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Cours Consolidation

Master CCA ENCG-CASA


2ème Année

M2 CCA ENCG CASABLANCA 1


Sommaire
Périmètre de consolidation

Opérations de pré-consolidation

Opérations de consolidation

Documents de synthèse consolidés

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Introduction

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Actif circulant en MAD ADI Social 31/12/2019

Actif circulant ADI en KMAD Consolidé 31/12/2019


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Périmètre de consolidation

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Cadre légale et réglementaire

Sociétés soumises à
Normes à adopter
l’obligation
Les groupes de sociétés
ayant accès au premier
Législation en vigueur ;
compartiment de la Bourse
des Valeurs de Casablanca

Les groupes de sociétés Les normes internationales


émettrices d’obligations. (IFRS)

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Cadre légale et réglementaire
Entreprise
Entreprise
contrôlée de
contrôlée
manière
conjointement
exclusive

Entreprise sous
Entreprise
influence
consolidante
notable
Groupe

Champ d’application

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Cadre légale et réglementaire
• Exclusion du périmètre de consolidation :

– Les filiales dont le contrôle semble très temporaire, ou compromis (par


exemple par suite d’impossibilité de transferts de fonds …), ainsi que les
sociétés dont les titres ne sont détenus qu’en vue de leur cession ultérieure ;

– Une entreprise ou un ensemble, ne présentant qu’un intérêt négligeable au


regard de l’objectif d’image fidèle du groupe.

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Cadre légale et réglementaire

Entrée Sortie
• Date acquisition des titres ; • Cas de cession ;

• Date prise de contrôle ou • Perte de contrôle sans cession.


influence notable ;

• Date de transfert du contrôle si


différente de date de transfert des
titres.

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Type de contrôles selon normes marocaines

• Contrôle exclusif : (Source CGNC)


 Soit de la détention directe ou indirecte par la société mère, de la
majorité des droits de vote dans cette société ;
 Soit la désignation, pendant deux exercices  successifs, de la
majorité des membres des organes d’administration de la filiale ;
 Soit du droit d’exercer sur la filiale, en vertu d’un contrat ou de
clauses statutaires, une « influence dominante » lui donnant le
pouvoir de direction   

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Type de contrôles selon normes marocaines

• Influence notable: (Source CGNC)


 L’influence notable sur la politique financière et la gestion d'une entreprise est
présumée lorsqu'une société dispose, durablement (directement ou
indirectement), d'une fraction égale au moins à vingt pour cent (20 %) des
droits de vote des associés de cette entreprise sans en avoir le contrôle.

• Contrôle conjoint : (Source PCEC)


 Le contrôle conjoint est le partage convenu par contrat du contrôle d’une
activité économique, et il n’existe que lorsque les décisions stratégiques
financières et opérationnelles correspondant à l’activité imposent le
consentement unanime des parties partageant le contrôle, appelées
coentrepreneurs.

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Type de contrôles selon normes IFRS

• Contrôle exclusif : (IFRS 10)


 Selon IFRS 10 la société mère exerce un contrôle exclusif sur sa filiale si les
trois critères ci-dessous sont réunis :
 Il détient le pouvoir sur l’entité faisant l’objet de l’investissement ;
 Il est exposé ou a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec l’entité
faisant l’objet d’un investissement ;
 Il a la possibilité d’exercer son pouvoir sur l’entité faisant l’objet d’un
investissement de manière à influer sur le montant des rendements qu’il obtient.

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Type de contrôles selon normes IFRS

• Contrôle conjoint : (IFRS 11)


 Selon IFRS 11, une société mère exerce un contrôle conjoint sur une filiale, si
elle dispose d’un droit sur les actifs et d’obligations au titre des passifs.

• Influence notable : (IFRS 11)


 Selon IFRS 11, une société mère exerce une influence notable sur un
investissement, si elle ne dispose que d’un droit sur l’actif net.

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Distinction entre pourcentage de contrôle et
pourcentage d’intérêt

• Distinction entre les notions de contrôle et d’intérêt


 Lorsqu’une société possède des titres d’une autre société, le pourcentage de
contrôle de droit est égal au pourcentage des droits de vote détenus par rapport
aux droits de vote qui peuvent normalement s’exprimer dans les assemblées de
la société ;
 Le pourcentage d’intérêts est égal au pourcentage du capital détenu. Il est donc
lié aux droits pécuniaires (ou droits financiers)

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Distinction entre pourcentage de contrôle et
pourcentage d’intérêt

• Actions générant un décalage entre contrôle et intérêt


 Actions à dividendes prioritaires :
 Limiter au quart du capital social ;

 Bénéfice d’un droit à dividende prioritaire qui ne peut être inférieur à 7,5% du montant libéré
du capital représenté par ces actions ;

 Les dividendes non distribués au titre d’une exercice sont reportés sur l’exercice suivant ;

 Obtention de droits de vote

 Actions à double droits de vote :


 Actions nominatives détenues pour un délai minimum de deux ans par le même actionnaire ;

 Le droit de vote double est perdu en cas de cession ;

 La succession n’annule pas le droit de vote double de l’action.

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Distinction entre pourcentage de contrôle et
pourcentage d’intérêt

• Actions générant un décalage entre contrôle et intérêt


 Exemple d’actions à dividendes prioritaires :
 Le capital de la société A se décompose en 20 000 actions ordinaires et 5 000 actions à
dividendes prioritaires, la société M détient 5 000 actions ordinaires et 5 000 actions à
dividendes prioritaires :

Total droits de vote Droits de vote détenus par M Pourcentage de droits de vote

20 000 5 000 5 000 / 20 000 = 25%

 Actions à double droits de vote :


 Le capital de la société A se décompose en 20 000 actions ordinaires et 5 000 actions à double
droits de vote, la société M détient 5 000 actions à double droits de vote et 10 000 actions
ordinaires :
Total droits de vote Droits de vote détenus par M Pourcentage de droits de vote

20 000 + (5 000*2) = 30 000 (5 000*2) + 10 000 = 20 000 20 000 / 30 000 = 67%

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Distinction entre pourcentage de contrôle
et pourcentage d’intérêt
• Actions générant un décalage entre contrôle et intérêt
 Actions propres :
 Ne peuvent représenter plus de 10% du capital social ;

 Actions sous forme nominative entièrement libérées ;

 Sans droit de vote et sans droit de dividende.

 Certificats d’investissement :
 Limiter au quart du capital social ;

 Certificat d’investissement au porteur ;

 Certificat de droit de vote nominatif ;

 Certificat de droit de vote ne peut être cédé qu’avec un certificat d’investissement.

