Analyse

Analyse des
des coûts
coûts et
et
prise
prise de
de décision
décision
Remarque
Remarque préliminaire
préliminaire ::
La comptabilité analytique n’est pas
obligatoire …
mais elle est souvent indispensable !
La connaissance des coûts est
nécessaire pour prendre des
décisions de gestion :
• Fixer un prix de vente,
• Gérer un portefeuille de produits,
• Se lancer dans une nouvelle activité,
• Sous-traiter sa production,
• Etc …
 Attention
Attention ::
La connaissance des coûts est
nécessaire …
mais pas suffisante !
Plan du cours :
1. Organisation de la
comptabilité de gestion
2. Le coût complet
3. Le coût variable
4. Le seuil de rentabilité
 1.
1. Principes
Principes de
de base
base
de
de la
la comptabilité
comptabilité de
de
gestion
gestion
 Les charges traitées en
comptabilité analytique
Charges non Charges
incorporables supplétives
Comptabilité
Comptabilité
générale
de gestion
 Autres informations
nécessaires au calcul de
coûts :
• quantités produites,
• heures travaillées par les ouvriers,
• heures de marche des machines,
• taux de perte ou de rebuts,
• niveau d’activité,
• etc …
 Remarque
Remarque ::
Arbitrage nécessaire entre :
- la précision des informations
obtenues,
- le coût de la collecte et du
traitement de ces informations.
 Définitions :
• prix = résultat d’une transaction avec
une personne extérieure à l’entreprise
• charge = consommation de ressources
par l’entreprise
• coût = accumulation de charges sur un
produit ou un service.
Typologie des charges
On distingue :
• Les charges directes et
indirectes
• Les charges fixes et variables
 Définition :
• Charge directe : peut être affectée
sans ambiguïté au coût d’un produit
(exemple : matières premières)
• Charge indirecte : nécessite un calcul
préalable (exemple : loyer d’un
atelier dans lequel plusieurs produits
sont fabriqués).
 Le caractère direct ou
indirect d’une charge dépend :
• Du degré de finesse du suivi
comptable des différentes
consommations.
• Du choix de l’objet de coût ou
de son champs d’application.
 Définition :
• Charge fixe : constante quelque soit
le volume d’activité de l’entreprise
(loyer).
• Charge variable : fonction de
l’activité de l’entreprise (matières
premières)
• Charge semi-variable : comprend une
part variable et une part fixe
 Dans la réalité :
• Les charges fixes évoluent par
paliers (investissements de
capacité).
• Les charges variables ne sont pas
toujours proportionnelles à
l’activité (rendements croissants,
puis constants, puis décroissants).
Charges fixes
Charges variables
 Exemples :
Charges  Variables Fixes

Directes Matières 1ères Machine mono

produit
Indirectes Consommables Frais
Énergie administratifs
Typologie des coûts

Variables Fixes

Directes

Indirectes
 Coût complet
Variables Fixes

Directes

Indirectes
 Coût variable
Variables Fixes

Directes

Indirectes
 Coût spécifique
Variables Fixes

Directes

Indirectes
2.
2. Le
Le calcul
calcul du
du coût
coût
complet
complet
 Le calcul d’un coût
complet nécessite de
répartir les charges
indirectes entre les
différents produits.
Coût complet =
Coût direct (charges affectées
avec certitude au produit)
+
Coût indirect (quote-part des
charges communes imputée au
produit)
Application
Application ::
exercice
exercice n°1
n°1
(chapitre
(chapitre 2)
2)
 Répartition
Matière Charges à
1ère répartir

TOTAL 17 600 12 000

Produit A 3 600 2 455

= 12 000 * 3 600 / 17 600
 Exercice n°1
Charges indirectes
Clé de
répartition Altesse Baronne Comtesse

