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LP : GECOFI

Normes IFRS

2020 /2021

Cours : Normes IFRS Pr: L. EL GNAOUI


Jeu complet d'états financiers

Un jeu complet d'états financiers comprend :


 un état de situation financière à la fin de la période ;
 un état du résultat global de la période ;
 un état des variations de capitaux propres de la période;
 un tableau de flux de trésorerie de la période.

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Jeu complet d'états financiers

 des notes, contenant un résumé des principales méthodes


comptables et d'autres informations explicatives ; et

 un état de situation financière au début de la première période de


comparaison lorsque l'entité applique une méthode comptable à
titre rétroactif ou effectue un retraitement rétroactif des éléments
de ses états financiers; ou lorsqu'elle procède à un reclassement
des éléments dans ses états financiers.

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Caractéristiques générales

Les états financiers doivent présenter une image fidèle de la situation


financière, de la performance financière et des flux de trésorerie de
l'entité. La présentation d’une image fidèle nécessite une
représentation fidèle des effets des transactions, autres événements et
conditions selon les définitions et les critères de comptabilisation des
actifs, des passifs, des produits et des charges exposés dans le cadre
conceptuel.

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Caractéristiques générales

IAS 1 précise notamment que l'entité :


 doit préparer les états financiers sur une base de continuité
d’exploitation, sauf si la direction a l'intention ou n'a pas d'autre
solution réaliste, que de liquider l'entité ou de cesser son activité ;
 doit établir ses états financiers selon la méthode de la comptabilité
d’engagement, sauf pour les informations relatives aux flux de
trésorerie ;

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Caractéristiques générales

L’application des IFRS, accompagnée de la présentation d’informations


supplémentaires lorsque nécessaire, est présumée conduire à des états
financiers qui donnent une image fidèle.

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Caractéristiques générales

 doit présenter séparément chaque catégorie significative d'éléments


similaires. L'entité doit présenter séparément les éléments de nature
ou de fonction dissemblables, sauf s'ils sont non significatifs ;

 ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les
charges, sauf si cette compensation est imposée ou autorisée par une
IFRS ;

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Caractéristiques générales

 doit présenter un jeu complet d'états financiers au minimum une fois


par an ;
 doit présenter, sauf autorisation ou disposition contraire des IFRS, des
informations comparatives au titre de la période précédente pour tous
les montants figurant dans les états financiers de la période ;
 doit conserver la présentation et le classement des postes dans les
états financiers d’une période à l’autre.

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Objet des états financiers

L’objectif des états financiers est de fournir des informations sur la


situation financière, la performance financière et les flux de trésorerie
de l’entité, qui soient utiles à un large éventail d’utilisateurs pour la
prise de décisions économiques.

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Hypothèses de base

Comptabilité d'engagement : les états financiers sont préparés sur la


base de la comptabilité d'engagement. Selon cette base, les effets des
transactions et autres événements sont comptabilisés quand ces
transactions ou événements se produisent (et non pas lorsqu'intervient
le versement ou la réception de trésorerie) et ils sont enregistrés dans
les livres comptables et présentés dans les états financiers des
exercices auxquels ils se rattachent.

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Hypothèses de base

Continuité d'exploitation : les états financiers sont normalement


préparés selon l'hypothèse qu'une entreprise est en situation de
continuité d'exploitation et poursuivra ses activités dans un avenir
prévisible.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

Les quatre principales caractéristiques qualitatives sont l'intelligibilité,


la pertinence, la fiabilité et la comparabilité.
1 - Intelligibilité : une qualité essentielle de l'information fournie dans
les états financiers
est d'être compréhensible immédiatement par les utilisateurs. A cette
fin, les utilisateurs sont supposés avoir une connaissance raisonnable
des affaires et des activités économiques ainsi que de la comptabilité.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

2 - Pertinence : l'information possède la qualité de pertinence lorsqu'elle


influence les décisions économiques des utilisateurs en les aidant à
évaluer des événements passés, présents ou futurs ou en confirmant
ou corrigeant leurs évaluations passées. La pertinence de l'information
est influencée par sa nature et son importance relative.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

