ElGnaoui Leila Ihourane ouiam El haffad Yasmine Rhabi Maryem
2020/2021 PLAN Introduction
I. Approches Théoriques de L’audit Fiscal
Notions Générales d’audit Fiscal
Démarche Générale de l’audit Fiscal
II. Evaluations et traitements des risques
Risques liées aux impôts Traitements de risques liées aux impôts
Conclusion INTRODUCTION Partie I : Approches Théoriques de L’audit Fiscal Section 1 :Notions Générales
1. Définition de l’audit fiscal
L’audit fiscal est une mission préventive des risques fiscaux.
Consiste à évaluer l'ensemble des opérations à caractère fiscale d'une entreprise pour vérifier que les opérations effectuer on respect totale avec les dispositions fiscale, et de proposer des solutions propres à diminuer les charges fiscales.
La mission d’audit fiscal peut être effectué soit par :
Auditeur Auditeur interne externe Certaines règles s'imposent pour une bonne conduite de cette mission, les règles générales applicables à l’audit fiscal sont :
L’indépendance, il s’agit de l’indépendance matérielle et morale de l’auditeur fiscal.
La compétence, l’auditeur fiscal doit être doté d’un grand niveau de compétence, et avoir une très bonne connaissance en matière de techniques comptables et de maitrise fiscale.
Le secret professionnel, les auditeurs fiscales sont confrontés à une grande quantité d’informations et sont des informations confidentielles.
Afin d’éviter tout préjudice ou manipulation, ces informations ne doivent pas être divulguées. 2. Les objectifs de l’audit fiscal :
Deux objectifs fondamentaux
Le contrôle de la régularité fiscale
Il s’agit d’un contrôle ayant comme finalité de s’assurer de la fiabilité des informations à aspects fiscaux. Il permet aussi de repérer les anomalies, leurs origines et les risques fiscaux en vue de détecter les infractions fiscales éventuelles et se préparer pour le contrôle fiscal.
Le contrôle de l’efficacité fiscale:
Il s’agit d’un contrôle ayant comme but, la mesure de la prédisposition de l’entreprise à
profiter des avantages et des opportunités qu’offre la loi en matière fiscale. Ce contrôle repose sur deux types de choix :
Des choix tactiques liés à la gestion courante de l’entreprise
Des choix stratégique 3. Les sources du risque fiscal Interne Externe • Les risques liés aux procédures : • La complexité des textes fiscaux : La prévention du risque fiscal passe essentiellement par la mise en place d’un La complexité du système fiscal rend son exécution ensemble de méthodes et de procédures plus difficile que pour l’administration fiscale et offre d’ordre fiscal. des voies d’échappement au contribuable.
• Les risques liés aux personnes :
Par leur négligence, leur mauvais suivi, • Pas de cohérence entre la fiscalité et la leur ignorance ou leur incompétence voir comptabilité : même leur manque de collaboration. S'il y a une différence entre la loi fiscale et la loi comptable, le principe d'autonomie de la loi fiscale entraînera la préférence et le privilège de la loi fiscale.
• L’organisation de certains secteurs :
L’organisation et la structure de certains secteurs dominés par l’informel rendent la tâche très difficile voire impossible aux opérateurs qui veulent être transparents fiscalement. Section 2 : Démarche Générale de l’audit Fiscal
Dans toute mission d’audit, l’exécution d’une mission d’audit fiscal , doit suivre une démarche dont les étapes qui mener à une opinion motivée et raisonnable . Cette démarche est devisée en 5 étapes :
• Phase préliminaire de la mission de l’audit fiscal
1 • Prise de connaissance générale 2 • Evaluation du contrôle interne 3 • Contrôle des opérations fiscales 4 • Rapport de l’audit fiscal 5 1 .Phase Préliminaire de la mission d’audit fiscal
Cette phase consiste a entre prendre un diagnostic dont le but serait de savoir si la mission demandée par le client : ➢ est possible ou non ➢ avec quel cout ➢ dans quel délai.