Mat. 1ère 2 455 7 090 2 455

MOD 8 090 2 831 1 079
Quantités 8 308 2 769 923

Coût direct 5 288 4 949 1 763

DANS TOUS LES CAS : Σ = 12 000 €

 Le choix d’une clé
de répartition
Une bonne clé de répartition doit :
• Avoir le lien le plus fort possible
avec les charges à répartir,
• Pouvoir être obtenue rapidement
et pour un coût raisonnable.
La méthode des centres d’analyse
CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES

Centre Centre
d’analyse n°1 d’analyse n°2

Produit Produit
n°1 n°2
Les centres d’analyse
• Un centre d’analyse est un
compartiment comptable permettant
de regrouper des charges indirectes,
• Ils correspondent à des divisions de
l’entreprise
• Le découpage est + ou – fin selon le
degré de précision souhaité.
Exemples d’unités d’œuvre :
• Heure de main d’œuvre pour les ateliers peu
mécanisés ou pour les services,
• Heure-machine pour les ateliers très
mécanisés,
• Poids ou volume de la matière traitée,
• Nombre de pièces usinées,
• Le kilomètre ou la tonne par kilomètre ou le m3
par kilomètre pour le transport,
• etc ……
Application
Application ::
exercice
exercice n°2
n°2
(chapitre
(chapitre 2)
2)
 Étape n°1
• Répartir les 193 000 € de charges
• Charges directes : 107 000 €
– Impériale : 66 200 €
– Royale : 40 800 €
• Charges indirectes : 86 000 €
– Approvisionts : 40 120 €
– Fabrication : 24 550 €
– Distribution : 21 330 €
 Étape n°2
• Pour chaque centre d’analyse : choix
de l’unité d’œuvre :
– Approvisionts : valeur des achats
– Fabrication : coût de la MOD
– Distribution : unités vendues
• Recensement du nombre d’UO :
– Approvisionts : 15 000 Pâte + ingrédients
– Fabrication : 45 000 Fabrication seule
– Distribution : 86 000
 Étape n° 3
• Calcul du coût complet : Impériale
– Coût direct : 66 200
– Appros : 27 282 (= 40 120*10 200/15 000)
– Fabricat : 16 367 (= 24 550*30 000/45 000)
– Distrib : 11 409 ( = 21 330*46 000/86 000)
• Total = 121 258 €
• Unitaire = 121 258 / 46 000 = 2,63 €
 Étape n° 3 (suite)
• Calcul du coût complet : Royale
– Coût direct : 40 800
– Appros : 12 838 (= 40 120*4 800/15 000)
– Fabricat : 8 183 (= 24 550*15 000/45 000)
– Distrib : 9 920 ( = 21 330*40 000/86 000)
• Total = 71 741 €
• Unitaire = 71 741 / 40 000 = 1,79 €
 Étape n° 4
• VERIFICATION
• Coût complet Impériale = 121 258 €
• Coût complet Royale = 71 741 €
• Total = 121 258 + 71 741 = 192 999 €
 OK = total des charges de
départ (1 € = écart d’arrondi)
Signification
Signification du
du
coût
coût des
des UO
UO
 Centre appros
• Impériale : 40 120 * 10 200 / 15 000
• Royale : 40 120 * 4 800 / 15 000
• Éléments communs = 40 120 / 15 000
= Total des charges / nombre total d’UO
= Coût d’une UO
• Éléments distincts = 10 200 ou 4 800
= UO consommées par chaque pizza
Pour chaque produit
On calcule la part des charges
indirectes imputées de la façon
suivante :
Nb d’UO consommées par chaque
produit
*
Coût d’une UO
Méthode
Méthode « officielle »
« officielle »
de
de résolution
résolution
 Étape n° 2
Centre Appros Fab Distrib

