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Cours de

Fiscalité de l’entreprise
TVA
• Chapitre 1: Caractéristiques et champ d’application
1- Définition, territorialité et caractéristiques générales de la TVA
2- Le champ d’application
2.1 L’assujettissement obligatoire
2.2 Les exonérations
2.3 Assujettissement par option
• Chapitre 2: Calcul de la TVA exigible
1- La base d’imposition à la TVA ( Eléments constitutifs de la BI / les frais accessoires/ règles
particulières d’assiette)
2- Les taux de la TVA ( Taux normal/ réduits / spécifiques)
3- Le fait générateur ( le régime de l’encaissement / le régime des débits/ Cas particuliers)
• Chapitre 3: La récupération de la TVA
1- Les conditions du fond et de forme
2- Les éléments exclus du droit à déduction
3- Le prorata de déduction
4- Les régularisations en matière de TVA ( la cession d’immobilisations, la changement du prorata dans
• Chapitre 1: Caractéristiques et champ d’application
1- Définition, territorialité et caractéristiques
générales de la TVA
2- Le champ d’application
2.1 L’assujettissement obligatoire
2.2 Les exonérations
2.3 Assujettissement par option
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Définition
• La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d'affaires
s'applique :
1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale
ou relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc;
2°- aux opérations d'importation ;
3°-aux opérations visées à l’article 89, effectuées par les personnes
autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou
occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de
leur intervention.
TERRITORIALITE
Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialité

Une opération est réputée faite au Maroc :

• s’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions
de livraison de la marchandise au Maroc ;

• s’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le


service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont exploités ou
utilisés au Maroc. 
Caractéristiques de la TVA
1. La TVA est un impôt indirect (incorporé dans le prix de vente des B&S, impôt
sur la consommation)
2. La TVA est un impôt sur la valeur ajoutée ( la VA s’entend de la différence
entre un prix de vente HT et un prix d’achat HT)
3. La TVA est un impôt objectif ( la TVA impose les opérations qi entrent dans son
champ d’application quelles que soient, la nationalité, la forme juridique ou la
qualité de l’opération)
4. La TVA a un mécanisme spécifique (le calcul de la TVA due se fait de manière
extracomptable. La déclaration de la taxe est établie mensuellement ou
trimestriellement selon le chiffre d’affaires réalisé par l’entreprise)
5. La TVA n’a pas d’influence directe sur le résultat de l’entreprise (il s’agit d’un
impôt sur la dépense supporté par le consommateur final, et qui n’a aucune
influence sur le résultat de l’entreprise)
• Déclaration mensuelle :
Contribuables dont le CA (année passée) > 1 000 000 DHS
TVA due au titre du mois M = TVA facturée (M)
-TVA récupérable sur immobilisations (M)
-TVA récupérable sur charges (M)
- Crédit de TVA (M-1)

• Déclaration trimestrielle: (T composé des mois M, M+1, M+2)


CA (année écoulée) ≤ 1 000 000 DHS

TVA due au titre du trimestre T = TVA facturée (M, M+1, M+2)


-TVA récupérable sur immobilisations (M, M+1, M+2 )
-TVA récupérable sur charges (M, M+1, M+2)
- Crédit de TVA (T-1)
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Atelier 1- mécanisme de déclaration de la TVA
Rappels: la TVA est déterminée de deux manières:
 Soit en déterminant la valeur ajoutée et en lui appliquant ensuite le taux d’imposition;
VA = Production – consommations intermédiaires
 Soit encore en faisant la différence entre la taxe afférente aux ventes et la Taxe afférente aux
achats
C’est la deuxième méthode qui est retenue en tant que règle de détermination de la
Taxe
Notons: A= TVA reçue des clients (appelée TVA exigible ou facturée)
B= TVA payée aux fournisseurs (appelée TVA récupérable)
Deux cas sont noter:
Si A>B , par exemple A=40 et B=30, il s’agit de TVA due = 10, chèque au RAF, avant le 20 de
chaque mois (déclaration trimestrielle) ou avant le 20 du premier mois de chaque
trimestre.
Si A<B, situation de butoir, crédit de TVA , pas de paiement 9
Atelier 1- mécanisme de déclaration de la TVA

Rappel de quelques calculs importants


TVA : taxe sur la valeur ajoutée
HT: Hors TVA
TTC: toutes taxes comprises

1. TVA à 20% 2. TVA à 14%


TVA= HT× taux TVA= HT× taux
OU TVA =TTC÷ 1,2×0,2 OU TVA =TTC÷ 1,14×0,14
TTC= HT ×1,20 TTC= HT ×1,14
HT= TTC ÷ 1,20 HT= TTC ÷ 1,14

