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COMMISSION DES MISSIONS

COMPTABLES

28 mai 2013
NORMALISATION COMPTABLE
INTERNATIONALE
BILAN ET PERSPECTIVES D’EVOLUTION

William NAHUM, président de la Commission des Missions


comptables du CSOEC et co-président de la Commission
commune de doctrine comptable CNCC-CSOEC

Gilbert GELARD, ancien membre du Board de l’IASB


NORMALISATION COMPTABLE
INTERNATIONALE
BILAN DE LA NORMALISATION COMPTABLE
INTERNATIONALE, EUROPEENNE ET
NATIONALE

Gilbert GELARD, ancien membre du Board de l’IASB


NORMALISATION COMPTABLE
INTERNATIONALE
BILAN DE LA NORMALISATION COMPTABLE
INTERNATIONALE
Bilan de la normalisation
comptable internationale
• Origines de la normalisation comptable internationale
o Phénomène d’internationalisation des marchés financiers
o Nécessité d’un langage unique d'information financière pour les
entreprises qui lèvent des capitaux sur les marchés internationaux

• Mission de la Fondation IFRS et de l'IASB


o « Élaborer un jeu unique de normes d'information financière de
haute qualité, compréhensibles, à vocation contraignante et
acceptées dans le monde entier sur la base de principes
clairement articulés »

• Les facteurs de développement du référentiel IFRS


o Scandales financiers aux États-Unis
o Attractivité croissante des marchés européens et asiatiques
Bilan de la normalisation
comptable internationale
• Structure et mécanismes de gouvernance de l’IASB

Monitoring Board
Désigne, supervise Rendent compte à

Informe
Trustees de la Fondation IFRS
Désignent

IFRS Désignent, supervisent,


financent
Informe

Advisory Fondation IFRS


Council
IASB
Fournit des conseils stratégiques
IFRS Interpretations
Committee
Bilan de la normalisation
comptable internationale
• Processus d’élaboration d’une norme publiée par l’IASB (« Due process »)

Programme de recherche Projet de norme


(nouvelle norme/amendement d’une norme existante)

Document de discussion (DP) (optionnel)


Consultation publique

Exposé Sondage (ED)


Consultation publique

Commentaires

Processus d’adoption

Revues post-application des normes


(2 ans d’application effective)
Bilan de la normalisation
comptable internationale

• Le référentiel IFRS aujourd’hui


o Synthèse des normes et interprétations au 1er avril 2013
• 28 normes IAS (IAS 1 à 41 dont 13 normes abrogées)
• 13 normes IFRS
• 8 interprétations SIC
• 17 interprétations IFRIC (IFRIC 1 à 20 dont 3 supprimées)
• IFRS PME
o Publication en juillet 2009 par l’IASB d’une norme à l’attention
des PME  
• L’IASB laisse à chaque pays membre le soin de définir le critère de taille à
partir duquel une société sera concernée par cette norme 
o Objectif : simplifier la préparation des états financiers en IFRS
Bilan de la normalisation
comptable internationale

• Evolution régulière du référentiel IFRS


o Processus annuel d'amélioration des normes 
o Amendements et révisions de normes existantes 
o Publication de nouvelles normes
• Les principaux projets en cours
o Instruments financiers, contrats de location, chiffre d'affaires
et contrats d'assurance
o Refonte du cadre conceptuel
o Informations à fournir
Bilan de la normalisation
comptable internationale

• Implication de l'IASB dans la recherche de cohérence dans


les états financiers
o Revue post-application des normes et interprétations
o Production d'outils pédagogiques
o Augmentation de la coopération avec les régulateurs (IOSCO,
ESMA)
• Accord de coopération entre l'IASB et l'IIRC
o Élaboration d'un cadre de reporting intégré (07/02/2013)
Bilan de la normalisation
comptable internationale

