Norma Internacional de

Contabilidad No.12 (NIC 12)

Impuesto a las Ganancias

Wladimir García C.
Henry C. Gómez T.
Impuesto a las Ganancias (Agenda)

1. Objetivo
2. Consideraciones
3. Alcance
4. Definiciones
5. Impuesto corriente
6. Impuesto diferido
7. Convergencia
8. Presentación
9. Información a revelar
10. Examen rápido
11. Resumen de reglas generales
12. Ejercicios prácticos
Objetivo
Objetivo de la NIC12
Objetivo de la NIC 12

La probabilidad de recuperar o liquidar pagos

mayores (menores), la norma exige que la entidad
reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido,
con algunas excepciones muy limitadas.

Esta Norma también aborda el reconocimiento de

activos por impuestos diferidos que aparecen ligados
a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como,
la presentación del impuesto a las ganancias en los
estados financieros, incluyendo la información a
revelar sobre los mismos.
Consideraciones
Consideraciones
Consideraciones
Consideraciones
Consideraciones
Consideraciones
Consideraciones
Consideraciones
Alcance
Alcance
Alcance
Definiciones
Definiciones
Definiciones
Definiciones
Definiciones
Impuesto Sobre la Renta (ISLR)

ISLR

=
Impuesto + Impuesto
Corriente Diferido
Definiciones
Definiciones
Definiciones

Conceptos Básicos de la NIC 12 Montos

BASE FINANCIERA XXX

BASE FICAL XXX

 
DIFERENCIA TEMPORARIA XXX

TARIFA DE ISLR En la tasa que se espera a la cual se %

va a realizar en el futuro

POTENCIAL IMPUESTO DIFERIDO XXX

Definiciones
Definiciones
Definiciones
mpuesto Corriente
Reconocimiento del Impuesto Corriente

En el balance general el impuesto corriente para el

período actual y períodos previos debe ser
reconocido como un activo o pasivo

Impuesto por pagar = pasivo

Impuesto pagado pero recuperable = activo

Los activos por impuestos pueden surgir en algunas
jurisdicciones que permiten que la pérdida fiscal del
año actual sea compensada con utilidades fiscales de
años anteriores.
Reconocimiento de Impuesto Corriente

Al menos que esté

Estado de Resultados relacionado con un una
partida de patrimonio

Si está relacionado con un

Patrimonio una partida de
patrimonio
Medición del Impuesto Corriente

Tasa de impuesto aplicable para

el tipo de ingreso

Tasa general
Promulgada o
Tasa específica
sustancialmente
(ejemplo tasa de
promulgada a la
impuesto de
fecha del balance
ganancias de capital)
general.
No asume distribución
Distribución de Resultados – Ejemplo

La utilidad gravable al 31 de diciembre de 2007 es 100.000

Subsecuentemente, el 15 de marzo de 2008 dividendos
decretados de 10.000 son aprobados y reconocidos como pasivo
Tasa de impuesto Tasa de
para utilidades no impuesto para
distribuidas utilidades
50% distribuidas
¿Cuál es la tasa de impuesto? 35%

Medir el impuesto sobre las utilidades no distribuidas al 50 % al 31 de diciembre de 2007

Reconocer pasivo y gasto de impuesto corriente por 50.000
La expectativa de distribución futura es irrelevante

Remedir cuando la distribución es reconocida al 15 de marzo de 2008

Crédito al estado de resultados por 1.500 (15%) al 15 de marzo de 2008
Impuesto Diferido
Ejemplo – Escenario

Costo inicial de la edificación: 120

Vida útil: 3 años (fiscal) vs 6 años (contable)
Tasa fiscal: 40%
Utilidad anual antes de impuesto y depreciación: 200

¿Cómo se calcula el impuesto sobre la renta?

Ejemplo – Escenario

Año
¿Por qué la tasa efectiva no concuerda con la tasa de
impuesto aplicable de 40%?

