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Audit interne

Par Mme BELALAMI


Introduction
L’adaptation de plus en plus fréquente du monde de gestion
décentralisé ou déconcentré, la complexité de plus en plus grandissante
des organisations, l’importance des risques liés à la défaillance du
système de contrôle interne, font de l’audit interne un outil structuré au
service des décideurs pour une maîtrise du système de contrôle interne et
de l’organisation en place ainsi qu’une meilleure vision de leur activité.
Au Maroc, la plupart des grandes administrations publiques
perçoivent de plus en plus l’intérêt de mettre en place des structures
d’audit interne afin d’aider les managers à mieux maîtriser les risques
inhérents à l’exercice de leurs missions.
Comment l’audit interne permet-il la performance au niveau des
administrations publiques?
Plan
Partie 1 : Définitions et concepts généraux de l’audit interne
I. Définitions et objectifs de l’audit interne
II. Typologie des missions et caractéristiques de la fonction d’audit interne
III. Différences entre l’audit interne et le contrôle interne

Partie 2 :Principes et méthodologie d’audit interne

IV. Règles et normes d’audit


V. Planification technique et déroulement de la mission d’audit
VI. Relation entre l’auditeur interne et les autres entités d’audit et de
contrôle
Partie 1 : Définitions et concepts
généraux de l’audit interne
I. Définitions et objectifs de l’audit
interne
Définition 1
L’audit interne est un dispositif interne à l’organisation concernée qui vise à :
Apprécier l’exactitude et la sincérité des informations notamment comptables,

Assurer la sincérité physique et comptable des opérations,

Garantir l’intégrité du patrimoine,

Juger de l’efficacité des systèmes d’information.

 Selon la théorie classique, l’audit interne assume par délégation une partie
de la responsabilité de contrôle de la direction;
 Il est réalisé par un service de l’organisation et consiste à vérifier si les
règles édictées par l’organisation sont respectées.
Définition 2
La définition officielle de l’Institute of Internal Auditors (IIA):
« L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à l’organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils
pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée ». C’est une activité :

d’évaluation D’assistance au Qui permet à


indépendante car management en vue : l’organisation
l’Audit Interne doit - d’optimiser le d’atteindre ses objectifs
être rattachée au fonctionnement de dans la mesure où il
niveau le plus élevé l’organisation, propose des
de la hiérarchie ; ne - d’encourager un recommandations et
peut se substituer contrôle efficace à des solutions qui remédient
aux opérationnels coûts raisonnables, aux
pour intervenir à leur dysfonctionnements
place, relevés.
3. Objectifs de l’audit interne
Text
L’Audit Interne a pour finalité d’assister les membres
de l’administration dans l’exercice efficace de leurs
responsabilités.
Text
Dans ce but, l’Audit Interne leur fournit des analyses,
des appréciations, des recommandations,
Text des avis et des
informations concernant les activités
Text
examinées.

Text
II / Typologie des missions et caractéristiques de la
fonction d’audit interne
1. Typologie des missions d’audit interne
Les missions d’audit interne sont de typologie variée : régularité,
efficacité ou de management et concernent soit des fonctions, soit des
services, soit des procédures.
Text Text
 Audit de Régularité Concept
Text Text
vise à s’assurer
Text
de la conformité des actes et des procédures à
Text
l ’ensembles des normes juridiques applicables.
Il a pour objet de vérifier que le fonctionnement réel ainsi que les
pratiques de gestion usuelles correspondent aux lois, règlements et
procédures établies par l’administration.
 Audit d’efficacité

Les audits d’efficacité couvrent toutes les fonctions de


l’organisation : gestion des ressources humaines, gestion des dépenses,
gestion des recettes, gestion budgétaire, gestion commerciale, gestion
du patrimoine, …etc.
Ce type de missions d’audit interne permettent d’avoir une vue
complète et synthétique sur le fonctionnement global d’un ensemble
d’opérations : « Adéquation des moyens aux objectifs, pertinence des
méthodes et procédures, rigueur et qualité des performances ».
Les audits d’efficacité consistent à émettre une opinion, non pas
uniquement sur l’application des procédures, mais également sur leur
qualité.
 Audit de management
L’audit de management est une dimension nouvelle de l’audit interne
qui constitue le stade ultime de développement de la fonction. Il peut
s’agir :
De la vérification D’audit du processus
D’une vérification d’élaboration de la
de la conformité de de la façon dont les
stratégie de
la politique de politiques sont l’organisation. Il peut
chaque fonction par conçues, transmises être utilisé dans les
rapport à la stratégie et exécutées services
de l’organisation ou tout au long de la déconcentrés pour
s’assurer du respect
aux politiques qui chaîne du processus
en découlent, hiérarchique, stratégique édicté par
le central.
Il ne s’agit pas :
 d’auditer le Top Management en portant un quelconque jugement sur
ses options stratégiques et politiques,

