UNIVERSIDAD AUTÓNOMA “BENITO JUÁREZ” DE OAXACA

FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN.

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA.
TEORÍA DE LAS CONTRIBUCIONES

TEMA 10: (EXENCIÓN TRIBUTARIA, SUJECIÓN Y

NO CAUSACIÓN, LA CONDONACIÓN,
CONSTITUCIONALIDAD Y ESTÍMULOS
FISCALES.)

INTEGRANTES.
 MONSERRAT VALERIA ANTONIO GUILLAUMIN.
 RANULFO CORTES SIERRA
 ARACELY GABRIELA OSORIO HERNÁNDEZ.
 LA EXENCIÓN
• En el mismo sentido en que existe toda una teoría jurídica acerca de
la tributación, se podría estructurar un amplio tratado sobre la no
tributación.

• EXENCIÓN: indica una situación de dispensa, de liberación, es

decir, es un mecanismo por el cual se perdona o libera alguna carga.

• En el sentido jurídico es la liberación del cumplimiento de una

obligación a cargo de una persona, en los términos previstos por
la ley.

• La exención tributaria es un privilegio establecido en la ley, por

razones de equidad o conveniencia, para liberar a una persona de la
obligación de pagar determinadas contribuciones.
 CARACTERÍSTICAS DE LA EXENCIÓN.
 Elimina la obligación del pago.
 Se establece por ley.
 Se otorga por razones de equidad o conveniencia.

• El objetivo fundamental de la exención es la eliminación de las

obligaciones de pago, es decir, del cumplimiento de la obligación
sustantiva, ya que en todo caso las obligaciones formales pueden
subsistir por necesidades de administración; lo importante, en este
caso, es que no subsista la obligación de pagar las contribuciones. Sin
embargo, el principio de aplicación estricta de las normas que
establecen cargas tributarias, y de las que señalan excepciones a las
mismas, previsto en el artículo 5° del Código Fiscal de la Federación,
trae como consecuencia la necesidad de una expresa y precisa
regulación de las exenciones en esta materia.
 TIPOS DE EXENCIONES
(DOCTRINA)

Se identifican diferentes tipos de exenciones, los mas significativos

son los siguientes:
1) Objetivas y subjetivas: Según se atienda a los hechos o
situaciones jurídicas comprendidas en el hecho imponible, o a los
sujetos de la obligación.
2) Permanentes y temporales. En razón de que se establezcan por un
tiempo determinado o sin limitación.
3) Totales o parciales. De acuerdo con la liberación que se haga de la
obligación.
4) Absolutas y relativas. Según se apliquen sobre todas las
obligaciones o sobre las sustantivas exclusivamente.
 NO SUJECIÓN Y NO CAUSACIÓN.
• La figura de NO CAUSACIÓN ha sido identificada como exención
a partir de la idea de que en ambos el pago de la contribución no se
produce; sin embargo, en la no causación no se genera el pago
porque no nace la obligación tributaria, ya que no se da la
realización del hecho imponible puesto que el hecho o situación de
que se trata no fue incluida en los supuestos que integran el
presupuesto normativo, por lo que al no causarse la obligación nada
habrá que eximir o liberar.

• NO SUJECIÓN. En esta figura el hecho generador sí se realiza

pero, por disposición de la ley, las personas que lo efectuaron no
quedan sujetas al cumplimiento de la obligación; es decir, que a
pesar de haber sido realizada la situación jurídica o de hecho
prevista por la ley, la obligación no nace porque el sujeto quedó
excluido del ámbito personal de aplicación de la norma, es decir, no
queda sujeto a la disposición legal.
NO CAUSACIÓN, NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN.
(CONCLUSIONES.)

 NO CAUSACIÓN: En esta figura la realización de la situación

jurídica o de hecho no está en los supuestos del hecho imponible.

 NO SUJECIÓN: Se realiza la situación jurídica o de hecho

establecida en el hecho imponible, pero el sujeto no queda
incluido o expresamente se le excluye.

