Comptabilité par activités

Méthode ABC

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 Insuffisance de la comptabilité analytique
Changement de contexte, changement des besoins
Il y a 20 ans
• Produit homogènes
• Fabrication en grande série
• Procédé de fabrication stable et homogène
• Prépondérance de la fonction production dans
l'entreprise
• Charges directes majoritaires dans le coût du
produit (90% des coûts totaux)
• Taylorisme
• Regroupement des charges dans un centre
d'analyse dont l'activité est homogène et
mesurée par des U.O
• Calcul du coût de production prépondérant
• Marché de pénurie: demande>offre
• Performance de l'entreprise: minimisation
du coût du produit
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Aujourd'hui
• Différenciation des produits
• Diversité des tailles de séries
• Diversité des procédés de fabrication
• Emergence de nelles fonctions: R/D,
Commercialisation, Distribution, Support (Qualité..)
• Charges indirectes majoritaires dans le coût du produit
(70% coûts totaux)
• Baisse du travail humain
• Centre de responsabilité: regroupement de plusieurs
activités non homogènes et nelles unités de mesure
• Coût de production n'est plus prépondérant.
• Marché concurrentiel: demande<offre
• Performance de l'entreprise: couple coût+valeur
 Insuffisance de la comptabilité analytique
Coûts non pris en compte dans le calcul du coût de revient total
 Coûts d'opportunité
 Coûts externes
 Coûts d'externationalisation
 Coûts induits par l'Entreprise mais non supportés par elle (pollution générée par la production
de l'entreprise)
 Coûts global intégrant tous les coûts qui interviennent depuis la conception jusqu'à la
destruction du produit: développement, industrialisation, production, maintenance et destruction
 Coûts cachés liés aux problèmes organisationnels: absentéisme, rotation du personnel, défauts
de qualité

Vision limitée
 Pas de vision globale de l'environnement de l'Entreprise (relation avec les fournisseurs,
concurrents..)
 Pas de renseignement sur choix externationalisation / internationalisation
 Pas de prise en compte de toutes les ressources techniques, humaines et organisationnelles
dans amélioration de la productivité

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 Insuffisance de la comptabilité analytique
Notion de subventionnement

Cause: pas de prise en compte de la diversité des conditions réelles d'exploitation

 Hétérogénéité des activités dans un centre d'analyse
 Hétérogénéité des coûts des activités
 Effets de taille des séries

Conséquence: subventionnement d'un produit par un autre

 Majoration ou minoration du coût réel du produit

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 Méthode ABC des coûts par activités
Objectifs

Objectifs
 Avoir une vision transversale et globale de l'entreprise pour améliorer le pilotage
de sa performance par la prise en compte de toutes ses activités
 Répondre à la question: quelles activités sont nécessaires pour donner de la
valeur au produit et que coûte chaque activité

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 Méthode ABC des coûts par activités
Avoir une vision transversale pour améliorer sa performance
Définition de la performance
 C'est l'association de l'efficacité et de l'efficience
 Efficacité: obtenir des résultats conformes aux objectifs
 Efficience: meilleur gestion possible des moyens et capacités en fonction des résultats
C'est donc Obtenir des résultats conformes aux objectifs à moindre coût
 La performance oblige à une vision globale de tous les paramètres de gestion
 Internes/externes
 Qualitatifs/quantitatifs
 Techniques/humains
 La performance est globale au niveau de l'entreprise
 Pour la production: productivité et qualité
 Pour la vente: compétitivité et valeur-coût
 Pour la finance: rentabilité

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 Méthode ABC des coûts par activités
Avoir une vision transversale pour améliorer sa performance
Définition de la performance
 Faire mieux que le concurrent sur l'ensemble des paramètres définissant la performance de l'entreprise
et au minimum sur ceux jugés les plus significatifs de la satisfaction des clients
 Notion de valeur du produit: pour le client, c'est l'utilité apportée par les fonctions du produit
 Maîtrise des coûts

 Valeur du produit découle de l'apport:

 Des activité principales
 Des activités de soutien
 Créatrices de valeur donc vecteur de la performance de l'entreprise
 Mais aussi génératrices de coûts

 Notion de chaîne de valeur de Porter:

chaque activité chaînée avec les autres contribue à la création de valeur générée par l'entreprise

Gestion du couple valeur-coût par la gestion des activités

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 Méthode ABC des coûts par activités
Présentation de la méthode
Démarche générale:

 Découper l'entreprise et son activité générale en activités élémentaires

 Associer chaque activité élémentaire à une unité de consommation de ressources ou inducteur de coût
 Inducteur de coût: unité de mesure de la prestation fournie par une activité aux produits
 Inducteur de coût: élément qui déclenche l'activité donc provoque des coûts
 Inducteur de coût remplace U.O de la Comptabilité Analytique et est quantitatif ou qualitatif

Quatre étapes

 Identification des activités

 Evaluation des ressources consommées par activité
 Définition des inducteurs de coûts
 Affectation du coût des activités aux objets de coûts

Postulat: un produit consomme des activités qui consomment de la ressource

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 Méthode ABC des coûts par activités
Identifier les activités
Définition
 Ensemble de taches homogènes caractéristiques d'un processus de réalisation de la chaîne
de valeur et consommateur de ressources.
 Décrit ce que chaque service de l'entreprise fait
 Dépasse les liens fonctionnels et hiérarchiques
 Exprime la vision transversale de l'entreprise

Identifier les activités par centre d'analyse

 Exemples:
 Approvisionnement
 Gestion des fournisseurs
 Entretien
 Entretien du matériel
 Méthode
 Gestion des modifications techniques

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 Méthode ABC des coûts par activités
Evaluation des ressources consommées par activité
Méthode
 Par des dialogues entre opérationnels et contrôleurs de gestion
 En s'appuyant sur les données de la comptabilité analytique ou des budgets

Objectifs:
 Pas d'imputation arbitraire aux coûts des produits
 Ventilation détaillée des charges indirectes qui ne sont plus regroupés sous "frais
généraux" mais sont détaillées par activité

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 Méthode ABC des coûts par activités
Définition des inducteurs de coûts
Objectifs:
 Rechercher les facteurs explicatifs de la consommation de ressource par une activité
 Exemples d'inducteurs de coûts pour l'activité gestion des fournisseurs:
 Nombre de références
 Nombre de fournisseurs

Regroupement des activités à inducteurs communs au sein d'un centre de regroupement

 Matrice inducteurs/activités
 Exemples de l'inducteur "nombre de références":
 Activité gestion des fournisseurs
 Activité gestion des modifications techniques

Valorisation de l'inducteur
 Coût unitaire de l'inducteur=Coût des ressources attribuées à l'activité/Nbre d'inducteurs

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 Méthode ABC des coûts par activités
Affecter le coût des activités aux objets de coûts
Objectifs:
 Déterminer le coût unitaire de production des produits (consommation de charges directes et coût des
activités)
 Déterminer pour chaque objet de coût les activités auxquelles il a recours et la quantité d'inducteurs
consommée par ces activités

Etapes
 Calcul du volume global de production sur lequel sera imputé le coût de l'inducteur
 Calcul du coût des activités par produit à partir du coût unitaire de l'inducteur et du volume global de
production
 Calcul du coût de production unitaire par produit (coût direct + coût des activités)

Eléments mis en évidence:

 Majoration des coûts unitaires des produits pour les lots de petites tailles
 Majoration du coût d'un produit qui n'utilise qu'une ligne de production
 Influence du volume de production
 …
La méthode des coûts par activités comme un moyen de gérer la performance de l'entreprise

