emprunts obligataires convertibles
163 Autres emprunts obligataires
164 Emprunts auprès des établissements de crédit
165 Dépôts et cautionnements reçus
167 Dettes sur contrat de location-financement
168 Autres emprunts et dettes assimilés
169 Primes de remboursement des obligations

17 Dettes rattachées à des participations


171 Dettes rattachées à des participations groupe
172 Dettes rattachés à des participations hors groupe
173 Dettes rattachés à des sociétés en participation
178 Autres dettes rattachés à des participations
28
ACTIF PASSIF
Actifs non courants Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Fonds social
Immobilisations corporelles Primes et réserves
Immobilisations en cours Résultat en instance d’affectation
Immobilisations financières Résultat net
Actifs courants Passifs non courants
Stocks et encours Emprunts et dettes financières

Créances et emplois assimilés Impôts (différés et provisionnés)


Autres dettes non courantes
Clients Prov & prod constatés d’avance
Autres débiteurs
Impôts et assimilés Passifs courants
Autres créances et emp. assim Fournisseurs et cptes rattachés
Impôts
Comptes financiers
Autres dettes
Placements
Trésorerie Passif
Trésorerie
29
Sommaire

1 - Les points essentiels

2 - Les comptes de tiers

3 - Les comptes financiers

30
2- Les comptes de tiers

Les comptes de tiers se subdivisent en dix grandes rubriques, à


savoir :

Fournisseurs et comptes assimilés

Clients et comptes rattachés

Personnel et comptes rattachés

Organismes sociaux et comptes rattachés

Etat, collectivités publiques, organismes


internationaux et comptes rattachés
31
2- Les éléments des comptes de tiers

Les comptes de tiers se subdivisent en dix grandes rubriques, à


savoir :

Groupe et associés

Débiteurs divers et créditeurs divers

Comptes transitoires ou d’attente

Charges ou produits constatés d’avance ou


provision

Pertes de valeur sur comptes de tiers


32
2- Les comptes de tiers

2.1 - Fournisseurs et comptes rattachés (40)

2.1.1 - Nomenclature des comptes

401 – Fournisseurs de stocks et de services


403 – Fournisseurs « effets à payer »
404 - Fournisseurs d’immobilisations
405 - Fournisseurs d’immobilisations, effets à payer
408 – Fournisseurs, factures non parvenues
409 - Fournisseurs – débiteurs : avances et acomptes
RRR à obtenir, autres créances

33
2- Les comptes de tiers

2.1.2- Règles de fonctionnement

Figurent dans le compte 40 :

Les dettes et avances de fonds liées à l’acquisition de


biens ou de services

34
2- Les comptes de tiers

2.1.2- Règles de fonctionnement

Figurent dans le compte 40 :

Les dettes et avances de fonds liées à l’acquisition de


biens ou de services

35
2- Les comptes de tiers

2.1.2- Règles de fonctionnement

2.1.2.1 - Cpte 401 Frs stocks et services (ex 53 – 562 – 565 – 566)

Les subdivisions de ce compte reçoivent :

Au crédit : Montant de la facture (TTC)


par le débit des cptes 38 achats stockés et de charges

Au débit : Montant des règlements (ou retours de M/es …)

Si paiement par effet à payer : 401 Frs /403 Effets à payer

36
2.- Les comptes de tiers

2.1.2 - Frs et comptes rattachés : règles de fonctionnement

2.1.2.2 - Compte 408 Frs factures non parvenues (ex 538):

Les subdivisions du cpte 408 Frs facture non parvenues reçoivent:

Au crédit : Montant des factures non parvenues


(à la clôture (TTC) dont le montant est suffisamment
connu et évaluable)

Au débit : Montant des factures parvenues par la suite (401)

37
2.1- Les comptes de tiers

2.1.2- Frs et comptes rattachés : règles de fonctionnement

2.1.2.3 - Compte 409 Frs débiteurs , avances et acomptes versés :

Les subdivisions de ce comptes reçoivent :

Au débit : Montant des avoirs imputable à la période, non parvenus


à la clôture (TTC)
dont le montant est suffisamment connu et évaluable

Au crédit : Montant des avoirs parvenus par la suite

Les avances sur commandes d’immobilisations sont comptabilisées


Au débit du compte 238 « avances sur immo » et non 409.