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Distinction entre pourcentage de contrôle et
pourcentage d’intérêt

• Actions générant un décalage entre contrôle et intérêt


 Exemple d’actions propres :
 Le capital de la société A se décompose en 20 000 actions ordinaires dont 2 000 sont détenues
par elle, la société M détient 10 000 actions ordinaires :

Total droits de vote Droits de vote détenus par M Pourcentage de droits de vote

20 000 – 2 000 = 18 000 10 000 10 000 / 18 000 = 56%

 Exemple certificats d’investissement :


 Le capital de la société A se décompose en 20 000 actions ordinaires et 5 000 certificats
d’investissement, la société M détient 10 000 actions ordinaires et 3 000 droits de vote:

Total droits de vote Droits de vote détenus par M Pourcentage de droits de vote

20 000 + 5 000 = 25 000 10 000 + 3 000= 13 000 13 000 / 25 000 = 52%

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Types de liens et règles de calcul

• Lien direct
Filiales Pourcentage de contrôle Type de
M
Direct Indirect Total contrôle

80%
A 80% 0% 80% CE
A
Filiales Pourcentage d’intérêt
Figure 5 Direct Indirect Total
A 80% 0% 80%

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Types de liens et règles de calcul

• Lien indirect
Filiales Pourcentage de contrôle Type de
M
Direct Indirect Total contrôle

80%
A 80% 0% 80% CE
A
B 0% 70% 70% CE

70% Filiales Pourcentage d’intérêt


Direct Indirect Total
B
A 80% 0% 80%
B 0% 70%*80% 56%
Figure 6

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Types de liens et règles de calcul

• Lien réciproque
Coefficient diviseur : 1 – Pourcentage d’intérêt A/B * Pourcentage d’intérêt B/A

Pourcentage de contrôle
M Type de
Filiales
Direct Indirect Total contrôle
80%
5
% A 80% 0% 80% CE
A C
B 0% 70% 70% CE
8
70% C Le coefficient
0%diviseur est égal
5% à 1-5%*8%=99,6%
5% HP
%
B Pourcentage d’intérêt
Filiales
Direct Indirect Total
Figure 7
A 80%/0,996 = 80,31% 0% 80,31%
B 0% 70%*80,31% 56,22%
C 0% 80,31%*5% 4,02%

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Types de liens et règles de calcul

• Lien circulaire
Coefficient diviseur : 1 – Pourcentage d’intérêt A/B * Pourcentage d’intérêt B/C * Pourcentage d’intérêt C/A
Pourcentage de contrôle
Type de
M Filiales
Direct Indirect Total contrôle

90% A 90% 0% 90% CE


5%

A C B 0% 80% 80% CE
C 0% 30% 30% IN
80% 40% D 0% 60% 60% CE
30% Le coefficient diviseur est égal à 1-80%*30%*5%=98,8%
B D
Pourcentage d’intérêt
60% Filiales
Figure 8 Direct Indirect Total
A 90%/0,988 = 91,09% 0% 91,09%

B 0% 91,09%*80%=72,87% 72,87%

C 0% 72,87%*30% 21,86%

(72,87%*60%)
M2DCCA ENCG CASABLANCA
0% +(21,86%*40%)= 52,47% 25
Types de liens et règles de calcul

• Autocontrôle sur filiale


Pourcentage de contrôle
Type de
Filiales
Direct Indirect Total contrôle

A 72%/90% = 80% 0% 80% CE


M
B 0% 70% 70% CE

72%
C 0% 60% 60% CE
10%
D 0% 25% 25% IN
A C Le coefficient diviseur est égal à 1-70%*60%*10%=95,8%

70% 25%
60% Pourcentage d’intérêt
Filiales
B D Direct Indirect Total
A 72%/0,958 = 75,16% 0% 75,16%
Figure 9
B 0% 75,16%*70%=52,61% 52,61%

C 0% 52,61%*60% 31,57%

D 0% 31,57%*25% 7,89%

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Types de liens et règles de calcul
• Autocontrôle sur mère
Act Maj Pourcentage de contrôle
Type de
Filiales
Direct Indirect Total contrôle
90%

M 90%/90% =
M 0% 100% CE
100%
10%
80% A 0% 80% 80% CE
B 0% 75% 75% CE
A B
C 0% 70% 70% CE
70%
75% Le coefficient diviseur est égal à 1-80%*75%*10%=94%

C Pourcentage d’intérêt
Filiales
Direct Indirect Total
Figure 10
M 90%/0,94 = 95,75% 0% 95,75%

A 0% 95,75%*80%=76,60% 76,60%

B 0% 76,60%*75% 57,45%

C 0% 76,60%*70% 53,62%

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Méthodes de consolidation
• Types de contrôles et méthodes de consolidation

Types de contrôle Méthodes de consolidation

Contrôle Exclusif (CE) Intégration Globale (IG)

Contrôle Conjoint (CC) Intégration Proportionnelle (IP)

Influence Notable (IN) Mise en équivalence (MEE)

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Méthodes de consolidation
• Exemple de mise en équivalence :
Bilan Société M
Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes
Titres de participation 400,00 Capital social 7 000,00 La société M détient 40% des
Actifs divers 13 600,00 Réserves 5 000,00 droits de vote de la société A.
    Résultat 1 500,00 La société A est sous
    Passifs divers 500,00 Influence Notable.
Total Actif 14 000,00 Total Passif 14 000,00

Bilan Société A
Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes
La méthode de consolidation
Actifs divers 1 800,00 Capital social 1 000,00
à utiliser est la mise en
    Réserves 160,00
équivalence.     Résultat 100,00
    Passifs divers 540,00
Total Actif 1 800,00 Total Passif 1 800,00

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Méthodes de consolidation
• Exemple de mise en équivalence :
La méthode, de mise en équivalence, consiste à Situation Nette Société A = Actif divers A - Passifs divers A
réévaluer les titres détenus par la société M. = 1 800 - 540
= 1 260
La valeur des titres est ensuite corrigé au niveau du Quote Part détenue par Société M = Situation Nette Société A * 40%
= 1 260* 40%
bilan groupe en contrepartie du résultat et des = 504
réserves. Montant correspondant au Résultat = 100 * 40% = 40
Montant correspondant aux Réserves = 160*40% = 64
Le pourcentage utilisé pour le calcul de la quote-
part est le pourcentage d’intérêt.

     
104,00
  Titres de participation    
64,00
  Réserves Groupe  
40,00
  Résultat Groupe  
           

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Méthodes de consolidation
• Exemple de mise en équivalence :
Bilan Groupe M (MEE)

Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes

Titres de participation 504,00 Capital social 7 000,00

Actifs divers 13 600,00 Réserves 5 064,00

    Résultat 1 540,00

    Passifs divers 500,00

Total Actif 14 104,00 Total Passif 14 104,00

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Méthodes de consolidation
• Exemple d’intégration proportionnelle :
La société M détient 40% des
Bilan Société M droits de vote et a signé un
Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes
accord avec un autre
Titres de participation 400,00 Capital social 7 000,00
actionnaire de la société A
Actifs divers 13 600,00 Réserves 5 000,00
    Résultat 1 500,00
pour que l’ensemble des
    Passifs divers 500,00 décisions soient prises
Total Actif 14 000,00 Total Passif 14 000,00 conjointement.
La société A est sous
Contrôle Conjoint.
Bilan Société A
Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes
La méthode de consolidation
Actifs divers 1 800,00 Capital social 1 000,00
à utiliser est l’intégration
    Réserves 160,00
proportionnelle.     Résultat 100,00
    Passifs divers 540,00
Total Actif 1 800,00 Total Passif 1 800,00

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Méthodes de consolidation
• Exemple d’intégration proportionnelle :
La méthode d’intégration proportionnelle consiste, à intégrer le bilan retraité de la société A à
hauteur du pourcentage d’intérêt détenu par la société M.
Les titres de participation de la société A, présent au bilan de M, sont crédités en contrepartie du
débit du Capital ajouté lors de l’intégration du bilan de la société A.