Utilidad antes
Ejemplo - Solución

Año
Tasa efectiva de impuesto 40% 40% 40% 40% 40% 40%
Cinco Pasos para Calcular el Impuesto
Diferido
Valor en libros VEN-NIF vs Base
fiscal
=
Diferencias temporarias

Deducible Gravable

Tasa de impuesto aplicable

Estado de resultado - Patrimonio

o - Plusvalía

¿Reconocimiento de impuesto
diferido activo?
Diferencias Temporarias

Diferencias
temporarias =
Valor contable en
libros VEN-NIF - Base fiscal

Gravable Diferencia Impuesto diferido

El monto es
recuperable
 temporarias  PASIVO
gravable

Deducible Diferencia
El monto es
recuperable
 temporarias
deducible
 Impuesto diferido
ACTIVO
Diferencia Temporarias Gravable-Situación 1

Propiedades, Planta y Equipos con un costo original

de Bs150
Tratamiento contable: se deprecia en línea recta,
hasta un valor residual cero, con una vida útil de cinco
(5) años
Tratamiento fiscal: costo original deducible
fiscalmente en línea recta durante tres (3) años
Al final del año 1
Contable: monto en libros = Bs120
Fiscal: base fiscal = Bs100
Diferencia temporarias gravable: Bs120 – Bs100 =Bs
20
Impuesto diferido pasivo
Diferencia Temporarias Gravable-Situación 2

Costos de transacción de Bs20 sobre un préstamo

recibido de Bs100
Tratamiento contable: el costo se compensa del
préstamo recibido y se amortiza en el plazo del mismo
Tratamiento fiscal: fiscalmente deducible al momento
del pago
Inmediatamente después de recibido el préstamo
Contable: monto en libros = Bs100 - Bs20 = Bs80
Fiscal: base fiscal = Bs100 - Bs0 = Bs100
Diferencia temporarias gravable: - (Bs80 - Bs100) =
Bs20
Impuesto diferido pasivo
Diferencia Temporaria Deducible-Situación 1

Revaluación de Propiedades, Planta y Equipos para

fines fiscales de Bs100
Tratamiento contable: no se reconoce revaluación
Tratamiento fiscal: fiscalmente deducible en años
futuros a través de la depreciación fiscal
Al final del año
Contable: monto en libros = Bs0
Fiscal: base fiscal = Bs100
Diferencia temporaria deducible: Bs0 - Bs100 = Bs-
100
Impuesto diferido activo
Diferencia Temporaria Deducible-Situación 2

Provisión para garantía de Bs100

Tratamiento contable: gasto cuando se incurre
Tratamiento fiscal: fiscalmente deducible cuando el
reclamo es pagado
Inmediatamente después de incurrido
Contable: monto en libros = Bs100
Fiscal: base fiscal = Bs0
Diferencia temporaria deducible: - (Bs100 - Bs0) =
Bs100
Impuesto diferido activo
Diferencias Temporaria y Consolidación

temporarias surgen A nivel de

Grupo
Las diferencias

A nivel de
entidad

Base fiscal local

Diferencias Temporarias - Resumen

Monto en libros de un activo es Monto en libros de un activo es

mayor que su base fiscal menor que su base fiscal
Monto en libros de un pasivo es Monto en libros de un pasivo
menor que su base fiscal es mayor que su base fiscal

Diferencias Diferencias
GRAVABLES DEDUCIBLES

Impuesto Impuesto
diferido diferido
PASIVO ACTIVO
Medición del Impuesto Diferido

Tasa de Impuesto Aplicable

Manera esperada para

Promulgada o recuperar o liquidar la
sustancialmente partida
promulgada a la − Tasa de impuesto general
fecha del balance − Tasa de impuesto de la
general. disposición
No asume distribución
Medición - No descontar

Descuento
Reconocimiento de Impuesto Diferido

Estado de Todos los casos,

Resultados al menos que:

Esté relacionado con una

Patrimonio
partida de patrimonio

Surja de una combinación de

Plusvalía
negocios
Reconocimiento del Impuesto Diferido Activo
o Pasivo

Pasivo: Activo:
Se reconoce por Se reconoce si, y solo
completo, es si, es
mandatorio recuperable/realizable
Reconocimiento de Impuesto Diferido en el
Patrimonio - Ejemplos

Revaluación de:
Propiedad, planta y equipo (NIC 16)
Propiedad siendo desarrollada para uso futuro como
propiedad de inversión (NIC 16, NIC 40)
Activos intangibles (NIC 38)
Títulos valores disponibles para la venta (NIC 39)
Ajuste al balance de apertura (saldo inicial) de las
utilidades retenidas (NIC 8/NIIF 1)
Cobertura de flujo de caja (NIC 39)
Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)
Diferencia en la tasa de cambio en la traducción de una
entidad extranjera (NIC 21)
Impuesto Diferido Activo - Ejemplos

Diferencias temporarias deducibles

Pérdidas fiscales no usadas
Créditos fiscales no usados
Reconocimiento de impuesto diferido activo:
¿Cuándo?