38
2- Les comptes de tiers

2.2- Clients et comptes rattachés (41)

2.2.1 - Nomenclature des comptes

411 – Clients
413 – Clients « effets à recevoir »
416 - Clients douteux
417- Créances sur travaux et prestations en cours
418 – Clients, factures non encore facturés
419 - Clients – créditeurs : avances reçues et
RRR à accorder, autres avoirs à établir

39
2- Les comptes de tiers

2.2.2 – Règles de fonctionnement

Figurent dans le compte 41 :

Les créances liées à la vente de :

Biens

ou

Services

Rattachés au cycle d’exploitation de l’entité.

40
2- Les comptes de tiers

2.2.2 – Règles de fonctionnement

2.2.2.1 – Comptes 411 «  Clients »

Les subdivisions du compte 41 « clients » reçoivent :

Au débit : Montant de la facture (TTC)


par le crédit des cptes 70 ventes de …..

Au crédit : Montant des règlements (ou retours de Mses)

Si effet à payer : 413 Effets à recevoir/411 - Clients

41
2. Les comptes de tiers

2.2.2- Règles de fonctionnement

2.2.2.2 - Compte 416 « Clients douteux »

Ce compte reçoit :

Au débit : Montant des créances douteuses ou litigieuses


dont le recouvrement est incertain

Au crédit : Montant des règlements ou abandons de créances

42
2- Les comptes de tiers

2.2.2- Clients et comptes rattachés : règles de fonctionnement

2.2.2.3- Cpte 417 « Créances sur travaux et prestations en cours »

Les subdivisions de ce compte reçoit :

Au débit : La contrepartie des produits nets partiels (en HT),


non encore facturable selon les dispositions du contrat

Au crédit : Montant des factures (411 à 417)

43
2- Les comptes de tiers

2.2.2- Clients et comptes rattachés : règles de fonctionnement

2.2.2.3 - Compte 418 « Clients produits non encore facturés »

Il reçoit :

Au débit : Montant des créances TTC imputables à la période


close et pour lesquelles les pièces justificatives
(facture, décompte) ne sont pas encore établis

Au crédit : Montant facturé

44
2- Les comptes de tiers

2.2.2- Clients et comptes rattachés : règles de fonctionnement

2.2.2.4 - Compte 419 « Clients créditeurs et avances reçues »

Ce compte reçoit :

Au crédit : Montant TTC des :


Avances et acomptes reçus sur commandes
les autres avoirs ou trop perçus des réglements

45
2- Les comptes de tiers

2.3- Comptes personnel et cptes rattachés (42)

2.3.1 – Nomenclature des comptes

421 – Personnel, rémunérations dus

422 – Fonds de œuvres sociales


423 - Participation des salariés au résultat

425 - Personnel, avances et acomptes accordés


426 – Personnel, dépôts reçus
427 - Personnel oppositions sur salaires

428 – Personnel, charges à payer et produits à recevoir

46
2- Les comptes de tiers

2.3.2- Règles de fonctionnement

Compte 421 « Personnel, rémunérations dues » Il reçoit :

Au crédit : Montant des rémunérations brutes à payer au personnel


par le débit des comptes de charges (631 rémunérations
du personnel)

Il est débité : des montants des :

Avances et acomptes versés au personnel (425)


Oppositions sur salaires (427)
Quote-part charges sociales imputables au pers.
Impôts retenus sur salaires (442 - IRG)
Décaissements représentants le net du personnel
47
2- Les comptes de tiers

2.4- Organismes sociaux et cptes rattachés (43)

2.4.1 – Nomenclature des comptes

431 – Sécurité sociale

432 – Autres organismes sociaux

4321 – CACOBATH

4332 - ……………..

