Hacienda Municipal

Recopilación de notas para la introducción al estudio del tema

Francisco Villalobos
Énfasis en derecho Tributario y Financiero
Facultad de Derecho
UCR
2009
• “Por soberanía legislativa se entiende el poder de establecer
y regular los tributos; por soberanía administrativa, el poder
de gestionarlos, y por soberanía sobre las sumas recaudadas,
el poder de apropiarse y disponer de las mismas.”
• “De la misma forma podríamos hablar de soberanía
legislativa, administrativa y sobre las sumas recaudadas
respecto a los ingresos públicos no tributarios, y, respecto al
gasto, podemos delimitar como un nuevo elemento de la
soberanía el poder de decidir, a través de un presupuesto el
destino de las sumas que pertenecen, como ingresos, a un
ente público y el poder de realizar los gastos subsiguientes.”
 Principios básicos
• Autonomía
• Correspondencia Fiscal
• Suficiencia
• Coordinación
• Solidaridad
 Autonomía muncipal: autonomía financiera
CPO: “Artículo 170.—Las corporaciones municipales son
autónomas.”
• No hay autonomía regional si no hay autonomía
financiera
• Objetivo explícito derivado de la CPO
• Principios derivado de la CPO:
– Suficiencia de recursos para que las M cumplan sus
funciones
– Coordinación M con Hacienda Estatal para garantizar la
política económica
– Solidaridad interterritorial: Belen vs Dota
– Corresponsabilidad fiscal: afectación de CE de sujetos
• Artículo 170.—Las corporaciones municipales son autónomas. En el
Presupuesto Ordinario de la República, se les asignará a todas las
municipalidades del país una suma que no será inferior a un diez por ciento
(10%) de los ingresos ordinarios calculados para el año económico
correspondiente.    La ley determinará las competencias que se trasladarán
del Poder Ejecutivo a las corporaciones municipales y la distribución de los
recursos indicados.    Transitorio.—La asignación presupuestaria establecida
en el artículo 170 será progresiva, a razón de un uno coma cinco por ciento
(1,5%) por año, hasta completar el diez por ciento (10%) total.   
Periódicamente, en cada asignación de los recursos establecidos en el
artículo 170, la Asamblea Legislativa deberá aprobar una ley que indique las
competencias por trasladar a las corporaciones municipales. Hasta que la
Asamblea Legislativa apruebe cada una de las leyes, no se les asignarán a las
municipalidades los recursos correspondientes a ese período, de
conformidad con lo indicado en ese mismo numeral.
• Artículo 121.13.- ARTÍCULO 121.- Además de las otras atribuciones que le
confiere esta Constitución, corresponde exclusivamente a la Asamblea
Legislativa: Establecer los impuestos y contribuciones nacionales, y autorizar
los municipales;
 Ferreiro
• “La soberanía financiera no tiene por qué ser siempre,
forzosamente, considerada en bloque, de forma
unitaria, a la hora de determinar quién debe ejercerla.
La soberanía financiera encierra, por el contrario, dentro
de sí, distintos elementos o, si se quiere, puede tener
diversas manifestaciones. Así, respecto de los tributos, la
doctrina alemana distingue tres diversas
manifestaciones o elementos de la soberanía financiera:
soberanía legislativa, soberanía administrativa y
soberanía sobre las sumas recaudadas.”
 NO TODOS LOS COMPONENTES SON
NECESARIOS PARA HABLAR DE AUTONOMIA
• “componentes mínimos” para entender que se respeta el
principio de autonomía:
– Soberanía presupuestaria
• LIMITES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS DEL PRESUPUESTO
• ORDENACION DE PRIORIDADES DE GASTO
• DECISIONES PRESUPUESTARIAS SIN INEJERENCIA DEL ESTADO CENTRAL
– Mecanismo para garantizar autonomía financiera:
• Potestad tributaria propia
• Participación en ingresos del estado mediante:
– Tributos compartidos o cedidos
– Porcentajes de participación en el conjunto de ingresos
– Transferencias no condicionadas
Corresponsabilidad fiscal
 Corresponsabilidad fiscal
• Participación de los entes locales en la
configuración de los elementos del tributo
• Los entes locales no pueden solo administrar
transferencias sino que deben hacer que sus
habitantes contribuyan
 Suficiencia financiera
• Los gobiernos locales deben disponer de un
conjunto de recursos suficentes para
desarrollar sus competencias y funciones
• Condición necesaria para el principio de
autonomía financiera
• Normas de rango constitucional para que no
dependa del gobierno de turno ( Art 170 )
• Artículo 170.—Las corporaciones municipales son autónomas. En el
Presupuesto Ordinario de la República, se les asignará a todas las
municipalidades del país una suma que no será inferior a un diez por ciento
(10%) de los ingresos ordinarios calculados para el año económico
correspondiente.    La ley determinará las competencias que se trasladarán del
Poder Ejecutivo a las corporaciones municipales y la distribución de los
recursos indicados.    Transitorio.—La asignación presupuestaria establecida en
el artículo 170 será progresiva, a razón de un uno coma cinco por ciento (1,5%)
por año, hasta completar el diez por ciento (10%) total.    Periódicamente, en
cada asignación de los recursos establecidos en el artículo 170, la Asamblea
Legislativa deberá aprobar una ley que indique las competencias por trasladar
a las corporaciones municipales. Hasta que la Asamblea Legislativa apruebe
cada una de las leyes, no se les asignarán a las municipalidades los recursos
correspondientes a ese período, de conformidad con lo indicado en ese mismo
numeral.
 Art 5 Proyecto 14310
LEY DE TRANSFERENCIA DE COMPETENCIAS Y
FORTALECIMIENTO DE LOS GOBIERNOS LOCALES