A l’issue, de cette phase, les parties d’audit c’est-à-dire (auditeur fiscal et la société auditée), doivent se mettre d’accord sur un document contractuel appelé fréquemment LETTRE DE MISSION,
qui devrait résumée :
- Les conclusion de l’auditeur,
- Modalité d’intervention, - Le budget proposé pour la réalisation de la mission . Les obligations a respectée soit par l’auditeur soit pour la société auditée .
Obligation de l’entreprise : la société auditée doit payer les honoraires qui lui sont demandées du début de la mission. et Fournir tous les renseignements nécessaires pour faciliter le travail de l’auditeur fiscal. *
Obligation de l’auditeur Fiscal :
l’auditeur Conforme a respecter certains obligations de ( confidentialité , de compétences ..)
cependant, il a uniquement une obligation de moyenne et non de résultat.
2 .Prise de connaissance générale de la fonction fiscal
L’étape le plus importante dans toute mission d’audit est la prise de connaissance général de l’entreprise .c’est une phase de collecte d’informations indispensable a savoir sur l’entité.
pour un bon déroulement et une bonne orientations des travaux
Les éléments que l’auditeur doit s’avoir sur l’entité :
La Forme juridique de la société :il existe différentes types , bien que les plus connues soient ( SA – SARL …) .
Historique de la société : c'est l'histoire de l'entreprise. Depuis sa création jusqu'à
aujourd'hui (L'entreprise a été créée en année XXX , par XXX , combiens d’actionnaires, est ce qu’ il ‘a des filiales à l’étranger Etc. …) .
Capital social : Le montant de capital , les principaux associée
Objet social : le type d'activité de l’entité (LICITE )
Lieu d’activité : dans quelles zones géographiques
La connaissance des opérations exceptionnelles
Le passée Fiscal : est-ce que il y’a des pénalités et amendes fiscales mises a la charge de l’entreprise.
Mode de financement
Les Fournisseur et les clientes de l’entreprise.
3.Évaluation du contrôle interne
Après avoir procéder a une prise de connaissance générale de l’entité auditée , l’auditeur fiscal doit évaluer la situation fiscal de l’entreprise par l’appréciation du dispositif de sécurité mis en place afin d’assurer la régularité et l’efficacité fiscales des opérations effectués , ce dispositif de sécurité et communément appelé contrôle interne .
Dans cette étape L’auditeur fiscal il va évaluer le contrôle interne de l'entité afin de dégager les forces et les faiblesse . 4. Le Contrôles des opérations fiscal
Le rapprochement entre la connaissance acquise de l'entreprise lors des phases précédentes
ainsi que l'évaluation des forces et faiblesses du contrôle interne permettra à l'auditeur fiscal de définir l'étendue des contrôles à opérer. Ces contrôles dépendront de la nature et des objectifs de la mission.
En outre, les contrôles de régularités fiscal peuvent être effectuées à l’aide de deux techniques complémentaires : Le questionnaire d’audit fiscal. Les contrôles complémentaires A- Contrôle basé sur le recours au questionnaire d’audit fiscal : les objectifs du contrôle par questionnaire:
Le questionnaire d'audit fiscal est une technique qui favorise un contrôle systématique des diverses règles fiscales.
De plus ,Le questionnaire d'audit doit également être l'occasion d'opérer la synthèse fiscale sur certaines questions.
La structure de questionnaire d’audit fiscal
Afin de permettre aux différents auditeurs de remplir un questionnaire d'audit fiscal dans les meilleurs délais, celui-ci se présente généralement sous la forme d'un questionnaire dit, « Fermé »
c'est-à-dire n'appelant que deux réponses possibles, oui ou non.