438 – Organismes sociaux, charges à payer et produits à


recevoir

48
2- Les comptes de tiers

2.4.2- Règles de fonctionnement

Les comptes 43 «Organismes sociaux» reçoivent :

Au crédit : Sommes dues par l’entité aux différents organismes

Sommes à régler aux organismes pour le compte du


personnel
(par le débit des comptes de charges)

Au débit : Montants des règlements effectués

49
2- Les comptes de tiers

2.4.2- Règles de fonctionnement

Compte 438 «Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir »

Ce compte est mouvementé :

Au crédit : Sommes dues au titre des charges et produits


rattachables à l’exercice clos
(ex : charges sociales liées aux congés payés)

Au débit : Montants des dettes effectives lors du paiement

50
2- Les comptes de tiers
2.5- Comptes Etat, collectivités publiques et cptes rattachés (44)

2.5.1 – Nomenclature des comptes

441 – Etat et autres collectivités publiques, subvention à recevoir


442 – Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers
443 – Opérations particulières avec l’état et les collectivités publ.
444 - Etat, impôts sur les résultats
445 – Etat, taxes sur le chiffre d’affaires
446 - Organismes internationaux
447 – Autres impôts, taxes et versements assimilés
448 – Etat, charges à payer et produits à recevoir

51
2- Les comptes de tiers

2.5.2- Règles de fonctionnement

Opérations à inscrire au compte 44 « Etat, collectivités, organismes


internationaux»

Opérations faites avec les entités en tant que puissance


publique.

Les ventes et les achats conclus à des conditions normales et courantes


s’inscrivent aux comptes :

40 – Fournisseur pour les achats


41 - Client pour les ventes

52
2- Les comptes de tiers

2.5.2- Règles de fonctionnement

2.5.2.1 - Compte 444 « Etat, impôts sur les résultats». Il reçoit :

Au crédit : Montant de l’IBS


(par le débit du compte 695 : Impôts IBS )

Au débit : Montant des règlements

Des subdivisions sont crées pour les distinguer les différentes opérations
(acomptes provisionnels, redressement …)

53
2- Les comptes de tiers

2.5.2- Règles de fonctionnement

2.5.2.2 - Compte 445 « Etat, taxes sur le chiffre d’affaires».

Il reçoit :
Au crédit : Montant de la TVA collectée
(par le débit du compte 411 : Clients)

Au débit : Montant de la TVA à récupérer


Montant des règlements

Des subdivisions sont crées pour identifier les opérations : TVA collectée,
TVA déductible, TVA à payer, précompte notamment)

54
2- Les comptes de tiers

2.5.2- Règles de fonctionnement

2.5.2.3 - Compte 446 «organismes internationaux».

Sont enregistrées dans ces comptes, les :

Opérations effectuées avec les ONG et dans le cadre de


conventions de financement de projet directement avec
des organismes internationaux.

Les ventes et les achats conclus à des conditions normales et courantes


s’inscrivent aux comptes :
40 – Fournisseur pour les achats
41 - Client pour les vents
55
2- Les comptes de tiers

2.5.2- Règles de fonctionnement

2.5.2.4 - Compte 447 « Autres impôts et taxes et versements assimilés»

Ce compte reçoit :

Au crédit : Montant des autres impôts et taxes (ex TAP)


(par le débit du compte de charge )

Au débit : Montant des règlements

56
2- Les comptes de tiers

2.5.2- Règles de fonctionnement

2.5.2.5 - Compte 448 « Etat charges à payer et produits à recevoir»

Ses subdivisions reçoivent :

Au crédit : Montant des charges rattachables à l’exercice

Lors du paiement le cpte 448 est soldé par le cpte 44 concerné

Au débit : Montant des produits à recevoir


(ex subvention d’exploitation)

57
2- Les comptes de tiers

2.6- Groupe et associés (45)

2.6.1 – Nomenclature des comptes

451 – « Opérations groupe »

455 – « Associés, comptes courants »

456 – «  Associés, opérations sur le capital

457 – «  Associés, dividendes à payer »

458 – «Associés, opérations faites en commun ou en groupement »

58
2- Les comptes de tiers

2.6.2- Règles de fonctionnement

Sont enregistrées dans ces comptes, les :

Opérations réalisées avec les sociétés apparentées


spécifiques à cette qualité .