3. TVA à 10% 4. TVA à 7%


TVA= HT× taux TVA= HT× taux
OU TVA =TTC÷ 1,10×0,10 OU TVA =TTC÷ 1,07×0,07
TTC= HT ×1,10 TTC= HT ×1,07
HT= TTC ÷ 1,10 HT= TTC ÷ 1,07

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Atelier 1- mécanisme de déclaration de la TVA
Exemple 1:
L’entreprise SAGA commercialise des produits imposables au taux de 20%.
Éléments Montants
Prix d’achat (HT) 1000 dhs
TVA 20 % ….. dhs
Prix d’achat (TTC) 1200 dhs
Prix de vente (HT) 1500 dhs
TVA 20 % ….. dhs
Prix de vente (TTC) 1800 dhs

TAF: Quel est le montant de TVA que l’entreprise SAGA devra acquitter au trésor ?

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Atelier 1- mécanisme de déclaration de la TVA
Exemple 1:
Éléments Montants
Prix d’achat (HT) 1000 dhs
TVA 20 % 200 dhs
Prix d’achat (TTC) 1200 dhs
Prix de vente (HT) 1500 dhs
TVA 20 % 300 dhs
Prix de vente (TTC) 1800 dhs

• TVA que l’entreprise devra acquitter au trésor:


TVA due = 300 (A) – 200 (B)= 100 dhs.
• Si cette différence (A-B) est négative, l’entreprise n’a rien à payer. Elle a même
un crédit sur l’Etat qu’elle peut déduire le mois ou le trimestre suivant ou même
demander sa restitution. On appelle ce crédit TVA en rouge ou crédit TVA.

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Livraisons obligatoirement imposables:
Livraisons de biens Prestations de services Livraisons à soi-même
Vente des biens Toute opération autre que la Livraisons à soi-même
livraison de biens de produits finis
Exemples: Exemple: Exemples:
-Bien corporels neuf ou -hébergement (hôtels, logements Construction d'un hangar ou d'un
d’occasion meublés…), atelier utilisé par l’entreprise elle-
- incorporels: brevets marque -Ventes de denrées ou boissons à même.
de fabrique… consommer sur place;  Une entreprise fabrique elle-
- ventes réalisés par grossistes, -Opération d’installation, de pose, même une machine de
- ventes réalisés par les -Locations meublées production dont elle a besoin.
détaillants quand le CA de - opérations de banque, Les LASM de logements
l’année écoulée N-1 -Opérations effectuées par: effectuées par les PP ou PM à
≥ 2000 000 dh *professions juridiques (avocat, adel, usage d’habitation secondaire.
huissier de justice, notaire…)
* architecte, topographes, experts …

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Livraisons Obligatoirement imposables:
Opérations sur biens immobiliers Ventes par les importateurs
Les opérations de l’activité Les ventes réalisées par les
immobilière. importateurs sont imposables sans
Comme les travaux immobiliers de distinguer si l’importateur est
construction, de réparation et grossiste ou détaillant.
transformations des bâtiments ou de Si l’importateur est un détaillant , sa
travaux publics marge se trouve soumise à la taxe
quel que soit son chiffre d’affaires.
Exemples: -
Opérations de lotissement:
aménagement des terrains à batir,
Viabilisation des routes,
les travaux de voirie etc

Dr Awatif AISSAOUI 20
Taxe sur la valeur ajoutée (LF2020)

– Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit à déduction:

* Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les prestataires, personnes physiques, dont le chiffre
d’affaires annuel est inférieur ou égal à cinq cent mille (500.000) dirhams, à l’exception des personnes exerçant des
professions libérales. (avovat notaire …)

* L’ensemble des activités et opérations réalisées par les sociétés sportives pendant une durée de 5 années à compter du
1er janvier 2020 jusqu’au 31 décembre 2024. 

– Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée avec droit à déduction :

* Les ventes portant sur les implants cochléaires ;

* Les vaccins, les médicaments destinés au traitement de la fertilité et au traitement de la sclérose en plaques.

– Sont devenus taxables en matière de TVA, certains matériels agricoles pouvant avoir un usage mixte dont notamment :

* Les abri-serres et les éléments entrant dans leur fabrication.

* Les moteurs à combustion interne stationnaire, les pompes à axe vertical et les motopompes dites pompes immergées ou
pompes submersibles. (prorata)

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