Remarque:
• Importance relative : l'information est significative si son omission
ou son inexactitude peut influencer les décisions économiques que les
utilisateurs prennent sur la base des états financiers.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

3 - Fiabilité : l'information possède la qualité de fiabilité quand elle est


exempte d'erreur et de biais significatifs et que les utilisateurs peuvent
lui faire confiance pour présenter une image fidèle de ce qu'elle est
censée présenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre raisonnablement à
voir présenter.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

 Image fidèle : pour être fiable, l'information doit présenter une image
fidèle des transactions et autres événements qu'elle vise à présenter ou
dont on s'attend raisonnablement à ce qu'elle les présente.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

 Prééminence de la substance sur la forme : si l'information doit


présenter une image fidèle des transactions et autres événements
qu'elle vise à présenter, il est nécessaire qu'ils soient comptabilisés et
présentés conformément à leur substance et à leur réalité économique
et non pas seulement selon leur forme juridique.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

 Neutralité : pour être fiable, l'information contenue dans les états


financiers doit être neutre, c'est-à-dire sans parti pris. Les états
financiers ne sont pas neutres si, par la sélection ou la présentation de
l'information, ils influencent les prises de décisions ou le jugement
afin d'obtenir un résultat ou une issue prédéterminée.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

 Prudence : la prudence est la prise en compte d'un certain degré de


précaution dans l'exercice des jugements nécessaires pour préparer les
estimations dans des conditions d'incertitude, pour faire en sorte que
les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou
les charges ne soient pas sous évalués.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

 Exhaustivité : pour être fiable, l'information contenue dans les états


financiers doit être exhaustive, autant que le permettent le souci de
l'importance relative et celui du coût. Une omission peut rendre
l'information fausse ou trompeuse et, en conséquence, non fiable et
insuffisamment pertinente.

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Caractéristiques qualitatives des états financiers

4 - Comparabilité : l'évaluation et la présentation de l'effet financier de


transactions et d'événements semblables doivent être effectués de
façon cohérente et permanente pour une même entreprise et de façon
cohérente et permanente pour différentes entreprises.

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Contraintes à respecter pour que l'information soit
pertinente et fiable

 Célérité : l'information peut perdre sa pertinence si elle est fournie


avec un retard indu. La direction peut avoir à trouver un équilibre
entre les mérites relatifs d'une information prompte et ceux d'une
information fiable. Pour atteindre l'équilibre entre pertinence et
fiabilité, la considération dominante doit être de satisfaire au mieux
les besoins des utilisateurs en matière de prises de décisions
économiques.

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Contraintes à respecter pour que l'information soit
pertinente et fiable

 Rapport coût/avantage : le rapport coût/avantage est une contrainte


générale plutôt qu'une caractéristique qualitative. Les avantages
obtenus de l'information doivent être supérieurs au coût qu'il a fallu
consentir pour la produire

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Contraintes à respecter pour que l'information soit
pertinente et fiable

 Equilibre entre les caractéristiques qualitatives : en pratique, la


recherche d'un équilibre ou d'un arbitrage entre les caractéristiques
qualitatives est souvent nécessaire. L'importance relative des
caractéristiques dans les divers cas est une affaire de jugement
professionnel.

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Image fidèle/présentation fidèle

L'application des principales caractéristiques qualitatives et des


dispositions normatives comptables appropriées a normalement pour
effet que les états financiers donnent ce qui généralement s'entend par
image fidèle ou présentation fidèle de la situation financière, de la
performance et des variations de la situation financière d'une
entreprise.

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Eléments des états financiers

Actifs : un actif est une ressource contrôlée par l'entreprise du fait


d'événements passés et dont des avantages économiques futurs sont
attendus par l'entreprise.
L'avantage économique futur représentatif d'un actif est le potentiel qu'a
cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à des flux de
trésorerie et d'équivalents de trésorerie au bénéfice de l'entreprise.

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Eléments des états financiers

Passifs : un passif est une obligation actuelle de l'entreprise résultant


d'événements passés et dont l'extinction devrait se traduire pour
l'entreprise par une sortie de ressources représentatives d'avantages
économiques.