Les ventes et les achats conclus à des conditions normales et


courantes s’inscrivent aux comptes :

40 – Fournisseur pour les achats


41 - Client pour les vents

59
2- Les comptes de tiers

2.6.2- Règles de fonctionnement

2.6.2.1 - Compte 451 « Opérations groupe »

Il reçoit :

Au débit : les montants des fonds avancés de façon temporaire


directement ou indirectement par l’entité aux entités du
groupe

Au crédit : Les montants des fonds mis ou laissés à la disposition


de l’entité par les autres entités du groupe
:

60
2- Les comptes de tiers

2.6.2- Règles de fonctionnement

2.6.2.2 - Compte 455 « Associés, comptes courants »

Il reçoit :

Au crédit : les montants des fonds mis ou laissés temporairement


à la disposition de l’entité par les associés

Au débit : Les montants remboursés

Des subdivisions peuvent être crées pour les intérêts courus non échus.

61
2- Les comptes de tiers

2.6.2- Règles de fonctionnement

2.6.2.3 - Compte 456 « Associés, opérations sur le capital »

Il reçoit :

Au crédit : les montants des apports effectués par les associés

Au débit : Les montants correspondant aux comptes de capitaux


intéressés

62
2- Les comptes de tiers

2.6.2- Règles de fonctionnement

2.6.2.4 - Compte 457 « Associés, dividendes à payer »

Il reçoit :

Au crédit : les montants des dividendes dont la distribution est


décidée par les organes compétents, par le débit selon
le cas de :

* du compte 12 : Résultat de l’exercice


* du compte 106 : Réserves
* du compte 11 : Report à nouveau

.
63
2- Les comptes de tiers

2.6.2- Règles de fonctionnement

2.6.2.5 - Compte 458 « Associés, opérations faites en commun ou en


groupement »

Il reçoit :

Au débit : les mises de fonds apportés par l’entité lors des


coparticipants dans le cadre de société en participation

64
2- Les comptes de tiers

2.7- Débiteurs divers et créditeurs divers (46)

2.7.1 – Nomenclature des comptes

462 – Créanciers sur cession d’immobilisations

464 – Dettes sur acquisition de valeurs mobilières de placement

465 - Créances sur cessions de VM de placement

467 – Autres comptes de débiteurs ou créditeurs divers

468 – Diverses charges à payer ou produits à recevoir

65
2- Les comptes de tiers

2.7.2- Règles de fonctionnement

2.7.2.1 - Compte 462 «Créances sur cessions d’immobilisations»

Il reçoit, pour les cessions d’actifs non courants, autres que les titres
immobilisés de l’activité portefeuille :

Au débit : Montant représentant la valeur de la cession


Au crédit : Son encaissement

Différence entre Prix de la cession et Valeur Comptable Nette

Plus-value : Cpte 752 : Plus values sur sortie immo


Moins value : Cpte 652 : Moins values sur sortie immo
66
2- Les comptes de tiers

2.7.2- Règles de fonctionnement

2.7.2.1 - Compte 462 «Créances sur cessions d’immobilisations»

Il reçoit, pour les cessions d’actifs financiers :

Au débit : Montant représentant la valeur de la cession


Au crédit : Son encaissement

Différence entre Prix de la cession et Valeur Comptable Nette

Plus-value : 767 : Profits nets sur cession actifs financiers


Moins value : 667 : Pertes nettes s/ cession actifs financiers

67
2- Les comptes de tiers

2.7.2- Règles de fonctionnement

2.7.2.2 - Compte 467 «Autres comptes débiteurs ou créditeurs»

Il reçoit, les opérations traitées en qualité de mandataire.