• Création d'un Forum consultatif des normalisateurs en


mars 2013 (Accounting Standards Advisory Forum – ASAF)
o Objectifs
• Améliorer le dialogue entre l‘IASB et les normalisateurs
comptables nationaux
• Apporter des conseils techniques à l'IASB
o Composition
• Présidé par l’IASB
• 12 membres
– Représentation européenne : EFRAG et 3 normalisateurs
comptables nationaux (Allemagne, Royaume-Uni et Espagne)
o Réunions
• Réunion inaugurale les 8 et 9 avril 2013
• Prochaine réunion les 25 et 26 septembre 2013
Bilan de la normalisation
comptable internationale

• L’application des IFRS dans le monde


o Premiers adoptants (2005)
• Europe, Suisse, Turquie, Australie, Nouvelle-Zélande, Hong
Kong, République d'Afrique du sud
o Poursuite de la dynamique (2007-2012)
• Chine (convergence),Brésil, Japon (permis),Canada,
Mexique, Argentine, Russie, Inde (permis)
o Nombre de pays appliquant aujourd'hui des IFRS (source :
ifrs.org)
• 123 pays (sociétés cotées), 96 pays (sociétés non cotées)
• 3/4 des membres du G20
o Capitalisation boursière
• >50% sociétés listées comme "Global 500" par Fortune
Magazine préparent leurs états financiers selon les IFRS
Bilan de la normalisation
comptable internationale
• La position des Etats-Unis
o 15/11/2007 : règlement SEC
• Suppression pour les émetteurs privés étrangers appliquant
les IFRS de l’obligation de réconciliation avec les US GAAP
o Juin 2011
• Stratégie du "condorsement" proposée par le staff de la SEC
o Juillet 2012
• Rapport final "Workplan for the Consideration of
Incorporating IFRS into the FRS for US Issuers" du staff de la
SEC
o Octobre 2012
• Analyse du rapport de la SEC par les Trustees de la
Fondation IFRS
• Une adoption en suspens qui tient davantage du politique
que de la technique
Bilan de la normalisation
comptable internationale

• Les réactions du normalisateur international face à la


position américaine
o Octobre 2012
• Analyse du rapport de la SEC par les Trustees de la
Fondation IFRS
o Décembre 2012
• Discours du Président de l'IASB lors de la conférence de
l'AICPA (American Institute of Certifed Public Accountants)
NORMALISATION COMPTABLE
INTERNATIONALE
BILAN DE LA NORMALISATION COMPTABLE
EUROPEENNE
Bilan de la normalisation
comptable européenne
• Le cadre juridique
o Règlement européen du 19 juillet 2002

Sociétés cotées Sociétés non cotées


de l’Union Européenne de l’Union Européenne
Comptes consolidés Référentiel IFRS Sur option des Etats membres
obligatoire à compter du seulement : extension du référentiel
1er janvier 2005 IFRS
Comptes annuels Sur option des Etats membres seulement : extension du
référentiel IFRS

o Mécanisme de filtrage des normes et interprétations au niveau


européen
• Adoption depuis 2002 de plus de 60 règlements transformant les
normes ou interprétations en loi européenne
• Délai moyen d'adoption d’un texte de l’ordre de 8 à 10 mois
Bilan de la normalisation
comptable européenne
o Mécanisme de filtrage des normes et interprétations au niveau
européen
AVIS TECHNIQUE DE L’EFRAG

AVIS DU SARG

ADOPTION PAR L’ARC

PROCEDURE DE REGLEMENTATION AVEC CONTRÔLE DU PARLEMENT


EUROPEEN ET DU CONSEIL

DECISION D’APPLICABILITE PAR LA COMMISSION EUROPENNE

TRADUCTION DANS CHAQUE LANGUE OFFICIELLE DE L’UNION EUROPEENNE

PUBLICATION SOUS LA FORME D’UN REGLEMENT AU JOUE


Bilan de la normalisation
comptable européenne

• Le référentiel IFRS adopté par l’Union Européenne


o Synthèse des normes et interprétations adoptées par l’Union
Européenne au 1er janvier 2013
• 28 normes IAS (IAS 1 à 41 dont 13 normes abrogées)
• 12 normes IFRS (la norme IFRS 9 n’est pas encore adoptée)
• 8 interprétations SIC
• 17 interprétations IFRIC (IFRIC 1 à 20 dont 3 supprimées)
• IFRS PME
o Non application de la norme IFRS PME
Bilan de la normalisation
comptable européenne
• Rôle de l'EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group)
o Avis techniques transmis à la CE sur les normes et interprétations