 EXENCIÓN. El hecho imponible se realiza en todos su

elementos y la obligación nace a cargo de los sujetos, pero no se
hace exigible debido a que, por disposición de la ley, el sujeto
queda liberado del cumplimiento de la obligación.
 CONDONACIÓN
Liberación de una deuda, donde existe la
determinación del crédito y se precisa el cuantum
de lo que se va a perdonar.

La exención de las contribuciones es una figura que

en el tiempo ocurre de manera inmediata a la
realización del hecho generador, y que por
disposición de la ley no llega a cuantificarse.
La exención se refiere a las obligaciones
sustantivas sin llegar a hablar de crédito, en la
condonación estamos frente a una deuda,
determinada en pesos y centavos llamada
crédito fiscal.
 CONSTITUCIONALIDAD
Mucho se ha expuesto de la constitucionalidad de las
exenciones, y se llegaron a externar diversas interpretaciones
con respecto a la prohibición expresa que de ellas regulaba el
artículo 28 constitucional, en el sentido de que “En los Estados
Unidos Mexicanos no habrá monopolios ni estancos de ninguna
clase; ni exención de impuestos;…”, al grado de que la propia
Suprema Corte vaciló en la interpretación de esta disposición,
desde el reconocimiento inicial de la prohibición absoluta de las
exenciones, hasta la interpretación en el sentido de que la
prohibición sólo procedía con respecto a exenciones a nivel
particular; interpretación que fue “legalizada” por el Poder
Legislativo al expedir la ley reglamentaria de este artículo,
reconociendo el último criterio sustentando por la Suprema
Corte.
• La ley reglamentaria del artículo 28 constitucional ( Ley
Orgánica del artículo 28 Constitucional en materia de
monopolios), del 25 de agosto de 1934, interpretó de
manera restrictiva la prohibición constitucional al
establecer en su artículo 13 que sólo se debía considerar
que existe exención de impuestos.

• “… cuando se releva total o parcialmente a una persona

determinada, de pagar un impuesto aplicable al resto de los
causantes en igualdad de circunstancias o se condonan en
forma privativa los impuestos ya causados”.
• Para reafirmar la interpretación expuesta en el artículo 13 en
cuestión, se dispuso en el artículo 14 de dicho ordenamiento que no
se consideran exenciones de impuestos:

1. Las primas a la exportación y los subsidios que se otorgan , en los

términos de los reglamentos de la presente ley, a las asociaciones o
a las sociedades cooperativas de mexicanos que se organicen en los
términos del artículo 28 constitucional;

2. Los subsidios y prerrogativas que se otorguen a las empresas de

nacionales en los casos comprendidos en la fracción IV del artículo 7
de la presente ley;

3. Las franquicias y subsidios que se otorguen conforme a

disposiciones de carácter general para estimular la organización de
empresarios y de consumidores o la racionalización de la
producción, así como para la creación de industrias que, por ser de
necesidad imprescindible a la planeación de la economía del país,
sean declaradas de utilidad nacional por decreto que expida del
Ejecutivo Federal.
• Este problema se solucionó con las reformas y adiciones
que se hicieron al artículo 28 constitucional en diciembre
de 1982.

• El texto actual de este artículo establece que “ En los

Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los
monopolios, las prácticas monopólicas, los estancos y las
exenciones de impuestos en los términos y condiciones
que fijan las leyes”.