Sa subdivision 4671 : Autres comptes débiteurs

Au débit : Montant des paiements pour compte

Au crédit : Les remboursements reçus

68
2- Les comptes de tiers

2.7.2- Règles de fonctionnement

Sa subdivision 4672 : Autres comptes créditeurs

Au crédit : Montant des encaissements pour compte

Au débit : Les remboursements effectués

La rémunération du mandataire est comptabilisée au compte :

706 : Prestations de services (si activité principale)

708 : Produits des activités annexes (si occasionnelles)


69
2- Les comptes de tiers

2.7.2- Règles de fonctionnement

2.7.2.3 - Compte 468 «Diverses charges à payer ou produits à recevoir»

Il reçoit en fin d’exercice, les charges et les produits (hors TVA)


rattachables à l’exercice clos.

Au crédit : Montant dû (Débit des cptes charges et TVA)

Au débit : Montant à payer (Crédit du compte 46 concerné)

70
2- Les comptes de tiers

2.8- Compte transitoire ou d’attente (47)

2.8.1 – Nomenclature des comptes

47x – Compte transitoire d’attente débiteur

47x – Compte transitoire d’attente créditeur

71
2- Les comptes de tiers

2.8.2- Règles de fonctionnement

Les comptes transitoires ou d’attente (47) reçoit :

Les opérations qui ne peuvent pas être imputées de façon


certaine à un compte déterminé au moment où elles sont
enregistrées

ou qui exigent une information complémentaire

Toute opération portée à ce compte est imputée au compte définitif dans


les plus brefs délais.
Ce compte ne figure pas sur les états financiers (à la différence du 469 et
579)
72
2- Les comptes de tiers

2.9 – Charges ou produits constatés d’avance et provisions (48)

2.9.1 – Nomenclature des comptes

481 – « Provisions-passifs courants »

486 – « Charges comptabilisées d’avance »

487 – « Produits comptabilisés d’avance »

73
2- Les comptes de tiers

2.9.2- Règles de fonctionnement

2.9.2.1 - Le compte 486 « Charges constatées d’avance » reçoit :

Les charges concernant les exercices ultérieurs


pour leur montant hors taxes)

Exemples : Loyers, assurances

Ces opérations sont contre-passées, dans l’exercice concerné, par le


compte de charges par nature concerné

74
2- Les comptes de tiers

2.9.2- Règles de fonctionnement

2.9.2.2 - Le compte 486 «Produits constatés d’avance » reçoit :

Les produits concernant les exercices ultérieurs


pour leur montant hors taxes)

Exemples : intérêts

Ces opérations sont contre passées, dans l’exercice concerné, par le


compte de produits par nature concerné

75
2- Les comptes de tiers

2.9.2- Règles de fonctionnement

2.9.2.3 - Le compte 481 « Provisions passifs courants » reçoit :

Au crédit : les passifs dont le montant est incertain et dont


l’échéance se situe dans probablement les 12 mois

Par le débit du cpte 68 : Dotations aux amortissements


provisions et pertes de valeurs

76
2- Les comptes de tiers

2.10 – Pertes de valeur sur comptes de tiers (49)

2.10.1 – Nomenclature des comptes

491 – « Pertes de valeurs sur comptes clients »

495 – « Pertes de valeurs sur comptes de groupe »

496 – « Pertes de valeurs sur comptes de débiteurs divers »

497 – « Pertes de valeurs sur autres comptes de tiers »

77
2- Les comptes de tiers

2.10.2- Règles de fonctionnement

Les comptes 49x « Pertes de valeurs ….. » reçoivent :

Au crédit : Les montants des charges pour dotations

Par la contrepartie des comptes :


685x – Dotations pour pertes de valeurs actifs courants

Le compte 49x Pertes de valeurs relatif à chaque tiers est réajusté


Chaque fin d’exercice par :

* Le débit du cpte de dotation lorsque la perte de valeur augmente


* Le crédit du cpte 78 reprise sur PV lorsque la PV diminue
78
2- Les comptes de tiers