• Toda transferencia de competencias deberá

ser, necesariamente, acompañada de los
recursos financieros, técnicos, materiales y
humanos requeridos para garantizar su
ejercicio eficaz y eficiente. Tales recursos, se
especificarán de forma puntual y clara en la
Ley, decreto o en el acuerdo de transferencia
de competencias respectivo.
 Coordinación
• “ El principio de coordinación exige, entonces,
que, en aras de la autonomía, no se vaya a
atribuir a los entes locales, a través de sus
potestades financieras tanto en la esfera de
los ingresos como de los gastos, funciones que
no es conveniente ni constitucional que
desarrolle. Igualmente, exige que las
funciones que son mejor desempeñadas por la
Hacienda estatal, se reserven a ésta”
 Política macroeconómica
• Conjunto de medidas tomadas por los gobiernos que tienen
como objeto influir en la marcha de la economía en su
conjunto. Pretenden intervenir sobre la marcha de las
principales variables macroeconómicas y ofrecer respuestas a
los problemas económicos básicos:

– Asignación de recursos,
– Distribución de la renta
– Crecimiento
– Estabilización económica (inflación, desempleo, desequilibrio exterior
y tipos de cambio).

• Los gobiernos actuan sobre las variables macroeconómicas a

través de cuatro tipos de políticas:

– Política fiscal,
– Política monetaria,
– Política de tipos de cambio
– Política de oferta.
 División de las 3 funciones básicas de la
Hacienda Pública
• Función de asignación: se comparte entre los distintos niveles
de Administraciones públicas, proveer bienes y servicios
públicos. Luego, es mas sencillo para un gobierno local
entender mejor qué tipo de servicios esperan sus habitantes
• Función de estabilización: le corresponde al nivel superior de
Hacienda pues el Estado posee mayor información acerca de
las variables económicas influyentes y tiene competencias
monetarias
• Función redistributiva: no es correcto que sea a nivel local:
peligro de migración de los más ricos hacia otras
comunidades.
 Solidaridad o aspecto social de la
coordinación
• “la exigencia del logro de los objetivos de la
actividad financiera mediante un adecuado
equilibrio entre los diferentes niveles de
hacienda y la coordinación entre todos ellos.
Este concepto abarca, claro está, las
transferencias necesarias para garantizar el
nivel mínimo de prestación de los servicios y
el desarrollo de las Haciendas más
depauperadas.” Ramón Falcon y Tella
Recursos de la hacienda local
 Fernando Sainz de Bujanda
• Recursos: se refiere a los “institutos jurídicos (v.gr. Tributos,
Monopolios, Patrimonio del Estado, Deuda pública) que se
configuran por el ordenamiento como elementos constitutivos
de la Hacienda, bajo el imperio de una idea organizativa, y que
aparecen, por tanto, situados en el plano normativo”.b)   
Derechos económicos de la Hacienda: “se generan en la
dinámica aplicativa de los institutos a que acabamos de
referirnos, y que legitiman a la Administración para el percibo
de determinadas cantidades”.c)     Ingresos públicos: “Los
fondos que, merced al ejercicio de los antedichos derechos,
afluyen efectivamente al Tesoro público.”
 Arts 68 y 77 Código Municipal
• “La Municipalidad acordará sus respectivos
presupuestos, propondrá sus tributos a la Asamblea
Legislativa y fijará las tasas y precios de los servicios
municipales. Solo la municipalidad previa ley que la
autorice, podrá dictar las exoneraciones de los
tributos señalados.” El artículo 77 establece que
dentro de los tributos municipales podrán
establecerse “contribuciones especiales”, cuando se
realicen obras que se presten a ello y que mantengan
una relación apropiada con el beneficio producido.
 Recursos municipales
• Impuestos,
Artículo 121.13 CPO
• Tasas
• Precios públicos

Creadas directamente por la Municipali-

• Contribuciones dad con control previo de la CGR. Avalado
Procedimiento por Voto 5445 – 99 Sala IV

especiales
 Recursos municipales
• Timbre municipal ( Art 84 ) Tributo cedido
• Crédito municipal ( deuda )
• No hay mención al recurso
patrimonial.Tampoco encontramos mención
de otro tipo de recursos, como los tributos
cedidos, los tributos compartidos, las
participaciones en los ingresos del Estado, las
subvenciones o transferencias y las multas.
 Autonomía Financiera
• Ha quedado claro que la autonomía puede
darse aún sin potestad legislativa
• Persiste el problema del reparto de la
soberanía tributaria legislativa
• Sistema de Separación o concurrencia
• Sistema de unión
 Unión
• En él la soberanía tributaria corresponde al Estado
central.
• El reparte entre las otras entidades los medios que les
correspondan.
• Entre sus ventajas e inconvenientes fundamentales
pueden señalarse los siguientes: la imposición,
centralizada y unitaria, es relativamente barata. Se facilita
la actuación del instrumento fiscal sobre la economía. Sin
embargo, se producen continuas polémicas en torno al
reparto de fondos y a las tareas a realizar por cada ente.
 Concurrencia o paralelo
• Cada entidad tiene una total autonomía tributaria; puede recaudar
impuestos a su antojo.Las principales ventajas e inconvenientes son:
los Estados miembros y los municipios son totalmente autónomos. Se
producen así, sin embargo, superposiciones de impuestos, diferencias
en las cargas tributarias (oasis y estepas tributarias) y en los servicios
públicos. Los Estados y municipios se diferencian en Estados y
municipios financieramente débiles y fuertes. Se aleja la posibilidad de
lograr unas condiciones de vida uniformes. Se producen, a causa de las
diferentes normativas, evasiones de impuestos. A causa de la
incoherencia de la tributación puede producirse, por acumulación,
una tributación excesiva. Lutilización de los impuestos como
instrumento de la política económica se hace imposible.” JJ Ferreiro
 Sistema Mixto
• “Lo usual es que los ordenamientos positivos adopten un
sistema mixto para intentar aprovechar las ventajas de cada
cual y evitar sus desventajas.  Ello resulta, además,
imperativo si se admite la vigencia de los principios de
autonomía, coordinación y solidaridad expuestos atrás.
Precisar los límites de ese sistema mixto es, entonces, el
centro de la cuestión.En esa dirección,  podemos identificar
dos tipos de límites:  por una parte, el relativo a los
procedimientos de aprobación de los tributos, que involucra
en su núcleo central el problema de la reserva material de
ley que rige en materia tributaria; por otra parte, el relativo
al contenido mismo de los tributos creados. ”.
A. Torrealba
 Entes autónomos con potestad legislativa