mais d’observer les choix et les décisions arrêtées par le top


management afin de les comparer et d’en évaluer la pertinence eu égard
aux moyens et objectifs fixés ainsi que d’attirer l’attention sur les
risques ou les incohérences.
 Ce que l’audit interne n’est pas

 L’audit n’est pas une inspection

 L’audit n’est pas une certification


La certification se prononce sur la validité des comptes (portée
juridique) alors que l ’audit donne une assurance raisonnable sur la
qualité des comptes (préalablement à leur certification).

 L’audit n’est pas une étude ou une expertise


Il n ’intervient pas préalablement à la mise en place d ’une procédure,
mais au contraire il l ’évalue a posteriori.
2. Caractéristiques de la fonction

Title in here
Activité TitleActivité
in here
d’évaluation d’assistance du
indépendante management

Activité
d’appréciation
Title in here
du contrôle
interne
Activité d’évaluation indépendante

L'auditeur interne

doit être rattaché au niveau le plus élevé de la hiérarchie

ne peut pas intervenir comme opérationnel

ni exercer un contrôle des personnes (contrôle interne ou inspection)


Activité d’assistance du management
 Optimiser le fonctionnement de l’organisation
 Encourager un contrôle efficace à un coût raisonnable

Par des:
 enquêtes et analyses
 évaluations
 recommandations et avis
 Informations
 Le manager a une obligation de résultats

 L'auditeur interne a une obligation de moyens:

 méthodologie et normes
 indépendance
 pas d’implication opérationnelle
Activité d’appréciation du contrôle interne

Le contrôle interne c’est l’ensemble des actions entreprises par les dirigeants et
le personnel en vue de fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation
des objectifs.

L‘audit interne est une fonction d’appréciation et d’évaluation dont la tâche


essentielle est, notamment, la validation du contrôle interne.
III-Relation AI/CI
Audit interne Contrôle interne
L’audit interne est une activité professionnelle
qui aide les organisations à atteindre leurs Le contrôle interne est un important moyen de
objectifs déclarés: vérification institué par la direction pour avoir
 En analysant les processus clés, les une assurance raisonnable
procédures et les opérations  Que les activités sont menées de manière
 En déterminant les contrôles clés dans chacun efficiente et efficace
de ces processus, procédures et opérations
 En évaluant l’adéquation de ces contrôles  Que les opérations sont enregistrées de
 En vérifiant la conformité d’un échantillon façon exacte et complète
d’opérations par rapport à ces contrôles
 En communiquant les résultats de  Que les actifs sont correctement
l’évaluation des contrôles et de la vérification enregistrés et protégés
de la conformité des opérations
 En recommandant un renforcement des  Que les lois sont respectées
contrôles chaque fois que cela est nécessaire
 En suggérant des méthodes pour améliorer la
 Que des rapports sincères
conformité avec les contrôles clés
sont établis
 En suivant les mesures prises en application
des recommandations formulées dans de
précédents rapports
Type de contrôle Inspection Audit Contrôle interne

Périodique et
Ponctuelle, voire systématique
1. Périodicité Permanente
improviste (secret)
(plan accepté)
Extérieure au service,
2. Position Interne Intégrée
voire supérieure
Opérations Système Gestion
3. Objet
Personnes Résultats Risques
4. But La régularité
(préoccupation (voire découvrir des Efficacité Maîtrise
majeure) irrégularités)
Référentiels de Cl
5. Méthodologie Guides Standards
(piste d’audit)
Régularisations
6. Conséquences Sanctions Recommandations
(plan d’action)
Opinion Accountability( la
7. Responsabilité Garantie
Assurance raisonnable reddition des comptes)