Capitaux propres : les capitaux propres sont l'intérêt résiduel dans les
actifs de l'entreprise après déduction de tous ses passifs.

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Eléments des états financiers

Au minimum, l'état de la situation financière doit comporter les postes suivants


au titre de la période :
1. immobilisations corporelles ;
2. immeubles de placement ;
3. immobilisations incorporelles ;
4. actifs financiers (à l’exception des éléments 5, 8 et 9) ;
5. participations comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence ;
6. actifs biologiques ;
7. stocks ;
8. clients et autres débiteurs ;

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Eléments des états financiers

9. trésorerie et équivalents de trésorerie ;


10. le total des actifs classés comme étant détenus en vue de la vente et les
actifs inclus dans des groupes destinés à être cédés qui sont classés
comme détenus en vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants
détenus en vue de la vente et activités abandonnées" ;
11. fournisseurs et autres créditeurs ;
12. provisions ;
13. passifs financiers (à l’exclusion des montants 11 et 12);
14. passifs et actifs d'impôt exigible, tels que définis dans IAS 12 "Impôts
sur le résultat" ;

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Eléments des états financiers

15. passifs et actifs d’impôt différé, tels que définis dans IAS 12 ;
16. passifs inclus dans des groupes destinés à être cédés classés comme
détenus en vue de la vente selon IFRS 5 ;
17. intérêts minoritaires, présentés au sein des capitaux propres ; et
18. capital émis et réserves attribuables aux propriétaires de la société
mère.

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Eléments des états financiers

L'entité doit présenter des postes, rubriques et sous-totaux


supplémentaires dans l'état de situation financière lorsqu’une telle
présentation est pertinente pour comprendre la situation financière de
l’entité.
L'entité doit présenter séparément dans l'état de situation financière les
actifs courants et non
courants et les passifs courants et non courants, sauf lorsqu'une
présentation selon le critère de liquidité apporte des informations
fiables et plus pertinentes.

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Eléments des états financiers
L'entité doit classer un actif en tant qu'actif courant lorsque :
• elle s'attend à réaliser l'actif ou qu'elle entend le vendre ou le consommer dans
son cycle d'exploitation normal ;
• elle détient l'actif principalement aux fins d'être négocié ;
• elle s'attend à réaliser cet actif dans les douze mois qui suivent la période de
reporting ; Ou
• l'actif se compose de trésorerie ou d'équivalents de trésorerie, sauf s'il ne peut
être échangé ou utilisé pour régler un passif pendant au moins douze mois après
la période de reporting.

L'entité doit classer tous les autres actifs en actifs non courants.

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Eléments des états financiers

L'entité doit classer un passif en tant que passif courant lorsque:


• elle s'attend à régler le passif au cours de son cycle d’exploitation normal ;
• elle détient le passif principalement aux fins d'être négocié ;
• le passif doit être réglé dans les douze mois qui suivent la période de
reporting ; ou
• l'entité ne dispose pas d'un droit inconditionnel de différer le règlement du
passif pour au moins douze mois après la période de reporting.

L'entité doit classer tous les autres passifs en passifs non courants

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Eléments des états financiers / Application

Dans quelle catégorie, les éléments ci-dessous doivent être présentés : actifs
non courants, actifs courants, passifs non courants ou passifs courant ?
1 – Ecart d’acquisition
2 – Immobilisations incorporelles : Frais de développement 
3 – Immobilisations corporelles : Constructions
4 – Titres de participation
5 – Prêts long terme
6 – Crédits à la clientèle finale dans le cadre d’une société de financement
pour l’acquisition de véhicules

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Eléments des états financiers

7 – Avances et acomptes versés


8 – Pensions et indemnités de départ à la retraite
9 – Emprunts obligataires
10 – Provisions pour rupture de contrat de travail
11 – Avances et acomptes reçus
12 – Dividendes à payer
13 – Créances clients à payer dans 18 mois
14 – Dettes fournisseurs à régler dans 13 mois
15 – Charges constatées d’avance

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