Utilidad/renta gravable suficiente:

Diferencias temporarias gravables
Utilidades futuras gravables
Oportunidades de planificación fiscal
Utilidades fiscales de años anteriores
Reconocimiento de Impuesto Diferido Activo
- ¿En qué medida?

Utilidad Impuesto
Impuesto Gravable Diferido Activo
Diferido Activo Proyectada para 3 Reconocido
Compañía
Años
A 100 500 100

B 100 (200) 0

C 100 80 ?
Excepciones al Reconocimiento de Impuesto
Diferido

Diferencias temporarias que surgen de:

Reconocimiento inicial de plusvalía (diferencias temporarias gravables)
Reconocimiento inicial de un activo / pasivo en una operación que:
No es una combinación de negocios
No afecta a la utilidad contable ni a la fiscal a esa fecha

“Excepción del reconocimiento inicial”

Diferencias temporarias que surgen de una inversión,

cuando
La casa matriz tiene el control de la oportunidad del reverso y la
partida no revertirá en el futuro previsible
Doble Intención

En muchos casos, una entidad puede tener una doble

intención para un activo, por ejemplo, de uso de un
activo y luego venderlo

Tasa de impuesto Tasa de

para el uso impuesto para
la venta
30% 10%

¿Que tasa de impuesto?

Calcular el impuesto diferido sobre la base de la manera

esperada de la recuperación o solución mediante un
"tipo de tasa"
Primera Adopción de las NIIFs o VEN-NIF

¡ No hay que olvidar el efecto

impositivo!
Identificar diferencias temporarias
Registro de impuestos, patrimonio
Convergencia
Convergencia – Impuesto Sobre la Renta

Proyecto de convergencia FASB/IASB

Decisiones tentativas de la Junta
Borrador de exposición de enmiendas en espera
www.iasb.org para detalles más recientes
Presentación
Presentación

Líneas mínimas de partidas para ser presentadas

separadamente en el balance general
Impuesto corriente activo y pasivo
Impuesto diferido activo y pasivo
Impuesto diferido activo / pasivo debe ser clasificado
como una partida no corriente en el balance general
Gasto de impuesto debe ser presentado
separadamente en el estado de resultados
Presentación

Las diferencias de cambio derivadas de activos o

pasivos por impuestos diferidos de entidades
extranjeras se pueden registrar como impuesto sobre
las ganancias diferido
Se exige detalle de la reconciliación de la tasa
efectiva en las notas de los estados financieros
 Presentación - Compensación

Se pueden compensar activos por impuestos diferidos

con pasivos por impuestos diferidos si y sólo si:
Tienen un derecho legal para compensar esas
partidas, y
El activo y pasivo por impuesto diferido se derivan del
impuesto a la renta correspondiente a la misma
autoridad tributaria, y recaen sobre:
La misma entidad o contribuyente; o
Diferentes contribuyentes tienen la intención de liquidar los
impuestos por el neto a liquidar o realizar simultáneamente,
en cada uno de los periodos futuros
nformación a Revelar
Información a Revelar (1)

Los componentes del impuesto a la renta deben ser

presentados por separado.
Explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y la utilidad contable
Explicación de los cambios en los tasas tributarias
comparados con el ejercicio anterior.
Para cada tipo de diferencia temporaria, pérdidas
tributarias y créditos tributarios no utilizados:
El monto del activo o pasivo por impuesto diferido
reconocido en el balance
El monto del ingreso o gasto por impuestos diferidos
en la cuenta de resultados
Información a Revelar (2)

Monto y vencimiento de las diferencias temporarias

deducibles, pérdidas tributarias y créditos tributarios para los
cuales no se ha reconocido activos por impuesto diferido.
Conciliación de la tasa promedio efectiva con la tasa de
impuesto aplicable.
Diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
filiales, sucursales y coligadas, para los cuales no se ha
reconocido pasivo por impuesto diferido.
Para las operaciones descontinuadas, el gasto por impuesto:
Pérdida o ganancia derivada de la discontinuación.
Resultado de la actividades ordinarias de las actividades
interrumpidas de todos los periodos presentados.
Información a Revelar (3)