Charges 40 120 24 550 21 330

Unités
Nature UO € achat € MOD
vendues
Nombre d’UO 15 000 45 000 86 000

Coût d’1 UO 2,6747 0,5456 0,2480

 Étape n° 3
Impériale Nb d’UO Coût d’1 UO Total
Coût direct 66 200
Appros 10 200 2,6747 27 282
Fabrication 30 000 0,5456 16 368
Distribution 46 000 0,2480 11 408
Coût complet 121 258
 Étape n° 3 (suite)
Royale Nb d’UO Coût d’1 UO Total
Coût direct 40 800
Appros 4 800 2,6747 12 839
Fabrication 15 000 0,5456 8 184
Distribution 40 000 0,2480 9 920
Coût complet 71 743
 Étape n° 4
• VERIFICATION
• Coût complet Impériale = 121 258 €
• Coût complet Royale = 71 743 €
• Total = 121 258 + 71 743 = 193 001 €
 OK = total des charges de
départ (aux écarts d’arrondi près)
Centres
Centres auxiliaires
auxiliaires
et
et principaux
principaux
 On distingue :
• Les centres principaux dont les charges
sont réparties entre les différents
produits (atelier de production, service
approvisionnement, distribution, … )
• Les centres auxiliaires dont les charges
sont réparties entre les centres
principaux (GRH, entretien du

matériel, …)
La méthode des centres d’analyse
CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES

Répartition primaire

Centre Centre Centre

principal n°1 auxiliaire principal n°2

Répartition secondaire
Centre Centre
principal n°1 principal n°2

Produit Produit
n°1 n°2
 Application
Application
Exercice n°4, chapitre 2
(Vous pouvez vous aider si nécessaire de
l’exercice n°3 corrigé)
3.
3. Le
Le coût
coût variable
variable
 Définition :
• Charge fixe : constante quelque soit
le volume d’activité de l’entreprise
(loyer).
• Charge variable : fonction de
l’activité de l’entreprise (matières
premières)
• Charge semi-variable : comprend une
part variable et une part fixe
 Dans la réalité :
• Les charges fixes évoluent par
paliers (investissements de
capacité).
• Les charges variables ne sont pas
toujours proportionnelles à
l’activité (rendements croissants,
puis constants, puis décroissants).
Charges fixes
Charges variables
 Le coût pertinent
• La comptabilité de gestion n’est pas
une obligation,
• Elle n’est donc utilisée que parce qu’elle
présente une utilité = outil d’aide à la
décision,
• Un coût est pertinent lorsqu’il permet
de prendre une bonne décision (pas
toujours le coût complet).
Un coût non pertinent
• Décision à prendre : accepter une
commande exceptionnelle
• Coût complet du produit = 10 €
• Prix de vente proposé = 9 €
• L’acceptation de la commande
permet d’augmenter le bénéfice
de l’entreprise. Pourquoi ?
Multiplicité des coûts
• d’achat, de production, de revient,
• coût complet (plusieurs méthodes
de calcul) ou partiel (variable,
direct ou spécifique),
• avec ou sans imputation rationnelle
• moyen ou marginal
 3*2*3*2*2 = 72 possibilités !
Le coût pertinent
Il incorpore toutes les
…charges qui sontces
. et uniquement affectées
charges !
par la décision à prendre ……
 Pertinence du coût
variable
• Gestion à court terme d’un
portefeuille de produits
• Recours à la sous-traitance
• Acceptation d’une commande
exceptionnelle
Application
Application ::
exercice
exercice n°1
n°1
(chapitre
(chapitre 3)
3)
 Gestion d’un portefeuille
de produits
• A court terme, il n’est pas possible d’agir sur
les charges fixes (préavis à respecter,
repreneur à trouver, …)
• Si on arrête la commercialisation d’un
produit on perd le CA et on économise
uniquement les charges variables (CV).
• Il faut donc regarder la marge sur coût
variable (MSCV)
 Analyse d’un
portefeuille de produits
 MSCV < 0  arrêter le
produit
 MSCV > 0  maintient du
produit (à court terme)
 Méthode du coût variable
Produit A B C
CA 15 000 25 000 40 000
CV 11 500 18 000 35 500
MSCV 3 500 7 000 4 500
MSCV totale 15 000
CF 10 000
Résultat 5 000