8. Métiers « Policier » Consultant Manager


L’audit interne est une fonction qui a pour finalité d’évaluer la
qualité du système de contrôle interne et d’en recommander des
améliorations;

Les parties prenantes peuvent considérer que la qualité du


contrôle interne est un facteur de bonne gouvernance, et estimer
qu’elles doivent avoir des garanties sur cette qualité grâce à
l’audit interne.
L’audit interne fait partie intégrante du contrôle
interne;
Il forme la couche de « suivi »;
Par une évaluation permanente qui maintient le
processus « plan – action – évaluation – correction »
en mouvement;
Il est le lien entre les deux systèmes que sont le
contrôle interne et la gouvernance.
Partie 2:Principes et
Méthodologie d’audit interne
I- Règles et normes d’audit:

La pratique de l'audit interne nécessite un professionnalisme


et un savoir faire de hauts niveaux, que les auditeurs internes
ne peuvent atteindre sans avoir recours à un cadre de
référence établi par leur profession.

L'Institute Of Internal Auditors (I.I.A) (Organisation


Internationale consacrée à la promotion et au progrès de
l'audit interne) incite ses membres à respecter les critères
généralement admis pour une profession en adoptant une
doctrine de la pratique de l'audit interne.
1-Règles d’éthique et de déontologie
Les règles d’éthique et de déontologie sont l'exigence impérative de
toute profession. Pour l'audit interne, c'est en 1968 que ces règles
déontologiques ont été adoptées par le Conseil d'Administration de
l'I.I.A.
Révisées et complétée en 2009, les règles de déontologie définissent
des normes de comportement professionnel que tout auditeur
interne à travers le monde doit respecter et appliquer et faire
appliquer.
En effet, les auditeurs internes doivent respecter certaines règles
d'éthique
2-Normes et standards

Les
Les principaux
principaux objectifs
objectifs des
des normes
normes de
de l'audit
l'audit interne
interne sont:
sont:

de
de clarifier
clarifier le
le rôle
rôle et
et les
les responsabilités
responsabilités de
de l'auditeur
l'auditeur interne
interne vis-à-vis
vis-à-vis de
de la
la
hiérarchie, des auditeurs externes, et des organismes publics et professionnels,
hiérarchie, des auditeurs externes, et des organismes publics et professionnels,

d'encourager
d'encourager l'amélioration
l'amélioration de
de la
la pratique
pratique de
de l'audit
l'audit interne,
interne,

d'informer
d'informer les
les personnes
personnes extérieures
extérieures àà la
la profession
profession du
du rôle,
rôle, du
du champ
champ d'action
d'action et
et
des performances de l'audit interne,
des performances de l'audit interne,

Ces
Ces normes
normes et
et standards
standards fixent
fixent cinq
cinq obligations
obligations aux
aux auditeurs
auditeurs internes:
internes:
Les normes de qualification
Les normes de qualification / Indépendance et objectivité
Les normes de fonctionnement
Les normes de fonctionnement / Nature du travail / Contrôle
Les normes de fonctionnement / Communication des
résultats
3- L’audit interne et la qualité:

Le responsable d’audit interne doit définir et mettre en œuvre un plan


de contrôle qualité, pour évaluer les activités du service d’audit.
Le but de ce plan est de fournir une assurance raisonnable que
le travail d’audit s’effectue en conformité avec les normes d’audit
interne.
Le plan de contrôle qualité doit s’intéresser aux thèmes
suivants :
· la supervision,
· les contrôles internes,
· et les contrôles externes.

Le responsable d’audit interne n’est pas le


seul responsable concerné par la qualité
de l’audit interne. La hiérarchie supérieure
y est également impliquée.
II-PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES
MISSIONS D'AUDIT INTERNE

Toute mission d'audit interne doit faire l'objet d'une planification technique afin de
s'assurer de son bon déroulement, et que les moyens utilisés sont adéquats par rapport
aux objectifs fixés.