2.10.2- Règles de fonctionnement

Encaissement d’une créance ayant fait l’objet d’une dotation PV :

Le compte 49x Pertes de valeur reçoit :

Au débit : Montant de la perte de valeur dotée

Par le crédit du compte 78 reprise sur PV et provision

En cas de perte définitive de la créance ayant fait l’objet d’une PV :

• Perte de valeur imputée sur le montant de la créance


• Solde comptabilisé au cpte 654 Pertes sur créance irrecouv.
79
Sommaire

1 - Les points essentiels

2 - Les comptes de tiers

3 - Les comptes financiers

80
3 - Les comptes financiers

Les comptes financiers se subdivisent en sept grandes


rubriques, à savoir :

Valeurs mobilières de placement

Banques, établis financiers et assimilés

Instruments financiers dérivés

Caisse

81
3 - Les comptes financiers

Les comptes financiers se subdivisent en sept grandes


rubriques, à savoir (suite) :

Régie d’avances et accréditifs

Virements internes

Pertes de valeurs sur actifs financiers courants

82
3- Les comptes financiers

3.1 – Valeurs mobilières de placement (50)

3.1.1 – Nomenclature des comptes

501 – « Parts dans les entreprises liées »

502 – « Actions propres »

503 – « Autres actions ou titres conférant un droit de propriété »

506 – « Obligations, bons du trésor et bons de caisse à court terme »

508 – « Autres valeurs mobilières de placement et créances assimilées « .

509 – « Versements restant à effectuer sur valeurs de placement non libérées »

83
3- Les comptes finnanciers

3.1.2- Règles de fonctionnement

Valeurs mobilières de placement :

Actifs acquis par l’entité en vue de réaliser des gains en


capital à court terme (compte 50).

Valeurs acquises pour une conservation durable :

Valeurs mobilières immobilisées (compte 26 et 27)

84
3- Les comptes finnanciers

3.1.2- Règles de fonctionnement

Les comptes 50x « Valeurs mobilières de placement » reçoivent :

Au débit : le coût d’acquisition des titres

Par le crédit des comptes de tiers ou trésorerie

En cas de libération de 50% pour une valeur de titres de 2 000

Débit : Cpte 502 Actions propres 2 000

Crédit : Cpte 509 Versements à effect 1 000


Cpte 512 Banque 1 000
85
3- Les comptes finnanciers

3.1.2- Règles de fonctionnement

A la clôture, la différence entre la valeur du marché et la valeur


comptabilisée est portée :

Si, il y a plus value (ex : 100)


Au débit : Cpte 502 Actions propres 100
Crédit : Cpte 765 Ecart d’éval actifs finan 100

Si, il y a moins value (ex : 50)

Au crédit : Cpte 502 Actions propres 50


Débit : Cpte 665 Pertes V 50

86
3- Les comptes finnanciers

3.1.2- Règles de fonctionnement

Lors de la cession des titres :

Si, il y a plus value de cession (ex : 500)

Au débit : Cpte 512 Banque 2 500


Au crédit : Cpte 502 Actions propres 2 000
Cpte 767 Profits nets s/cess 500

Si, il y a moins value de cession (ex : 300)

Au débit : Cpte 512 Banque 1 700


Cpte 667 Pertes n. s/ ces 300
Au crédit : Cpte 502 Actions propres 2 000
87
3- Les comptes financiers

3.2 – Banque, établissements financiers et assimilés (51)

3.2.1 – Nomenclature des comptes

511 – « Valeurs à l’encaissement »

512 – « Banques et comptes courants »

515 – « Trésor public et établissements publics »

517 – « Autres établissements financiers »

518 – « Intérêts courus .

