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Université Arabe des Sciences

Faculté des Sciences Juridiques, Économiques


et de Gestion de Tunis

Module: Comptabilité Financière I


Pr. BEJAOUI Jilani

Cours N°3:
Introduction

La TVA est un impôt indirect de


consommation qui frappe les opérations de
livraison de biens et de prestation de
service. Elle est supportée en dernier lieu par
le consommateur.
Introduction
La base d’imposition est généralement le
prix de vente hors taxes (H.T), après déduction
de l’ensemble des réductions (Rabais, Remise,
Ristourne et escompte de règlement).

TVA facturée = Base d’imposition x Taux de la


TVA
Opérations Base d’imposition
Livraison de Eléments inclus Eléments exclus
biens Prix de vente HT+ Frais accessoires réduction de prix, taxes et
aux livraisons de biens (commissions, frais avancés par le
meublés et de
frais de transport, d’emballages, …) + fournisseur pour le compte
prestations de Droit de douane + Taxes parafiscales du client et remboursés par
services + intérêts pour délais de paiement. ce dernier.
Livraison
Prix de cession ou marge certains cas
d’immeubles
Livraison à Coût de revient pour les bien fabriqués (dont les frais engagés
soi-même pour les constructions d’immeubles,….)
taxable Valeur vénal au coût d’achat pour les biens prélevés

Importation Valeur en douane


Achat à des Prix d’achat majoré des impôts spécifiques éventuels (droits sur
les alcools)
non assujettis
Le champ d’application de la TVA
Les opérations réalisées dans le cadre d'une activité
Opérations
économique (commerciale, industrielle, libérale) sont, en
imposables principe, imposables..
 Les opérations réalisées dans le cadre d'une activité ne
présentant pas un caractère économique (médecine et
paramédical, service public administratif, activités des
associations à but non lucratif).
Opérations  Opérations exonérées par une disposition légale (ex :
exonérées opérations financières de prêt).
 Opérations soumises à une taxation spécifique (assurances,
bourse, PMU,..).
 Les exportations de biens et services

 Commerçants, artisans, industriels (personnes physiques ou


Personnes morales).
assujetties  Professions libérales (experts comptables, notaires, avocats,
huissiers, architectes, …….).
Taux de la TVA
Taux La nature des opérations
Taux normal 19 % c’est le taux normal applicable aux reste des produits.

Tous les produits et les activités figurant aux tableaux B en site par
exemple : les exploitant de laboratoire d’analyse ; les infirmiers ; les
7% masseurs ; les désignateur ; Topographe ; les produits et les articles
Taux réduits destiné à l’industrie pharmaceutique ; les conserve de tomate et
avec droit à sardine ; savon ordinaire ; service éducation ; formation privée.  
déduction le produit et les activités concernant les machine informatique ;
transport marchandises sauf produit agricole et de pèche et aussi les
13% véhicule destiné aux transports rural. Les établissements hôtelier
ainsi que les services rendue par architecte ; avocat ; ingénieur ;
expert.
Calcul de la TVA
• La TVA est calculée en appliquant au prix de vente net hors
taxe le taux prévu par la loi.

• Les entreprises assujetties facturent la TVA à leurs clients.


La TVA ainsi facturée est appelée TVA collectée car elle
constitue une dette envers l'Etat pour le compte de qui, elle
est collectée.

• Ces mêmes entreprises paient de la TVA à leurs


fournisseurs. Cette TVA payée est appelée TVA
déductible car elle constitue une créance sur l'Etat.

• Les entreprises ne reversent à l'Etat que la différence entre


TVA facturée et TVA déductible.
Application
• Pour le mois d’octobre 2016 une entreprise a réalisé les
opérations suivantes soumises à la TVA au taux normal de
19%:
– Ventes H.T 100 000
– Achats et autres charges externes H.T 80 000

• TVA facturée (100 000 x 19%) 19 000


• - TVA déductible (80 000 x 19%) 15 200
• = TVA à payer 3 800
• Sur le registre économique, on pourrait traduire cela ainsi :
• Ventes H.T - Achats et autres charges externes H.T= Valeur ajoutée
100 000 - 80 000 = 20 000
• Si l'on applique le taux de 20 % à la valeur ajoutée, On obtient un montant
de 20 000 x 19% = 3 800, L’expression « taxe sur la valeur ajoutée » est
justifiée
Comptabilisation de la TVA collectée et de la TVA
déductible