     
720,00
  Actifs divers    
400,00
  Capital Groupe  
64,00
  Réserves Groupe  
40,00
  Résultat Groupe  
216,00
    Passifs divers  
400,00
  Capital Groupe  
400,00
      Titres de participation  

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Méthodes de consolidation
• Exemple d’intégration proportionnelle :
Bilan Groupe M (IP)

Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes

Actifs divers 14 320,00 Capital social 7 000,00

    Réserves 5 064,00

    Résultat 1 540,00

    Passifs divers 716,00

Total Actif 14 320,00 Total Passif 14 320,00

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Méthodes de consolidation
• Exemple d’intégration globale :
La société M 40% des droits
Bilan Société M de vote et dispose d’une
Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes
clause statutaire lui conférant
Titres de participation 400,00 Capital social 7 000,00
le contrôle de la société A.
Actifs divers 13 600,00 Réserves 5 000,00
    Résultat 1 500,00
La société A est sous
    Passifs divers 500,00 Contrôle Exclusif.
Total Actif 14 000,00 Total Passif 14 000,00

Bilan Société A
Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes
La méthode de consolidation
Actifs divers 1 800,00 Capital social 1 000,00
à utiliser est l’intégration
    Réserves 160,00
globale.     Résultat 100,00
    Passifs divers 540,00
Total Actif 1 800,00 Total Passif 1 800,00

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Méthodes de consolidation
• Exemple d’intégration globale :
La méthode d’intégration globale consiste, à intégrer le bilan
retraité de la société A dans sa totalité. Situation Nette Société A = Actif divers A - Passifs divers A
= 1 800 - 540
Afin de constater la part des autres actionnaires de la société A, un = 1 260
intérêt minoritaire est à calculer. L’intérêt minoritaire correspond à Intérêts Minoritaires = Situation Nette Société A * 60%
= 1 260* 60%
la situation nette de la société A, multipliée par le pourcentage = 756
d’intérêt détenu par les autres actionnaires.
Les titres de participation de la société A, présent au bilan de M,
sont crédités en contrepartie du débit du Capital ajouté lors de
l’intégration du bilan de la société A.

     
1 800,00
  Actifs divers    
400,00
  Capital Groupe  
64,00
  Réserves Groupe  
40,00
  Résultat Groupe  
756,00
  Intérêts minoritaires  
540,00
    Passifs divers  
400,00
  Capital Groupe M2 CCA ENCG CASABLANCA   36
400,00
Méthodes de consolidation
• Exemple d’intégration globale :
Bilan Groupe M (IG)

Actif retraité Soldes Passif retraité Soldes

Actifs divers 15 400,00 Capital social 7 000,00

    Réserves 5 064,00

    Résultat 1 540,00

    Intérêts Minoritaires 756,00

    Passifs divers 1 040,00

Total Actif 15 400,00 Total Passif 15 400,00

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Travaux pré-consolidation

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Retraitements pré-consolidation
• Exemple Immobilisations en non valeur :

Suite à une décision de gestion, au 31/12/N, la société A a décidé de procéder à


l’immobilisation des charges affectées au lancement de son nouveau produit pour un
total de 100 KMAD.

Dans le cadre des travaux de pré-consolidation, l’immobilisation de ces charges doit


être annulée et les charges doivent être re-constatées.

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Retraitements pré-consolidation
• Exemple Immobilisations en non valeur :
Produits Charges Résultat
Libellés Augmentation Diminution Augmentation IS Résultat net
brut
(+) (-) (-) Diminution (+)
- - 100,00 - - 100,00
Reprise Immobilisation - 30,00 - 70,00
Reprise Dotations aux - - - 20,00 6,00 14,00
20,00
amortissements
IDA - 24,00

Journal de pré-consolidation de A (31/12/N)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
100,00 100,00
Résultat     Charges    
Immobilisations en 100,00 100,00
      Résultat  
non valeur
20,00 20,00
Amortissement   Résultat  
20,00 Dotations aux 20,00
  Résultat      
amortissements
24,00 24,00
IDA     Résultat    
24,00 24,00
  Résultat     IS  

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Retraitements pré-consolidation

• Exemple Immobilisations en non valeur :


Produits Charges
Résultat Résultat
Libellés Augmentation Diminution Augmentation IS
brut net
(+) (-) (-) Diminution (+)
- - 100,00 - - 100,00
Reprise Immobilisation - 30,00 - 70,00
- - - 20,00 6,00 14,00
Reprise Amortissements 20,00
- - - 20,00 6,00 14,00
Reprise Dotations 20,00
IDA - 18,00

Journal de pré-consolidation de A (31/12/N+1)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
100,00
Réserves            
Immobilisations en 100,00
           
non valeur
40,00
Amortissement      
20,00 20,00
  Réserves   Résultat  
20,00 Dotations aux 20,00
  Résultat      
amortissements
18,00
IDA            
6,00 6,00
Résultat   IS  
24,00 6,00
  Réserves     Résultat  
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Retraitements pré-consolidation

• Exemple Subvention d’investissement :

Suite à l’acquisition d’un nouveau matériel, la société A a bénéficié d’une subvention


d’investissement de 1 000 KMAD.

Dans le cadre des travaux de pré-consolidation, la subvention d’investissement doit


être constatée en produits.

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Retraitements pré-consolidation
• Exemple Subvention d’investissement :
Produits Charges
Résultat Résultat
Libellés Augmentation Diminution Augmentation Diminution IS
brut net
(+) (-) (-) (+)

Annulation reprise sur


- - - - 100,00 - 30,00 - 70,00
subventions 100,00
d'investissement

Reprise de la subvention 1 000,00 - - 1 000,00 300,00 700,00


-
d'investissement

IDP 270,00

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Retraitements pré-consolidation

• Exemple Subvention d’investissement :


Journal de pré-consolidation de A (31/12/N)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
Reprises sur
100,00 100,00
Résultat     subventions    
d'investissement
Subvention
100,00 100,00
  d'investissement     Résultat  
inscrites au CPC
Subvention
1 000,00 1 000,00
d'investissement   Résultat  
reçues
Reprises sur
1 000,00 1 000,00
  Résultat     subventions  
d'investissement
270,00 270,00
Résultat     IS    
270,00 270,00
  IDP     Résultat  

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Retraitements pré-consolidation

• Exemple Subvention d’investissement :