519 – « Concours bancaires courants »

88
3- Les comptes finnanciers

3.2.2- Règles de fonctionnement

Mouvements débiteurs Fonds reçus

Mouvements créditeurs Fonds décaissés

Intérêts courus à la clôture de l’exercice :


Débit : Cpte 518 Intérêts courus à recevoir
Crédit : Cpte 762 Revenus de placements financiers

A l’échéance
Débit : Cpte 512
Crédit : Cpte 518
Cpte 762
89
3- Les comptes financiers

3.3 – Instruments financiers dérivés (52)

3.3.1 – Définition :

Les instruments financiers dérivés correspondent à des instruments


financiers tels que :

les options
les contrats à terme
les swaps de taux d’intérêts et de devises

Qui engendrent des droits et obligations qui ont pour effet de


transférer entre les parties à l’instrument un ou plusieurs
risques inhérents un instrument financier primaire sous-jacent

90
3- Les comptes finnanciers

3.3.2- Règles de fonctionnement

A l’acquisition, les instruments financiers sont enregistrés :

Au débit : Cpte 52x Instrument


Crédit : Cpte 512 banque

A la clôture :

Si, il y a plus-value : 52 à 765 Ecarts d’évaluation des actifs fin

Si, il y a moins-value : 665 à 52

91
3- Les comptes finnanciers

3.1.2- Règles de fonctionnement

Lors de la cession des instruments financiers :

Si, il y a plus value de cession (ex : 500)

Au débit : Cpte 512 Banque 1 500


Au crédit : Cpte 52x instruments 1 000
Cpte 767 Profits nets s/cess 500

Si, il y a moins value de cession (ex : 300)

Au débit : Cpte 512 Banque 1 200


Cpte 667 Pertes n. s/ ces 300
Au crédit : Cpte 52x Instruments fina 1 500
92
3- Les comptes financiers

3.4 – Caisse (53)

3.4.1 – Nomenclature des comptes

531 – « Caisse siège»

532 – « Caisses régions»

93
3- Les comptes finnanciers

3.3.2- Règles de fonctionnement

Mouvements débiteurs Montants des espèces encaissés

Mouvements créditeurs Montants décaissés

94
3- Les comptes financiers

3.5 – Régies d’avances et accréditifs (54)

3.5.1 – Nomenclature des comptes

541 – « Régies d’avances »

542 – « Accréditifs »

95
3- Les comptes finnanciers

3.5.2- Règles de fonctionnement

3.5.2.1 – Compte 541 « Régies d’avances »

Mouvements débiteurs Montants remis aux régisseurs


par crédit du cpte de trésorerie

Mouvements créditeurs Montants des dépenses effectuées


pour le compte de l’entité

Montants des reversements faits

96
3- Les comptes finnanciers

3.5.2- Règles de fonctionnement

3.5.2.2 – Compte 542 « Accréditifs »

Le compte 542 enregistre les accréditifs ouverts par les banques

au nom d’un tiers

au nom d’un agent

Il est soldé par la réalisation de l’accrédif.

97
3- Les comptes financiers

3.6 – Virements internes (58)

Le compte 58 – Virements internes :

Compte de passage pour la comptabilisation d’opérations


au terme desquels, il se trouve soldé.

Compte généralement utilisé pour permettre des centralisations


sans risque de double emploi.

des virements de fonds entre un compte de trésorerie et un


autre compte de trésorerie (caisse ou banque)

toute opération devant faire l’objet d’un enregistrement dans


plusieurs journaux auxiliaires
98
3 - Les comptes financiers

3.7 – Pertes de valeur des actifs financiers courants (59)

3.7.1 – Nomenclature des comptes

591 – « Pertes de valeurs sur valeurs en banque et états.


financiers »

594 – « Pertes de valeurs sur régies d’avances et accréditifs »

99
2- Les comptes de tiers

3.7.2- Règles de fonctionnement

Les comptes 59x « Pertes de valeurs sur valeurs en banque » reçoivent :

Au crédit : Les montants des charges pour dotations

Par la contrepartie des comptes :


686x – Dotations pour PV éléments financiers

Le compte 59x Pertes de valeurs relatif à chaque compte financier est


réajusté chaque fin d’exercice par :

* Le débit du cpte de dotation lorsque la perte de valeur augmente


* Le crédit du cpte 78 reprise sur PV lorsque la PV diminue
100