o Implication dans l'élaboration du référentiel IFRS


• Statut d'observateur dans des groupes de travail de l'IASB
• Lettres de commentaires sur l'ensemble des Exposés Sondages

o Travail d'anticipation : Proactive activities


• Groupes de réflexion menés avec les normalisateurs comptables
nationaux pour développer des points de vue européens
– Cadre conceptuel avec les normalisateurs nationaux de la
France, l'Allemagne, l'Italie, et le Royaume-Uni
– Rôle du business model dans l'information financière avec la
France et le Royaume-Uni
Bilan de la normalisation
comptable européenne
• Rôle de l'ESMA (European Securities and Markets Authority)
o Rôle de coordination de l’action de ses membres en faveur d'une
application cohérente et homogène du référentiel IFRS
• Constitution d’une base de données concernant les décisions
prises par les organismes nationaux européens de supervision,
relatives à l'application du référentiel IFRS
• Soumission fréquente de problématiques au Comité
d’interprétation des IFRS

o Revues post-application des normes


• Rapport sur la dépréciation du goodwill et des autres actifs
incorporels (01/2013)

o Publication de communications, normes et recommandations


• Déclaration publique sur les priorités pour l'arrêté des comptes
2012 (11/2012)
Bilan de la normalisation
comptable européenne

• « Renforcer la contribution de l’Union Européenne


aux normes IFRS et améliorer la gouvernance des
institutions qui les élaborent »
o Mission confiée par le Commissaire européen Michel
Barnier à Philippe Maystadt

• Une volonté nouvelle de l’Union Européenne de se


doter de normes de comptabilité publique
NORMALISATION COMPTABLE
INTERNATIONALE
BILAN DE LA NORMALISATION COMPTABLE
NATIONALE
Bilan de la normalisation
comptable nationale

• Le cadre juridique :
o Ordonnance du 20 décembre 2004

• Coexistence de 3 référentiels comptables


o IFRS
• Comptes consolidés des sociétés cotées sur un marché réglementé
• Comptes consolidés des sociétés non cotées ou cotées sur un
marché non réglementé (Alternext) ayant opté pour les IFRS
o Règlement CRC n°99-02
• Comptes consolidés des sociétés non cotées ou cotées sur un
marché non réglementé (Alternext) n’ayant pas opté pour les IFRS
o PCG
• Comptes annuels
Bilan de la normalisation
comptable nationale

• Période 1999-2005: la convergence du PCG vers les IFRS


o Principes retenus pour la mise en œuvre de la convergence du
PCG vers les IFRS
• Connexion comptabilité/fiscalité
– Maintien d'options comptables afin de ne pas perdre le
bénéfice d'avantages fiscaux
• Hiérarchie des sources du droit comptable français
– Maintien de traitements comptables prévus par le Code de
commerce
Bilan de la normalisation
comptable nationale

• Période 1999-2005: la convergence du PCG vers les IFRS


o Convergence déjà réalisée pour un certain nombre de règles
comptables françaises
• Provisions (2002), Actifs (2005), Dépréciations et amortissements
(2005) …
o Convergence n’est pas similitude
• Existence de divergences entre les IFRS concernées et les règles
comptables françaises
– Exclusion des contrats de location du champ d'application du
règlement CRC n°2004-06
– Points non abordés par le PCG : juste valeur , actualisation,
UGT …
Bilan de la normalisation
comptable nationale

• Période 2007-2009 : rénovation du processus de


normalisation comptable
o Création de l'ANC par fusion du CNC et du CRC
(Ordonnance du 22/01/2009)
• Travaux et prises de position de l'ANC
o Fin de la poursuite de la convergence du PCG vers les
IFRS
o Volonté d’offrir aux PME pour leurs comptes annuels des
règles comptables françaises adaptées à l'objectif de
simplification de la vie des entreprises fixé par le
gouvernement

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