• En el Código Fiscal se regula la exención, aunque en

forma confusa, puesto que el término “eximir” se utiliza
junto al de “condonar”, cuando se trata de situaciones
graves que afectan a una región o a una rama de la
actividad económica.
 Para evitar conflictos de interpretación, la mejor solución seria
que el legislador, al ejercer la potestad tributaria estructurara el
hecho imponible de la contribución en la forma más exacta y
clara, delimitando el objeto, los sujetos, la base y la cuota o
tarifa, y precisara los hechos o situaciones objeto de las
contribuciones, para que cuando considere que algo debe ser
excluido, lo haga con exactitud, para lograr la “no causación”,
si es algún tipo de persona la que se pretende liberar, señalar
que no es sujeto de esa contribución, es decir, fijar la adecuada
“ no sujeción” para no llegar al extremo de esperar hasta el
momento del nacimiento de la obligación, puesto que toda
liberación que aquí se haga dará lugar a caer en la exención.
• La realidad es que en nuestra legislación existen muchas
indebidamente llamadas “exenciones”, que en realidad son no
sujeciones y hasta no causaciones, por lo que sería
conveniente llamarlas por su nombre, a fin de evitar
confusiones.
 ESTÍMULOS FISCALES
Desde el siglo XIX Los ingresos tributarios,
especialmente los aduanales representaron los
ingresos mas importantes en el país.
Poco a poco la política tributaria se fue
encauzando hacia otros fines, como el de la
distribución y el ingreso el del gobierno por
rama o actividad o región, dando lugar a lo
que se conoce como fines extrafiscales de la
tributación.
 El primer paso que se dio en materia aduanal con el fin de
regular el comercio exterior, la economía del país, la estabilidad
de la producción nacional fue en la edición del segundo párrafo al
Art. 131 constitucional, el 28 de Marzo de 1951…. “El
Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para
aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de
exportación e importación, expedidas por el propio Congreso, y
para crear otras; así como para restringir y para prohibir las
importaciones, las exportaciones y el tránsito de productos,
artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el
comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de la
producción nacional, o de realizar cualquiera otro propósito,
en beneficio del país. El propio Ejecutivo al enviar al Congreso
el Presupuesto Fiscal de cada año, someterá a su aprobación el
uso que hubiese hecho de la facultad concedida…”
 
 En 1934 se promulga la Ley de protección de
control industrial; en 1941 la Ley de industrias
de transformación; y en 1943, 1946 y 1955, las
respectivas leyes de fomento de industrias
nuevas y necesarias, que a través del
otorgamiento de exenciones y subsidios
estimularon el desarrollo de diversas
actividades industriales.
En 1971 se crearon instrumentos de crédito a
favor de los contribuyentes, denominados
certificado de devolución de impuestos (CEDIS)
Y Certificados de promoción fiscal (CEPROFIS),
en los que se otorgaron créditos fiscales en
favor de las personas determinadas, para que
se acreditaran su importe contra cualquier
impuesto federal a su cargo, salvo de aquellos
destinados a un fin específico.
 Su otorgamiento quedó condicionado a que el
contribuyente comprobara la obtención de ciertos
resultados que, de acuerdo con los propósitos del gobierno
coadyuvaran con él en la consecución de metas tendientes a
la realización del bien común.

En 1982 se reformó el Art. 28 de la CPEUM para establecer

en su primer párrafo la posibilidad de las exenciones en los
términos que regularan las leyes secundarias y, en el último,
el otorgamiento de subsidios para actividades prioritarias,
siempre que estas reúnan las características de generalidad
y temporabilidad y no afecten las finanzas de la Nación.
 CONCLUSIONES
Podemos concluir que la exención tributaria es una norma de
carácter excepcional que consiste en que la ley excluye, de la
aplicación de un impuesto, determinados actos o personas que
normalmente son agravados. La exención necesariamente
debe estar establecida en la ley, puesto que significa excluir de
un gravamen, o impuesto, actos o personas que la ley ha
considerado como afectadas por ella misma. Debe tenerse en
cuenta, también, el principio de igualdad como limitación. Por
eso la exención debe tener un fundamento general o de interés
colectivo, según sean los elementos del impuesto respecto de
lo que está formada la exención. Esta puede ser real o relativa
a la materia imponible; personal o relativa al sujeto del
impuesto; o mixta si se refiere a ambos elementos.
 Cuestionario

• 1.- ¿Qué significa la exención en sentido

jurídico?
• 2.-Características de la exención.
• 3.- ¿ Cuál es el objetivo fundamental de la
exención?
• 4.- ¿Qué es la no sujeción?
• 5.- ¿Qué es la no causación?
• 6.- ¿Qué es la condonación?
7.-¿ En que año tuvo modificaciones el Art. 131
constitucional?
8.- Diferencia entre exención y condonación.
9.- ¿Cómo se le denominan a los instrumentos
de crédito a favor del contribuyente?
10.- ¿A qué quedaron condicionados estos
instrumentos de crédito?