El monto del efecto de impuesto a la renta sobre los

dividendos declarados o propuestos a accionistas
con anterioridad a la emisión de los estados
financieros y que no están registrados como pasivos

El importe de activos por impuestos diferidos y la

naturaleza de la evidencia que justifica su registro,
cuando:
La realización depende de bases imponibles futuras
en exceso de los beneficios derivados de la reversión
de diferencias temporarias imponibles, y
La entidad ha sufrido una pérdida en el periodo
corriente o anterior.
Examen Rápido
Examen 1

La Compañía A informó utilidad antes de impuesto

de 90.000, pero debido a las diferencias temporarias
que surgen en el año, el ingreso gravable es sólo
50.000. Suponiendo una tasa de impuesto de 40%, el
estado de resultados debe informar una utilidad neta
de:
A. 70.000
B. 40.000
C. 30.000
D. 54.000
Examen 2

El estado de resultados antes de impuestos para el año

terminado el 31 de diciembre de 2006, fue de 25 para la
Compañía B. Su utilidad gravable fue de 30. Esto fue
producto de diferencias temporarias entre la depreciación
para fines de información financiera y para fines fiscales de
un activo que se adquirió en el año. La tasa de impuesto
promulgada es de 30% para el año 2006 y 40% en lo
sucesivo. ¿Cuál monto debe reportar la Compañía B como la
porción diferida del gasto de impuesto sobre la renta para el
año 2006?
A. 1,5
B. 2
C. 5
D. 3
Examen 3

Las siguientes partidas generan impuesto diferido.

Mencione si el impuesto diferido es activo o pasivo.
A. Gastos acumulados para garantía.
B. Depreciación de equipo, cuando las tasas para
efectos contables son inferiores a las tasas para
efectos fiscales
C. Ingresos de suscripción cobrados por adelantado
(el ingreso es fiscalmente gravable cuando se
reconoce en el estado de resultados)
D. Amortización fiscal de la plusvalía
Examen 4

Supongamos que la Compañía C ha acumulado

varias multas por exceso de velocidad de sus
vendedores. Las multas nunca son deducibles para
efectos fiscales. Esto se traduce en cuál de los
siguientes enunciados:
A. Diferencias temporarias deducibles y futuro
impuesto por pagar
B. No hay diferencia temporarias
C. Diferencia temporaria gravable y futuro impuesto
por pagar
D. Diferencia temporaria gravable y futuro activo por
impuesto
Examen 5

Con respecto a impuestos diferidos:

1. Los impuestos diferidos activos y pasivos deben ser
compensados si la entidad tiene un derecho legalmente
exigible de compensar pasivos y activos de impuesto
corriente, que se relacionan con los impuestos recaudados
por la misma autoridad fiscal y la entidad tiene la intención
de liquidar, ya sea sobre una base neta, o realizar el activo y
liquidar el pasivo simultáneamente.
2. Los impuestos diferidos activos y pasivos tienen que ser
descontados.
A. 1 es verdadero, 2 es falso
B. 1 es falso, 2 es verdadero
C. 1 es verdadero, 2 es falso
D. 1 es falso, 2 es falso
Resumen de Reglas
Generales
Resumen de Reglas Generales

El impuesto diferido es reconocido cuando existen

diferencias temporarias
Diferencia entre el monto en libros de un activo /
pasivo y su base fiscal
La excepción del reconocimiento inicial es aplicable a:
Plusvalía; o
Un activo o un pasivo en una operación que no es
una combinación de negocios y que a la fecha de la
misma no afecta ni a la utilidad contable ni a la fiscal
Medir el impuesto sobre la renta utilizando la ley de
impuesto y las tasas de impuesto promulgadas o
sustancialmente promulgadas a la fecha del balance
general
Resumen de Reglas Generales

Impuesto sobre la renta contabilizado y las

operaciones o eventos subyacentes en
Estado de resultados, patrimonio o plusvalía
No está permitido el descuento para el impuesto
diferido
El reconocimiento del impuesto diferido activo está
limitado:
En la extensión que es probable que la utilidad
gravable estará disponible contra las diferencias
temporarias deducibles que puedan ser utilizadas
Proveer revelaciones extensivas
jercicios Prácticos