Produits Charges Résultat Résultat


Libellés Augmentation Diminution Augmentation Diminution IS
brut net
(+) (-) (-) (+)
Annulation reprise sur
- - - - 100,00 - 30,00 - 70,00
subventions 100,00
d'investissement
Reprise de la subvention 1 000,00 - - 1 000,00 300,00 700,00
-
d'investissement
Annulation reprise sur
- - - - 100,00 - 30,00 - 70,00
subventions 100,00
d'investissement

IDP 240,00

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Retraitements pré-consolidation

• Exemple Subvention d’investissement :


Journal de pré-consolidation de A (31/12/N+1)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
100,00
Réserves            
Reprises sur
100,00 100,00
Résultat   subventions  
d'investissement
Subvention
200,00 100,00
  d'investissement     Résultat  
inscrites au CPC
Subvention
1 000,00
d'investissement      
reçues
1 000,00
  Réserves          
270,00
Réserves            
240,00 30,00
  IDP   Résultat  
30,00 30,00
  Résultat     IS  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 46


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :
Le 01/04/N, la société A a souscrit un contrat de location-financement pour un matériel
industriel d’une valeur de 10 000 KMAD. Les principales dispositions du contrat sont
les suivantes :
- Durée du contrat : 4 ans ;
- Nombre de redevances à payer : 16 ;
- Redevance trimestrielle payable à terme : 720 HT ;
- Date de paiement de la 1ère redevance : 30/06/N ;
- Prix d’acquisition HT lors de la levée de l’option d’achat, le 31/03/N+4 : 1 530
- Durée d’amortissement du matériel : 10 ans.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 47


Retraitements pré-consolidation
• Exemple Crédit-bail :
Calcul du taux d’intérêt effectif :
C = (Redevances *((1-(1+Tx)^-16)/Tx))+(Levée d'option*(1+Tx)^-16)
10 000 = (720*((1-(1+Tx)^-16)/Tx))+(1530*(1+Tx)^-16)
Soit un taux effectif d'environ 3%

Capital restant Cumul des Somme des intérêts Date du


Rang Amortissement Intérêts dus Versement
dû amortissements dus versement
10 000,00 420,00 300,00
1   720,00 30/06/N
420,00
9 580,00 432,60 287,40
2   720,00 30/09/N
852,60
9 147,40 445,58 274,42 861,82
3 1 298,18 720,00 31/12/N

Extrait du tableau d’amortissement financier

M2 CCA ENCG CASABLANCA 48


Retraitements pré-consolidation
• Exemple Crédit-bail :
Journal de pré-consolidation de A (31/12/N)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
10 000,00
Droit d'utilisation            
10 000,00
  Obligation locative          
750,00 Dotation aux 750,00
Résultat     amortissements    
Amortissement 750,00 750,00
  droit utilisation     Résultat  
1 298,18 1 298,18
Obligation locative     Résultat    
1 298,18 861,82
  Résultat   Intérêts sur emrpunt  
Redevances crédit- 2 160,00
          bail  
164,45 164,45
Résultat     IS    
164,45 164,45
  IDP     Résultat  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 49


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :

Produits Charges Résultat


Libellés Augmentation Diminution IS Résultat net
Diminution (-) Augmentation (-) brut
(+) (+)
Constatation - 750,00 - - 750,00 - 225,00 - 525,00
-
amortissement
- 861,82 - - 861,82 - 258,55 - 603,28
Constatation intérêts -
- - 2 160,00 2 160,00 648,00 1 512,00
Reprises Redevances -
IDP 164,45

M2 CCA ENCG CASABLANCA 50


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :

Capital restant Date du


Rang dû Amortissement Cumul des amortissements Intérêts dus Somme des intérêts dus Versement versement
8 701,82 458,95 1 757,12 261,05
4   720,00 31/03/N+1
8 242,88 472,71 2 229,84 247,29
5   720,00 30/06/N+1
7 770,16 486,90 2 716,73 233,10
6   720,00 30/09/N+1
7 283,27 501,50 3 218,23 218,50 959,94
7 720,00 31/12/N+1

Extrait du tableau d’amortissement financier

M2 CCA ENCG CASABLANCA 51


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :
Journal de pré-consolidation de A (31/12/N+1)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
10 000,00
Droit d'utilisation            
10 000,00
  Obligation locative          
1 000,00 Dotation aux 1 000,00
Résultat     amortissements    
750,00
 
Réserves          
Amortissement 1 750,00 1 000,00
  droit utilisation     Résultat  
3 218,23 1 920,06
Obligation locative     Résultat    
1 298,18 959,94
  Réserves   Intérêts sur emrpunt  
1 920,06 Redevances crédit- 2 880,00
  Résultat     bail  
276,02 276,02
Résultat     IS    
164,45
Réserves            
440,47 276,02
  IDP     Résultat  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 52


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :
Produits Charges
Résultat
Libellés Augmentation Diminution IS Résultat net
Diminution (-) Augmentation (-) brut
(+) (+)
Constatation - 750,00 - - 750,00 - 225,00 - 525,00
-
amortissement
- 861,82 - - 861,82 - 258,55 - 603,28
Constatation intérêts -
- - 2 160,00 2 160,00 648,00 1 512,00
Reprises Redevances -
Constatation - 1 000,00 - - 1 000,00 - 300,00 - 700,00
amortissement -
- 959,94 - - 959,94 - 287,98 - 671,96
Constatation intérêts
-
- - 2 880,00 2 880,00 864,00 2 016,00
Reprises Redevances
-
IDP 440,47

M2 CCA ENCG CASABLANCA 53


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :
Le 01/05/N, la société A a souscrit un contrat de location-financement pour un matériel
industriel d’une valeur de 10 000 KMAD. Les principales dispositions du contrat sont
les suivantes :
- Durée du contrat : 4 ans ;
- Nombre de redevances à payer : 16 ;
- Redevance trimestrielle payable à terme : 720 HT ;
- Date de paiement de la 1ère redevance : 31/07/N ;
- Prix d’acquisition HT lors de la levée de l’option d’achat, le 30/04/N+4 : 1 530
- Durée d’amortissement du matériel : 10 ans.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 54


Retraitements pré-consolidation
• Exemple Crédit-bail :

Capital restant Cumul des Somme des intérêts Date du


Rang dû Amortissement amortissements Intérêts dus dus Versement versement
10 000,00 420,00 300,00
1   720,00 31/07/N
420,00
9 580,00 432,60 287,40
2   720,00 31/10/N
852,60
9 147,40 770,35 31/12/N
      182,948  
9 147,40 445,58 274,42 1 044,77
3 1 298,18 720,00 31/01/N+1

Extrait du tableau d’amortissement financier

M2 CCA ENCG CASABLANCA 55


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :
Journal de pré-consolidation de A (31/12/N)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
10 000,00
Droit d'utilisation            
10 000,00
  Obligation locative          
666,67 Dotation aux 666,67
Résultat     amortissements    
Amortissement 666,67 666,67
  droit utilisation     Résultat  
852,60 1 149,65
Obligation locative     Résultat  
480,00 770,35
Charges à payer     Intérêts sur emrpunt  
Intérêts courus non 182,95
  échus      
1 149,65 Redevances crédit- 1 920,00
  Résultat     bail  
144,90 144,90
Résultat     IS    
144,90 144,90
  IDP     Résultat  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 56