• Estados en Estados Unidos

• Comunidades Autónomas en España,
• Regiones italianas
• Lander alemanes.
• Los tributos creados por estos entes pueden satisfacer el principio de
reserva de ley.
• Pese a la existencia de diversos niveles de producción legislativa de los
tributos, se puede asegurar el respeto al principio de coordinación:
límites sustantivos al poder tributario
• El ejercicio de estas potestades legislativas puede desarrollarse sea a
través de la creación de nuevos tributos, dentro de los límites indicados,
o, bien, la participación en la normación de los propios tributos del
Estado
 Entes autónomos sin potestad legislativa

• "La carencia de potestad legislativa por parte

de las Corporaciones Locales nos plantea el
problema de la integración de las exigencias
derivadas de la existencia de una reserva de
ley en materia tributaria y la autonomía de las
Corporaciones Locales para intervenir en el
establecimiento o exigencia de sus tributos
propios.” S Ramirez Gomez
 Costa Rica: procedimiento especial de
creación legislativa
• La Municipalidad, a través de un Acuerdo del
Concejo, tiene iniciativa para proponer a la
Asamblea Legislativa la creación de tributos
municipales.
• Esta, a su vez, tiene sus competencias
restringidas, en el sentido de que debe limitarse
a aprobar o improbar el proyecto municipal, sin
poder determinar modificaciones.
• Visto bueno Sala IV: voto 1631-91
 Mauro Murillo
• a) Es inconstitucional el sistema de que los Concejos Municipales
no envíen directamente a la Asamblea Legislativa los acuerdos
que crean impuestos locales;b) Es inconstitucional todo impuesto
local creado exclusivamente por la Asamblea Legislativa;c) Es
inconstitucional todo impuesto local que haya sido agregado por
la Asamblea Legislativa a la lista acordada por los Concejos;ch) Es
inconstitucional todo plus en que haya sido aumentado cualquier
impuesto acordado previamente por los Concejos;d) Es
inconstitucional, además, toda "contribución" local que no haya
nacido de un acuerdo de un Concejo Municipal...”
• Impuestos municipales en la jurisprudencia de la Sala
Constitucional", Iustitia, n. 58, p. 7
 121 CPO Voto 3390 – 05
• “Las municipalidades no hacen a la Asamblea Legislativa una mera
proposición, sino que deben someterle verdaderas fijaciones
impositivas. Esto significa que el acto impositivo municipal es terminal
y definitivo, creador del impuesto en un procedimiento tributario
abierto al efecto por cada Municipalidad…”
• En cuanto a la función que realiza la Asamblea Legislativa en esta
materia, dicha sala indicó- en el mismo voto- que se trata de de una
actividad tutelar y no constitutiva del impuesto municipal, y cuyo
resultado sólo puede ser la autorización o desautorización de lo
propuesto y no la sustitución de la voluntad municipal. En este sentido
la Asamblea puede rechazar un nuevo impuesto municipal pero no
establecer uno distinto en la voluntad municipal, ni siquiera puede
aprobar una exoneración sin que la municipalidad lo tenga a bien.
 Asignaciones e investigación
• Hacer lecturas asignadas
• Leer el proyecto legislativo bajo expediente 16003 y vistos los temas de la lección
anterior, hacer un artículo de 5.000 caracteres máximo sobre si el proyecto
responde a los principios vistos y si es un paso en dirección a la descentralización
del Estado
• Analizar en las páginas de los partidos políticos, si hay propuestas sobre
descentralización y hacienda local, sistematizarlas y emitir su opinión personal
sobre si cumplen con los principios vistos
• Es la autonomía financiera, deseable y posible?
• Realice una matriz comparando los impuestos a las actividades económicas
( patentes ) de las siguiente municipalidades: San José, Belén, La Unión, Dota,
Garabito de Puntarenas. Establezca 3 rasgos diferenciadores y 3 rasgos comunes
entre esos tributos.
• Presentar todo en documento digital, con índice y dirigirlo al asistente de cátedra