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 Application CAS AST S.A
Calcul du coût unitaire du produit P1
Coût de l'U.O par centre d'analyse:
 Poids des produits
Modèle P1 Modèle P2 Modèle P3 Prix par kg Total
Composant A 0,1 0,2 0,1 40
Composant B 0,3 80
Composant C 0,5 0,6 100
Composant D 0,2 0,3 90
Composant E 0,4 0,6 10
Composant F 0,5 20
kg 1,2 1,3 1,3 Prix par unité
Composant G 1 unité 1 unité 1 unité 30
Temps de production 3 heures 1 heure 2/3 2 heures
Quantités produites 40000 30000 15000 85000
kg acheté 48000 39000 19500 106500
kg consommé 48000 39000 19500 191500
heure machine 120000 50000 30000 200000
 Coût de l'U.O par centre d'analyse
Centre d'analyse X Y Z W K
total charges indirectes 282500 525000 813000 25000 164550
U.O kg acheté kg consommé heure machine nbre de produits 1euro de coût de production
Nbre d'U.O 106500 106500 200000 85000 9280970
Coût de l'U.O 2,6526 4,9296 4,0650 0,2941 0,0177

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 Application CAS AST S.A
Calcul du coût unitaire du produit P1
Calcul du coût de revient unitaire:

Charges directes P1 P2 P3
Composant 36 64 115
Emballage 30 30 30
total 66 94 145

Charges indirectes P1 P2 P3
X 3,18 3,45 3,45
Y 5,92 6,41 6,41
Z 12,20 6,78 8,13
W 0,29 0,29 0,29
total 22 17 18
Cout de production 87,59 110,93 163,28
K 1,55 1,97 2,89
Cout de revient unitaire 89,14 112,89 166,18

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 Application CAS AST S.A
Calcul du coût unitaire du produit P3 selon la méthode
ABC

Centres d’analyse Activités des centres Inducteurs de coût

Relations fournisseurs Nombre de références
Contrôle réception Nombre de lots réceptionnés
Approvisionnement
Suivi des stocks Nombre de références
Logistique interne Nombre de manipulations
Ordonnancement Nombre de lots fabriqués
Atelier 1 Conception Nombre de modèles
Production Nombre de lots fabriqués
Ordonnancement Poids des composants
Atelier 2 Production Temps machine

Contrôle Contrôle Nombre de lots fabriqués

Administration Administration Coût ajouté

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 Application CAS AST S.A
Calcul du coût unitaire du produit P3 selon la méthode
ABC
Calcul du coût unitaire des inducteurs

Inducteurs de Activités des centres Charges Nombre Coût unitaire

coûts d’analyse indirectes (€) d’inducteurs par inducteur

Nombre de - Relations fournisseurs 98 000 7 (composants) 14 000

références - Suivi des stocks

Nombre de lots - Contrôle réception 125 000 125 (lots) 1 000

réceptionnés

Nombre de - Logistique interne 59 500 595 (manip) 100

manipulations

Nombre de lots - Ordonnancement 250 000 125 (lots) 2 000

fabriqués - Production
Nombre de - Conception 300 000 3 (P1, P2 et P3) 100 000
modèles
Poids des - Ordonnancement 213 000 106 500 (kg) 2
composants
Temps machine - Production 600 000 200 000 (h) 3

Coût ajouté - Administration 164 500 1 645 000 (€) 0,1

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 Application CAS AST S.A
Calcul du coût unitaire du produit P3 selon la méthode
ABC
 Pour les références, il ne faut faut pas adopter une approche volumique.
 En effet, les composants sont soit spécifiques à un produit, soit partagés
entre 2 ou 3 produits  ce partage est représenté par une pondération.

Composants Partagés par Pondération Nbr de ref P1 Nbr de ref P2 Nbr de ref P3

A, G P1, P2, P3 1/3 1/3(A) + 1/3(G) 1/3(A) + 1/3(G) 1/3(A) + 1/3(G)

C, D et E 2 produits 1/2 ½(D) + 1/2(E) ½C + 1/2(E) ½(C) + ½(D)

F P1 1 1(F)    

B P3 1     1(B)

8/3 5/3 8/3

TOTAL

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 Application CAS AST S.A
Calcul du coût unitaire du produit P3 selon la méthode
ABC