Retraitements pré-consolidation

• Exemple Crédit-bail :

Produits Charges Résultat


Libellés Augmentation Diminution IS Résultat net
Diminution (-) Augmentation (-) brut
(+) (+)
Constatation - 666,67 - - 666,67 - 200,00 - 466,67
-
amortissement
- 770,35 - - 770,35 - 231,10 - 539,24
Constatation intérêts -
- - 1 920,00 1 920,00 576,00 1 344,00
Reprises Redevances -
IDP 144,90

M2 CCA ENCG CASABLANCA 57


Conversion des comptes libellés en
monnaie étrangère
• Entité consolidée autonome :
 Lorsque l’entité a une autonomie économique et financière, la monnaie locale
est sa monnaie de fonctionnement.

• Entité consolidée non autonome :


 Lorsque l’entité fait partie intégrante des activités d’une entreprise qui établie
ses comptes dans une autre monnaie, c’est la monnaie de cette dernière qui est
la monnaie de fonctionnement de l’entité.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 58


Conversion des comptes libellés en monnaie
étrangère

Monnaie Locale
Cours historique

Monnaie de Cours de clôture


Fonctionnement

Monnaie
Consolidante

M2 CCA ENCG CASABLANCA 59


Conversion des comptes libellés en monnaie
étrangère
Méthode de cours de conversion
Cours historique Cours de clôture
Comptes de bilan    
Capitaux propres (hors résultat) Cours historique cours historique

Ecarts de conversion Inexistant Ecart obtenu par différence

Résultat obtenu par


Résultat cours moyen
différence

Eléments monétaires du bilan Cours de clôture


Cours de clôture
Autres éléments non monétaires Cours historique
Comptes de gestion    
Dotations aux amortissements et aux dépréciations Cours historique
Cours moyen
Autres charges et produits Cours moyen

Ecarts de conversion Ecart obtenu par différence n'existe pas

Résultat financier (compte de


Comptabilisation des écarts de conversion Capitaux propres (Bilan)
résultat)

M2 CCA ENCG CASABLANCA 60


Conversion des comptes libellés en
monnaie étrangère
• Exemple :
Bilan retraité de A (en KMAD)
Actif Passif
500,00 250,00
Immobilisations Capital
60,00 120,00
Stocks Réserves • Les immobilisations ont toutes été
340,00 70,00 acquises le 1/09/N-3, elles se
Créances et disponibilités Résultat présentent comme suit (brut 600,
50,00 amortissement 100)
    Provisions • Stocks au 1/01/N : 90 (pas de
410,00
    Dettes dépréciation). Répartition au 31/12
Total Actif 900,00 Total Passif 900,00 (brut 80, amortissement 20)
Compte de résultat retraité de A (en KMAD) • Constitution de la société : 1/01/N-3.
   
• Les réserves proviennent de bénéfices
10,00 500,00
Variation des stocks Produits divers réalisés en N-2 et en N-1 (la perte de
330,00 N-3 a été apurée) :
Charges diverses     • bénéfice N-2 : 20 ;
30,00 • bénéfice N-1 : 100.
Dotations aux amortissements    
20,00
Dotations aux dépréciations    
40,00
Dotations aux provisions    
70,00
Résultat (bénéfice)    
  500,00   500,00

M2 CCA ENCG CASABLANCA 61


Conversion des comptes libellés en monnaie
étrangère
• Exemple (suite) :

• Les normes de consolidation du groupe prévoient les règles suivantes :

– le cours moyen de la période est obtenu en calculant la moyenne du cours du début et de fin d’exercice ;
– le cours historique des stocks est le cours moyen de la période ;
– le cours historique des réserves est le cours moyen de l’exercice au cours duquel le résultat correspondant a été réalisé.

N-3 N-2 N-1 N


01/01 01/09 31/12 31/12 31/12 31/12
0,10 0,09 0,10 0,09 0,09 0,10
Cours en euros

M2 CCA ENCG CASABLANCA 62


Conversion des comptes libellés en
monnaie étrangère
• Méthode du cours historique :
Bilan retraité de A
Valeur en Cours du Valeur en Cours du
Actif Valeur en € Passif Valeur en €
KMAD MAD KMAD MAD
500,00 0,09 46,73 250,00 0,10 23,81
Immobilisations Capital
60,00 0,09 5,48 120,00 10,76
Stocks Réserves  
340,00 0,10 32,54 70,00 6,16
Créances et disponibilités Résultat  
50,00 0,10 4,78
        Provisions
410,00 0,10 39,23
        Dettes
Total Actif     84,74 Total Passif     84,74
Compte de résultat retraité de A
Valeur en Cours du Valeur en Cours du
  Valeur en €   Valeur en €
KMAD MAD KMAD MAD
10,00 0,09 0,91 500,00 0,09 45,66
Variation des stocks Produits divers
330,00 0,09 30,14
Charges diverses        
30,00 0,09 2,80 - 0,17
Dotations aux amortissements Ecarts de conversion    
20,00 0,09 1,83
Dotations aux dépréciations        
40,00 0,09 3,65
Dotations aux provisions        
70,00 6,16
Résultat (bénéfice)        
  500,00   45,49   500,00   45,49
M2 CCA ENCG CASABLANCA 63
Conversion des comptes libellés en
monnaie étrangère
• Méthode du cours de clôture :
Compte de résultat retraité de A
Valeur en Cours du Valeur en Cours du
  Valeur en €   Valeur en €
KMAD MAD KMAD MAD
10,00 0,09 0,91 500,00 0,09 45,66
Variation des stocks Produits divers
330,00 0,09 30,14
Charges diverses        
30,00 0,09 2,74
Dotations aux amortissements        
20,00 0,09 1,83
Dotations aux dépréciations        
40,00 0,09 3,65
Dotations aux provisions        
70,00 0,09 6,39
Résultat (bénéfice) Bilan retraité
  de A      
  Valeur en   Cours du
500,00 45,66   Valeur en   Cours du
500,00 45,66
Actif Valeur en € Passif Valeur en €
KMAD MAD KMAD MAD
500,00 0,10 47,85 250,00 0,10 23,81
Immobilisations Capital
60,00 0,10 5,74 120,00 10,76
Stocks Réserves  
340,00 0,10 32,54 70,00 0,09 6,39
Créances et disponibilités Résultat
1,14
        Ecarts de conversion    
50,00 0,10 4,78
        Provisions
410,00 0,10 39,23
        Dettes
Total Actif     86,12 Total Passif     86,12
M2 CCA ENCG CASABLANCA 64
Travaux consolidation

M2 CCA ENCG CASABLANCA 65


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination comptes réciproques : M