Conclusion : on garde le produit C

Produit 1 Produit 2 Produit 3
CA 1 CA 2 CA 3

CV 1 M/CV1
MSCV1 CV2 MSCV2
M/CV2 CV3 M/CV3
MSCV3

CF Bénéfice
 Gestion d’un portefeuille
de produits
• Les produits à développer sont ceux
dont le taux de MSCV est le plus élevé
• Taux de MSCV = MSCV / CA :
A = 23 %, B = 28 %, C = 11 %
• Ne pas oublier les éléments
stratégiques (cycle de vie, produit
d’appel, ….)
 A plus long terme
• Possibilité d’économiser les
charges fixes non communes,
• Coût pertinent = coût
spécifique
 Recours à la sous-
traitance
• Le recours à la sous-traitance
permet d’économiser les charges
variables (CV) mais pas les charges
fixes.
• Coût pertinent = coût variable
 Cas d’une commande
exceptionnelle :
Tant que la capacité de production n’est pas
saturée
• On considère que les charges fixes sont
absorbées par l’activité normale.
• Le prix de vente n’a donc à couvrir que le
coût variable.
• Mais : attention à vérifier l’étanchéité du
marché.
 Application
Application ::
Exercice n°2, chapitre 3
4.
4. Le
Le seuil
seuil de
de
rentabilité
rentabilité
Le seuil de rentabilité
On considère que :
• La MSCV augmente
proportionnellement à l’activité.
• Les charges fixes sont fixes.
• Le seuil de rentabilité est le volume
d’activité à partir duquel l’entreprise
commence à réaliser un bénéfice.
Représentation graphique
Bénéfice
CV
MS

Perte Charges fixes

CA
Seuil de rentabilité
 Calcul du seuil de
rentabilité (en unités)
Au seuil de rentabilité on a :
MSCV totale = CF totales
 MSCV unitaire * SR = CF totales
 SR = CF totales / MSCV unitaire
Application
Application ::
exercice
exercice n°4
n°4
(chapitre
(chapitre 3)
3)
 Pour 20 participants :
• Chiffre d’affaires = 20 000 €
(20 * 1 000)
• Charges variables = 6 000 €
(20 * 300)
• Charges fixes = 10 000 €
• Bénéfice = 4 000 €
(20 000 – 6 000 – 10 000)
Calcul du seuil de rentabilité
• Prix de vente = 1 000 €
• CV unitaires = 300 €
• MSCV unitaire = 700 €
• Charges fixes = 10 000 €
• Seuil de rentabilité
= 10 000 / 700= 14,286
• Le séminaire est rentable à
partir de 15 participants
 Sous traitance
• Avantage : flexibilité (plus de
charges fixes)
• Inconvénient : gain plus faible
pour 20 participants
• Comparaison gain :
– Sous-traitance : 100 x
– Soi-même : 700 x – 10 000
 Sous traitance
• 100 x ≤ 700 x – 10 000
• 600 x ≥ 10 000
• X ≥ 10 000 / 600
• X ≥ 16,666
• Il vaut mieux faire soi-même à
partir de 17 participants
 Calcul du seuil de
rentabilité (en CA)
Au seuil de rentabilité on a :
MSCV totale = CF totales
 TMSCV * CA = CF totales
 CA SR = CF totales / TMSCV
Calcul du seuil de rentabilité
• Taux de MSCV = 70 %
• Charges fixes = 10 000 €
• Seuil de rentabilité
= 10 000 / 0,7 = 14 286 €
• Vérification 14,286 * 1 000
= 14 286 €
A
A faire
faire pour
pour le
le prochain
prochain cours
cours ::
Exercice n°5, chapitre 3