Inducteurs de coûts Détail des calculs Coût global de l’inducteur

Nombre de références 8/3*14000 37333

Nombre de lots réceptionnés 33*1000 33000

Nombre de manipulations 65*5*100 32500

Nombre de lots fabriqués 65*2000 130000

Nombre de modèles 1*100000 100000

Poids des composants 19500*2 39000
Temps machine 2*15000*3 90000
TOTAL   461833
Coût ajouté 461833 46183
COUT TOTAL INDIRECT  
508016
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 Application CAS AST S.A
Calcul du coût unitaire du produit P3 selon la méthode
ABC

 Coût total complet = coût total direct + coût total indirect

 Coût total direct = 145 * 15000 = 2175000 €
 Coût total indirect = 508016 €

 Coût total complet = 2683016 €

 Coût unitaire de P3 = 2683016 / 15000 = 178,87

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 Application CAS AST S.A
Comparaison des résultats obtenus avec les 2 méthodes
Méthode Produit P1 Produit P2 Produit P3

Centres d’analyse 89,23 112,99 166,32

ABC 85,75 111,06 178,87

 Méthode des centres d’analyse

 P1 et P2 subventionnent P3
 En effet, P3 est fabriqué en petites séries et utilise 4 références
 Il nécessite donc plus de manipulations, plus de frais de lancement, plus d’efforts
pour gérer les références

 Méthode ABC
 Elle permet de prendre en compte les éléments cités ci-dessus
 Par conséquent, le coût unitaire de P3 augmente et ceux de P1 et P2 diminuent

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De l’ABC à l’ABM
La méthode ABC
 implication forte des opérationnels pour identifier les activités et les
inducteurs
 mais cette démarche est semestrielle : comment pérenniser alors
l’implication des opérationnels ?
La méthode ABM
 définition : méthode de management de l’entreprise qui permet un
pilotage stratégique de l’organisation dans le but d’améliorer la performance
par des démarches de progrès continu (améliorer quotidiennement les
Facteurs Clés de Succès)
 Compatible avec de nombreuses techniques ponctuelles de management
(ré-ingénierie, juste-à-temps, gestion par projets …)
 L’ABM conduit à définir pour chaque activité : une mesure, un volume et
une capacité
 Dans ce contexte, la mesure des coûts ne redescend plus jusqu’au produit
mais se contente d’une mesure du coût unitaire de l’inducteur

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 La méthode des coûts cibles (target costing) :
Fondements de la méthode
 Prédominance de l’amont dans le cycle de vie d’un produit
 Saturation des capacités d’amélioration en production
 Nécessité de gérer le changement
Coût cible = prix de vente imposé – profit désiré

 Évaluation du prix d’un produit = coût estimé supérieur au coût

cible
 Le but du target costing est donc de réduire l’écart entre le coût
cible et le coût estimé dans une perspective d’amélioration
continue et de progrès tout au long du cycle de vie d’un produit

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 La méthode des coûts cibles (target costing) :
Les étapes de la méthode
 Fixation du prix cible
 Fixation du profit cible
 Coût cible

 Coût estimé : s’agit-il d’un coût partiel ou complet, d’un coût de

production ou de revient ?
 Il comprend les coûts directs de production + tous les frais de
soutien générés par son mode de production et de distribution
(nombre de composants, taille des lots, nature des services
après-vente …) : intérêt de la méthode ABC
 En revanche, sont exclus les frais sans rapport avec l’existence
du produit (publicité institutionnelle, R&D …)
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 La méthode des coûts cibles (target costing) :
Apports de la méthode
 Ajustement entre coût cible et coût estimé en
2 étapes :
 Une première réduction de l’écart de coût est obtenue par
l’optimisation en phase de conception (80%)
 Une seconde étape consiste à contrôler les coûts réels en phase de
production (‘Maintenance des coûts’) pour ne pas gaspiller les gains
obtenus lors de la première phase

 Les apports de la méthode

 Une vision transversale et une gestion des décloisonnements
 Une entreprise tournée vers le marché
 Un moyen de gérer la performance future
 Un processus d’apprentissage collectif

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