En principe, le questionnaire est conçu de façon à ce que toute réponse négative alerte l'auditeur sur l'existence d'un risque fiscal. B- Les contrôles complémentaires
Contrôle de la forme Contrôle des délais de Contrôle de la cohérence des
des déclarations déclaration déclarations
• L’entreprise a-elle • Est-ce que l’entreprise • Est-ce que les déclarations
souscrit les arrive a respecter le s'accordent avec les données déclarations délais de déclaration de la comptabilité? obligatoires ? de ces impôts ? • Est-ce que les déclarations • Les déclarations sont- sont servies conformément elles correctement aux prescriptions de la loi? servies ? • Est-ce que toute information • L’entreprise dispose- nécessaire à la préparation des t-elles des moyens déclarations est conservée en nécessaires pour vue de reprendre, à posteriori, justifier le contrôle à toute demande de des différentes justification? déclarations souscrites ? 5. Le rapport d’audit fiscal :
Le travail de l’auditeur se termine par l’établissement d’un rapport sous forme de
document dans lequel seront consignées la synthèse et les conclusions des travaux de l’auditeur. Compte tenu du fait que la mission d’audit fiscal n’obéit pas à des normes prédéterminées, les parties disposent d’une marge de liberté pour fixer la forme et le contenu du rapport.
Le rapport d’audit fiscal peut revêtir deux formes selon la nature de mission :
a) Le rapport qui fait part de la situation fiscale de l’entreprise
Dans ce rapport, l’auditeur fiscal peut, en fonction de l’accord passé avec l’entreprise, soit faire un inventaire des différentes irrégularités rencontrées, soit faire un inventaire de ces irrégularités accompagnées d’un chiffrage de l’incidence fiscale correspondante en tenant compte des majorations et amendes encourues. b) Le rapport de recommandations
C’est le rapport qui indique les actions a engager pour redresser les irrégularités constatées ou prévenir les risques relevés , ce rapport , malgré son importance , reste facultatif et son établissement dépend de l’accord conclu avec l’entreprise
Ce rapport consiste notamment à :
Rapporter à l’entreprise des recommandations qui consistent à redresser et à prévenir les
irrégularités fiscales de l’entreprise. PARTIE II : Evaluations et traitements des risques Section 1 : Risques et Traitements liées aux Impôts 1. Risques et traitements liées a L‘IS
Risques Traitements
Déductibilité des achats non encore reçu Réintégration car le fait générateur est la réception
Existence d’une partie du vente non Déduction du partie non livrée
facturée
Dépasser Le montant de payement en Réintégration du différence
espèce ( 5000 DH par moi )
Non respect des conditions de Réintégration du montant qui dépassent
déductibilité des Dons la partie fixes 2. Risques et traitements liées a la TVA :
Risques Traitements Non application de la TVA sur les intérêts Selon l’article 99 de CGI , Le montant de TVA sur les opérations bancaires fixés a 10% . Donc il faut recalculer le montant de TVA Non taxation de certaines opérations taxables Toutes les opérations de l’entreprise doivent prévues par la loi. être taxées . sauf s’elles sont hors champs ou exonérées conformément aux textes de loi.
Non justification des créances devenues la non justification de ces créances n’ouvre pas’ irrécouvrables droit à la récupération de la taxe correspondante
La non régularisation de la TVA déduite sur les Selon l’article 102 du CGI cette partie de TVA est immeubles en cas de cession dans un délai de devenue non déductible et par conséquent à moins de 10 ans à partir de sa date reverser leurs montant a l'état. d’acquisition. 3. Risques et Traitements liées aux IR :
Risques Traitements
Imposition des Indemnité de déplacement Selon l’article 57 de CGI il ont non
justifiée imposable donc on va le déduire de SBI Calcul erronée des heurs supplémentaires L’auditeur doit recalculer les heurs selon les taux admis . dépassement de taux du Prime Recalculer les prime d’ancienneté selon d’ancienneté la durée de vie de l’ancienneté
Calcul des charges salariales sur une base Recalculer les charges sur la base Juste erroné exemple(SBG *taux AMO) ( SBI *Taux ) No respect de Barème applicable aux Recalculer l IR Brut selon les tanches revenus acquis mentionner Exemple Conclusion Webographie/Bibliographie
-MOHAMED LAHYANI « L’audit fiscal guide de contrôle » Maroc, édition audit et
analyse.
- CGI (Code général des impôts ) .
- -CGNC (Code général de la normalisation comptable ) .