80% 40% 25%

A B C

Les opérations ci-dessous ont été réalisées au niveau du groupe :


- Ventes de produits finis de M à A : 100 (pour A, il s’agit d’un achat de marchandises) ;
- Ventes de produits finis de M à B : 80 (pour B, il s’agit d’achats de matières premières ) ;
- Ventes de marchandises de A à C : 75 (pour C, il s’agit d’achats de marchandises) ;
- Créances et dettes d’exploitation au 31/12/N (créances de M sur A) : 8 ;
- Créances et dettes d’exploitation au 31/12/N (créances de M sur B) : 15 ;
- Créances et dettes d’exploitation (créances de A sur C) :10.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 66


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination comptes réciproques :

Journal de consolidation (31/12/N)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
Ventes produits
100,00
finis et    
En cas d'intégration globale, les comptes réciproques sont éliminés en
marchandises
totalité
Achats de 100,00
   
marchandises
Ventes de produits 32,00
 
En cas d'intégration proportionnelle, les comptes réciproques sont finis
éliminés à hauteur du pourcentage d'intérêt détenu par la société mère Achats de matières 32,00
   
premières
8,00
Fournisseurs    
8,00 En cas d'intégration globale, les comptes réciproques sont éliminés en
  Clients   totalité
6,00
Fournisseurs    
6,00 En cas d'intégration proportionnelle, les comptes réciproques sont
  Clients   éliminés à hauteur du pourcentage d'intérêt détenu par la société mère

M2 CCA ENCG CASABLANCA 67


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination marges internes sur stocks :
M

80% 40% 25%

A B C

Les opérations ci-dessous ont été réalisées au niveau du groupe :


• La société M vend ses produits finis à A et à B avec une marge de 20 % sur le prix de vente.
• La société G vend ses marchandises à C avec une marge de 15 % sur le prix de vente.
• La valeur des stocks, avant l’élimination des marges internes, est donnée dans le tableau ci-dessous.

A B C
Stock au 31/12/N 75 60 40
Stock au 31/12/N-1 90 45 24

M2 CCA ENCG CASABLANCA 68


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination marges internes sur stocks :

Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements A)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
Variation de stock 15,00
Résultat Groupe   10,5      
des marchandises

Impôt sur les 4,50


Impôts différés actif 4,5    
bénéfices

Stock de 10,50
    15   Résultat Groupe  
marchandises
12,60
Réserves Groupe   12,6   Résultat Groupe  

Impôt sur les 5,40


       
bénéfices

Variation des stocks 18,00


  Résultat Groupe   12,6    
de marchandises

M2 CCA ENCG CASABLANCA 69


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination marges internes sur stocks :

Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements B)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
3,36 Variation de stock 4,80
 
Résultat Groupe     des marchandises  
1,44 Impôt sur les 1,44
Impôts différés actif   bénéfices  
Stock de matières 4,80   Résultat Groupe 3,36
  premières    
2,52 2,52
Réserves Groupe   Résultat Groupe
   
Impôt sur les 1,08
 
    bénéfices  
Variation des stocks
  Résultat Groupe 2,52   de matières 3,60
  premières  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 70


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination marges internes sur stocks :

Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements C)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
1,05 Ventes de 1,50
 
Résultat Groupe     marchandises  
0,45 Impôt sur les 0,45
Impôts différés actif   bénéfices  
Produits constatés 1,50   Résultat Groupe 1,05
  d'avance    
0,63 0,63
Réserves Groupe   Résultat Groupe
   
Impôt sur les 0,27
 
    bénéfices  
Variation des stocks
  Résultat Groupe 0,63   0,90
de marchandises
   

M2 CCA ENCG CASABLANCA 71


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination résultat de cessions internes :

80% 40% 25%

A B C

La société mère M a cédé à crédit un matériel industriel à l’une de ses filiales :


Société cédante Société Cessionnaire
Date d'acquisition 01/07/N-3 01/07/N
Coût d'acquisition 90 45
Durée d'utilisation prévue 5 3
Mode d'amortissement comptable Linéaire Linéaire
Cumul d'amortissement jusqu'à la cession 54  
Date de cession 01/07/N  
Valeur nette comptable à la date de cession 36  
Prix de cession HT 45  
Plus-value de cession 9  
Amortissement exercice N 9 7,5

M2 CCA ENCG CASABLANCA 72


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination cession interne :

Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements A)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
9 45,00
Résultat Groupe     PC    
45 36,00
Matériel industriel   VNA  
Amortissement du 54 9,00
      Résultat Groupe  
matériel industriel
Impôts différés 2,7 2,7
    Résultat Groupe    
Actif
2,7 Impôts différés sur 2,7
  Résultat Groupe      
les bénéfices
DA sur immob. 1,50
Résultat A  
  1,5   Incorp. Corp.  
Amortissement du 1,50
Résultat A  
  matériel industriel   1,5  
Impôts différés 0,45 0,45
    Résultat A    
Actif
0,45 Impôts différés sur 0,45
  Résultat A      
les bénéfices

M2 CCA ENCG CASABLANCA 73


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination cession interne :
Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements B)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
3,6 18,00
Résultat Groupe     PC    
18,0 14,40
Matériel industriel   VNC  
Amortissement du 21,6 3,60
      Résultat Groupe  
matériel industriel
Impôts différés 1,1 1,1
    Résultat Groupe    
Actif
1,1 Impôts différés sur 1,1
  Résultat Groupe      
les bénéfices
DA sur immob. 0,60
Résultat B  
  0,6   Incorp. Corp.  
Amortissement du 0,60
Résultat Groupe  
  matériel industriel   0,6  
Impôts différés 0,18 0,18
    Résultat B    
Actif
0,18 Impôts différés sur 0,18
  Résultat B      
les bénéfices

M2 CCA ENCG CASABLANCA 74


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination cession interne :
Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements C)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
2,25 11,25
Résultat Groupe     PC    
9,00
      VNC  
Produits constatés 2,25 2,25
      Résultat Groupe  
d'avance
Produits constatés 0,7 0,7
    Résultat Groupe    
d'avance
0,7 Impôts différés sur 0,7
  Résultat Groupe      
les bénéfices
DA sur immob. 0,375
Résultat C  
  0,375   Incorp. Corp.  
Amortissement du 0,375
Résultat C  
  matériel industriel   0,375  
Impôts différés 0,11 0,11
    Résultat B    
Actif
0,11 Impôts différés sur 0,11
  Résultat B      
les bénéfices

M2 CCA ENCG CASABLANCA 75


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination distributions internes de
M
dividendes:
80% 40% 25%

A B C

En N, la société M a encaissé les dividendes mises en distribution par les sociétés A, B


et C pour les montants suivants :
- 24 provenant de A ;
- 10 provenant de B;
- 5 provenant de C.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 76


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination distributions internes de
dividendes:
Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements A)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
24,00 Revenus de titres de 24,00
Résultat Groupe        
participation
24,00 24,00
  Réserves Groupe     Résultat Groupe  

Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements B)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
10,00 Revenus de titres de 10,00
Résultat Groupe        
participation
10,00 10,00
  Réserves Groupe     Résultat Groupe  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 77


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination distributions internes de
dividendes:

Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements C)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
5,00 Revenus de titres de 5,00
Résultat Groupe        
participation
5,00 5,00
  Réserves Groupe     Résultat Groupe  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 78


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination dépréciations internes :
M

80% 40% 25%

A B C

La société A ayant subi des pertes ces dernières années, la société M a déprécié les
titres A :
- Dotations enregistrées dans les exercices antérieures 30 ;
- Dotation complémentaire enregistrée à la clôture de l’exercice N 12.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 79


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination dépréciations internes :

Journal de consolidation (31/12/N) (Retraitements A)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
Dépréciation des
32,00 12,00
titres de     Résultat Global    
participation
12,00
  Résultat Groupe      
20,00 Dotations 12,00
  Réserves Groupe      
financières
3,60 3,60
Résultat Groupe     IS    
6,00
Réserves Groupe      
9,60 3,60
  IDP     Résultat Global  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 80


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination des titres d’auto-contrôle :
M

80% 10%

75%
A B

Les capitaux propres retraités des sociétés M et B se présentent comme suit :

M B
Capital 4 000,00 1 000,00
Primes 250,00 100,00
Réserves 2 750,00 1 285,00
Résultat 200,00 95,00
  7 200,00 2 480,00

M2 CCA ENCG CASABLANCA 81


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination des titres d’auto-contrôle :
Pourcentage de contrôle des associés majoritaires de M
Société Type d'influence
Direct Indirect Total

M 100% 0 100% Contrôle Exclusif

A 0% 80% 80% Contrôle Exclusif


B 0% 75% 75% Contrôle Exclusif

Pourcentage d'intérêts des associés majoritaires de M


Société
Direct Indirect Total

M 95,74% 0 95,74%

A 0% 76,60% 76,60%

B 0% 57,45% 57,45%

M2 CCA ENCG CASABLANCA 82


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination des titres d’auto-contrôle :
Total IM Part des associés majoritaires

Capital 4 000,00    

+Primes 250,00    

+Réserves Groupe 2 750,00    

=Capitaux propres Groupe 7 000,00 297,87 6 702,13

-Titres d'auto-contrôle - 400,00 - 170,21 - 229,79

=Capitaux Propres retraités 6 600,00 127,66 6 472,34

Résultat Groupe 200,00 8,51 191,49

M2 CCA ENCG CASABLANCA 83


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination des titres d’auto-contrôle :
Consolidation des comptes bilan

Titres de l'entreprise
  229,79  
consolidante

Intérêts minoritaires 170,21  

Titres immobilisés d'auto-


    400,00
contrôle

Réserves Groupe   297,87  

  Intérêts minoritaires   297,87

Résultat Groupe   8,51  

  Intérêts minoritaires   8,51

M2 CCA ENCG CASABLANCA 84


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination des titres d’auto-contrôle :
Total IM Part des associés majoritaires
Capital 1 000,00    
+Primes 100,00    
+Réserves Groupe 1 300,00    

=Capitaux propres B 2 400,00 1 021,28 1 378,72

-
-Titres de part dét par A - 750,00 - 175,53
574,47

=Capitaux Propres retraités 1 650,00 845,74


804,26

Résultat B 80,00 34,04


45,96

M2 CCA ENCG CASABLANCA 85


Retraitements consolidation
• Exemple Elimination des titres d’auto-contrôle :
Consolidation des comptes bilan

Capital B   1 000,00  

Primes B   100,00  

Réserves B   1 300,00  

  Titres de participation B   750,00

  Réserves Groupe   804,26

  Intérêts minoritaires   845,74

Résultat B   80,00  
  Résultat Groupe   45,96

  Intérêts minoritaires   34,04

M2 CCA ENCG CASABLANCA 86


Entrée dans le périmètre de consolidation

M2 CCA ENCG CASABLANCA 87


Entrée dans le périmètre de consolidation

• Ecart d’acquisition :

Ecart d’acquisition = Coût d’acquisition des titres – QP Actif net réestimé de l’entreprise

Ecart d’acquisition Positif : Ecart d’acquisition Négatif:

Inscrit à l’actif du bilan et amorti sur une Doit venir en déduction de la juste valeur des
durée qui doit raisonnablement correspondre actifs non monétaires.
aux objectifs de détention de la participation. Si maintenue, constitue une provision à
reprendre sur une durée qui doit
raisonnablement correspondre aux objectifs
de détention de la participation.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 88


Retraitements consolidation
• Exemple d’un écart d’acquisition positif :
Total
Coût d'acquisition des titres de B 1 200,00

- QP de l'actif net réestimé de B (2 500*0,4) 1 000,00

= Ecart d'acquisition au 01/07/N-1 200,00

Journal de consolidation (31/12/N-1)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
200,00
Ecart d'acquisition            
200,00
  Réserves M      
10,00 DA écart 10,00
Résultat M        
d'acquisition
10,00 10,00
  Ecart d'acquisition     Résultat Global  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 89


Retraitements consolidation
• Exemple d’un écart d’acquisition positif :

Journal de consolidation (31/12/N)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
200,00
Ecart d'acquisition            
200,00
  Réserves M      
10,00 DA écart 20,00
Réserves M        
d'acquisition
20,00
Résultat M      
30,00 20,00
  Ecart d'acquisition     Résultat Global  

M2 CCA ENCG CASABLANCA 90


Retraitements consolidation
• Exemple d’un écart d’acquisition négatif :
Total

Coût d'acquisition des titres de B 1 200,00

- QP de l'actif net réestimé de B (3 500*0,4) 1 400,00

= Ecart d'acquisition au 01/07/N-1 - 200,00

Journal de consolidation (31/12/N-1)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
200,00
Réserves M            
Provisions pour
200,00
  risques (écart      
d'acquisition)
Provisions pour
10,00 10,00
risques (écart     Résultat Global    
d'acquisition)
10,00 Reprises sur 10,00
  Résultat M      
provisions

M2 CCA ENCG CASABLANCA 91


Retraitements consolidation
• Exemple d’un écart d’acquisition négatif :

Journal de consolidation (31/12/N)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
200,00
Réserves M            
Provisions pour
200,00
  risques (écart      
d'acquisition)
Provisions pour
30,00 20,00
risques (écart     Résultat Global    
d'acquisition)
  Réserves M 10,00    
Reprises sur 20,00
  Résultat M   20,00    
provisions

M2 CCA ENCG CASABLANCA 92


Entrée dans le périmètre de consolidation

• Ecart d’évaluation :
Ecart d’évaluation =
Valeur d’entrée d’un actif / passif bilan consolidé – VC de l’actif / passif dans le bilan
individuel retraité

Les écarts d’évaluation génèrent des impôts différés, sauf lorsqu’ils ont pour origine des
éléments qui ne peuvent être cédés séparément de l’entreprise (les marques, par exemple)