La planification d'une mission d'audit doit comprendre les étapes suivantes :

1 Réalisation des travaux d’enquête et de vérification

2 Prise de connaissance du chantier

3 Suivi et évaluation des travaux d'audit

4 Rapport d'audit et suivi des recommandations


1 Réalisation des travaux d’enquête et de vérification

Le responsable de la mission d'audit interne élabore le programme de travail à


exécuter sur le terrain. Ce programme de travail consiste en :

· l'examen physique pour prouver l'existence d'un actif, par exemple,

· la vérification sur documents, pour prouver le bien fondé des écritures comptables,

· le contrôle arithmétique, pour s'assurer que les totaux sont corrects sur un document
ou sur un compte,

· le recoupement d'informations provenant de sources différentes et décrivant un seul


et même processus,

· l'étude séquentielle de toutes les opérations dans un circuit pour vérifier si la pratique
est conforme aux règles et procédures en vigueur,
PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES
MISSIONS D'AUDIT INTERNE
2 Prise de connaissance du chantier

Cette étape consiste à recueillir les données clés caractérisant les activités de l’entité à
auditer. Cette prise de connaissance pourra être obtenue par l’exploitation des
Réalisation des travaux d’enquête et de vérification
documents et informations suivantes :

· informations sur l’activité concernée,

·organigrammes et descriptifs de postes,

· informations comptables et statistiques (chiffres significatifs),

·audits ou études déjà réalisés,

·entretiens avec les principaux chefs de l'entité,


2 Prise de connaissance du chantier

·détermination des risques principaux,

·définition des postes (Qui - Fait - Quoi - Où - et - Comment),

·élaboration des diagrammes de circulation de l’information,

·élaboration d'un questionnaire de contrôle interne qui permettra


de vérifier ultérieurement les procédures.

·L'élaboration d'une stratégie et d'un plan d'audit qui déterminent la


nature et l'étendue des travaux de vérification, et qui permettent
d'établir ou d'adapter les programmes de travail.
3 Suivi et évaluation des travaux d'audit

Le responsable d’audit interne doit s'assurer que la mission d'audit se déroule de la


manière Réalisation
prévue quantdes
: travaux d’enquête et de vérification

· Au respect du programme de travail


· A la signature des Feuilles de Révélations et d'Analyse de Problème (FRAP)
par les auditeurs et les audités.
· Au maintien de bonnes relations avec l’entité auditée.

Il convient alors que les auditeurs internes évitent :

·d'émettre des doutes sur l'honnêteté et sur la compétence de quelque


personne que ce soit,
·de tirer des conclusions hâtives sans preuves ni fondements,
·de s'immiscer dans la gestion de l’entité auditée,
·d'avoir des idées préconçues et de ne pas étudier les faits réels.
4 Rapport d'audit et suivi des recommandations

Une attention particulière doit être accordée à la structuration et à la formulation


des rapports d'audit interne.

Ces rapports doivent se baser sur l'ensemble des feuilles de travail insérées dans
le dossier d'audit et doivent contenir :

• les
· les faits, justifiant recommandation
les points forts, les s visant à
· les remédier aux
faiblesses et les
conclusions dysfonctionneme
dysfonctionnement
validées par les s, nts et à améliorer
tests et les l'existant.
vérifications,

L’auditeur interne est tenu également d’assurer le suivi des recommandations émises
dans les rapports d’audit.
III-Relations entre l’auditeur interne et les autres
entités d’audit et de contrôle:

Le responsable du service d’audit doit coordonner entre les


efforts de l’audit interne et de l’audit externe.

Les travaux mutuels des auditeurs internes et externes doivent


être coordonnés afin que toutes les activités ou fonctions soient
auditées sans redondance ou double emploi. Cette coordination
relève du responsable de l’audit interne.
Conclusion
L’audit interne est devenu un élément actif de la nouvelle ère de comptabilité et de contrôle.
La façon dont les entités du secteur public assurent un contrôle interne et sont tenues de
rendre compte a évolué : une meilleure transparence et une plus grande responsabilisation
sont à présent exigées de la part de ces organisations, qui dépensent l’argent des investisseurs
et des contribuables.

Cette tendance a eu un impact significatif sur la façon dont la direction assure la mise en
œuvre et la surveillance du contrôle interne .

Bien que l’auditeur interne puisse s’avérer une précieuse source de conseils en matière de
contrôle interne, il ne devrait pas se substituer à un système de contrôle interne fort, qui
constitue la réponse de première ligne face aux risques.

Le rôle de l’audit interne a évolué en partant d’une procédure administrative axée sur la
conformité pour se muer en un élément clé de bonne gouvernance. Dans de nombreux cas,
l’existence d’un audit interne est obligatoire.