Analyse de
Opérations Comptabilisation
la TVA
Dette envers l'Ëtat comptabilisée au
Ventes TVA collectée crédit du compte «4 Etat TVA,
collectée »
Achats Créance sur l'Ëtat comptabilisée au
et consommations TVA déductible débit du compte «4 Etat, TVA
externes déductible»
Créance sur l'Ëtat comptabilisée au
Acquisitions débit du compte
TVA déductible «4 Etat, TVA déductible sur
d'immobilisations
immobilisations »
Comptabilisation de la TVA collectée et de la TVA
déductible
Le compte «Etat TVA due » reprend dans son crédit la TVA
facturée et dans son débit, la TVA récupérable. Deux cas peuvent se
présenter :

• Cas de la TVA facturée est supérieur à la TVA déductible, le


compte Etat TVA due a un solde créditeur qui doit être règlé au
Trésor. On parlera alors de la TVA à décaisser.

• Cas de la TVA facturée est inférieur à la TVA déductible, Le


compte Etat TVA due a un solde débiteur. Dans ce cas, on
bénéficie d'un crédit de TVA que l'on peut reporter comme TVA
déductible sur la déclaration suivante ou dont on peut demander le
remboursement.
• Le compte «Etat TVA due » est soldé par le débit du compte de
l’actif courant intitulé «Etat, crédit de TVA» en attendant la
récupération.
Application
Une entreprise déclare mensuellement sa TVA.
Au 30 juin N les soldes des comptes relatifs à la
TVA se présentent ainsi
– Etat TVA collectée en juin : 45 000 
– Etat TVA déductible sur immobilisation en juin : 12 000 
– Etat TVA déductible sur biens et services en juin : 15 000 
 
Travail à faire :
Calculer de la TVA à payer au titre du mois de juin.
Exercice
La société anonyme CHARAF Mécanique est spécialisée dans le
montage et la commercialisation de machines.
Le 15 novembre N elle vend à un client une machine neuve.
La facture établie le même jour comprend les éléments suivants:
prix de vente unitaire  : 150 000
Remise   : 1 300
frais de transport : 2 500
frais d’installation : 15 000
Travail à faire :
1- Déterminer la base d’imposition à la TVA ;
2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net
à payer sera verser le 15 décembre N et que l’entreprise est soumise à
la TVA au taux de 19% suivant le régime des encaissements.
Exercice
« Evasion sud » est une agence de voyage. Elle reçoit le 10 mars 2016 une facture
relative à du mobilier de bureau qu’elle vient d’acquérir.
Les éléments de la facture se présentent comme suit (en dh) :
– Prix de vente : 7 500
– Remise : 2%
– Frais de transport :  1 250
– Emballage : 720
– Intérêts pour paiement à terme  : 860

Travail à faire :
 Déterminer la base d’imposition à la TVA ;
 Sachant que la société fournisseuse est soumise au régime d’encaissement, Etudier
l’exigibilité de la TVA chez le fournisseur et chez la société Evasion sud sachant
que le règlement s’effectue comme suit :
• avance de 25% du prix net à la commande, soit le 15 février ;
• Paiement par chèque de 25% à la réception de la facture ;
• Le reste est payable fin avril.
 Quels seront ces montants si la société fournisseuse était soumise au régime
Débits ?
Application Déclaration mensuelle
La société tunisienne de confection, spécialisée dans la production des appareils photo sis à
25 avenue Damas ben Arous 1250 Tunisie matricule fiscale MSQ 21525200 à réaliser Au cours
du mois mars 2018, elle a réalisé les opérations suivantes :
• 1/3 : Achat de Matière première pour l’ensemble de l’activité 70 000HT TVA 19%
• 3/3 : vente de produits finis pour 420 000HT : ¼ pour l’exportation et le reste à des assujettis
• 4/3 : achat d’une machine pour les deux produits 22000 HT ( TVA 13%)
• 5/3 : Achat de fourniture pour le produit soumis 7 000HT ( 13%)
• 10/3 : vente de marchandise pour 200 000HT ; le ¼ est vendu pour non assujetti, le ¼ en
suspension de la TVA et le reste pour des assujettis
• 12/3 : achat de matière première pour le produit non soumis 12000 HT ( TVA 19%) .
• 13/3 : achat d’une machine 40000 HT ( TVA 19%)
• 15/3 : Achat de fourniture: 8 000HT.( TVA 7%)
• 25/3 : Achat de fourniture 17 000HT ( 13%)
• 26/3 : achat de machine 45000 HT (TVA 19%)
• TAF : Établir la déclaration de la TVA du mois de Mars.

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