M2 CCA ENCG CASABLANCA 93


Retraitements consolidation
• Exemple modification de l’écart d’acquisition :
Partage des écarts d'évaluation
Analyse des écarts d'évaluation Total
Part revenant à la société M IM
Ecart d'évaluation sur actifs identifiables      
Marque créée en interne 100 80 20
Brevet 150 120 30
Terrain 60 48 12
Construction 390 312 78
Total 700 560 140
Passif d'impôts différés      
Brevet 45    
Terrain 18    
Construction 117    
Total 180 144 36
Ecart d'évaluation nets d'impôts différés passif 520 416 104

M2 CCA ENCG CASABLANCA 94


Retraitements consolidation
• Exemple modification de l’écart d’acquisition :

Au cours de l’exercice N, il apparaît que l’écart d’évaluation sur le terrain (hors passifs d’impôts
différés) doit être augmenté de 45 :

- valeur comptable dans les comptes individuels retraités de A : 840 ;

- valeur réestimée au 1/10/N-1 : 900 (évaluation provisoire) ;

- valeur réestimée en N : 945.

Au cours de l’exercice N+1, la valeur réestimée de la marque créée en interne se révèle injustifiée
par suite d’une erreur lors de la première consolidation de A. Il faut corriger l’écart d’évaluation en
le diminuant de 40.

L’écart d’acquisition est amorti sur 10 ans.

M2 CCA ENCG CASABLANCA 95


Retraitements consolidation
• Exemple modification de l’écart d’acquisition :
31/12/N-1 31/12/N 31/12/N+1
3 000.00 3 000.00 3 000.00
Capitaux propres de A reestimés au 31/12/N-1
Reestimation des actifs et passifs identifiables au 31/12/N
31.50 31.50
- Augmentation de l'écart d'évaluation sur le terrain 945- 900 = 45  
- Augmentation IDP sur terrain : 45*0.3 = 13.5
3 000.00 3 031.50 3 031.50
Capitaux propres de A reestimés au 31/12/N
Reestimation des actifs et passifs identifiables au 31/12/N
- - - 40.00
- Diminution de l'écart d'évaluation sur la marque 40
- Augmentation IDP sur marque : néant
3 000.00 3 031.50 2 991.50
Capitaux propres de A reestimés au 31/12/N+1
2 500.00 2 500.00 2 500.00
Coût d'acquisition des titres au 01/10/N-1
2 400.00 2 425.20 2 393.20
QP des capitaux propres reestimés de A revenant de plein droit à M
Ecart d'acquisition brut
100.00 74.80 106.80
modifié au 31/12/N et 31/12/N+1 avec effet rétroactif
Amortissement de l'écart d'acquisition      
2.50 2.50 2.50
100*(1/10)*(3/12)
6.85 6.85
(74.80*(1/10)*(1+(3/12)))-2.5  
14.68
(106.80*(1/10)*(2+(3/12)))-9.35    
Cumul amortissement écart d'acquisition 2.50 9.35 24.03
Ecart d'acquisition net 97.50 65.45 82.77

M2 CCA ENCG CASABLANCA 96


Retraitements consolidation
• Exemple modification de l’écart d’acquisition :
Journal de consolidation (31/12/N-1)

Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC

Ecart d'acquisition   100.00          

  Réserves M   100.00    

DA écart
Résultat M   2.50     2.50  
d'acquisition

  Ecart d'acquisition   2.50   Résultat M   2.50

M2 CCA ENCG CASABLANCA 97


Retraitements consolidation
• Exemple modification de l’écart d’acquisition :

Journal de consolidation (31/12/N)

Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC

Ecart d'acquisition   74.80          

  Réserves M   74.80    

DA écart
Résultat M   6.85     6.85  
d'acquisition

Réserves M   2.50     Résultat M   6.85

  Ecart d'acquisition   9.35        

M2 CCA ENCG CASABLANCA 98


Retraitements consolidation
• Exemple modification de l’écart d’acquisition :

Journal de consolidation (31/12/N+1)

Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC

Ecart d'acquisition   106.80          

  Réserves M   106.80    

DA écart
Résultat M   14.68     14.68  
d'acquisition

Réserves M   9.35     Résultat M   14.68

  Ecart d'acquisition   24.03        

M2 CCA ENCG CASABLANCA 99


Retraitements consolidation
• Traitement comptable de l’écart d’évaluation :
Brevet Construction
Date d'acquisition 01/10/N-3 01/10/N-16
Durée d'utilisation prévue 5 ans 25 ans
Mode d'amortissement linéaire linéaire
Valeur brute 350 850
Cumul d'amortissement 140 510
Valeur nette comptable au 01/10/N-1 210 340
Durée d'utilisation restante 3 ans 10 ans

Au 01/10/N-1, les valeurs reestimées des actifs identifiables de A sont les suivantes :
Ecart
Valeur reestimé d'évaluation
inclus
Marque 300 100
Brevet 360 150
Terrain 160 60
Construction 730 390
Ecart d'évaluation 700

M2 CCA ENCG CASABLANCA 100


Retraitements consolidation
• Cas d’intégration globale : Journal de consolidation (31/12/N-1)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
Amortissement 140.00
           
brevet
Amortissement 510.00
           
construction
140.00
  Brevets          
510.00
  Construction          
100.00
Marques            
150.00
Brevets            
60.00
Terrains            
390.00
Constructions            
Impôts différés 180.00
           
passif
520.00
  Réserves A          
Impôts différés 6.68 DA sur Imm Corp 22.25
 
passif     et Incorp  
15.58 6.68
Résultat A  
      IS
Amortissement des 12.50 15.58
 
  brevets     Résultat
Amortissement des 9.75
  constructions          
M2 CCA ENCG CASABLANCA 101
Retraitements consolidation
• Cas d’intégration proportionnelle :
Journal de consolidation (31/12/N-1)
Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
Amortissement 56.00 -
         
brevet
Amortissement 204.00 -
         
construction
- 56.00
  Brevets        
- 204.00
  Construction        
40.00 -
Marques          
60.00 -
Brevets          
24.00 -
Terrains          
156.00 -
Constructions          
Impôts différés - 72.00
         
passif
- 208.00
  Réserves A        
Impôts différés 2.67 DA sur Imm Corp 8.90
   
passif   et Incorp  
6.23 2.67
Résultat A    
    IS
Amortissement des 5.00 6.23
   
  brevets   Résultat
Amortissement des 3.90
 
  constructions M2 CCA ENCG  CASABLANCA      102
Retraitements consolidation
• Cas de mise en équivalence :

Journal de consolidation (31/12/N-1)


Consolidation des comptes bilan Consolidation des comptes CPC
Titres C mis en 130.00
           
équivalence
130.00
  Réserves C          
QP dans le résultat
3.89 - 3.89
Résultat C   des e/ses mises en    
équivalence
Titres C mis en - 3.89 3.89
    Résultat C  
équivalence

M2 CCA ENCG CASABLANCA 103

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