LE SYSTÈME FISCAL MAROCAIN

Réalisation: Mr Rehali Niveau: Licence Professionnelle

Spécialité : Finance Fiscalité
Année Universitaire : 2021/2022
 Axes du cours

 Introduction générale
 Impôt sur les revenus et cpu
 Impôt sur les sociétés
 Introduction générale
 Evolution du système fiscal marocain
 Composantes du système fiscal
 Rôle de l’impôt
 Typologie des impôts et taxes
 Sources du droit fiscal
 Techniques fiscales
 LA FISCALITÉ ?

 La fiscalité est une discipline juridico-économique

qui a pour objet d’étudier les principes, les règles et
les techniques de la mise en oeuvre des impôts.

 Le droit fiscal réglemente les relations financières

entre l’Etat et les assujettis à travers un certain
nombre de prélèvement fiscaux sous forme d’impôts
et taxes.
 Evolution du Système Fiscal Marocain

 Le tertib : 1er impôt institué par le protectorat le 10/03/1915

(impôt agricole) ;
 La taxe urbaine (TU): 24/07/1918

 Impôt des patentes : 9/10/1920

 Taxe des Prestations: 10/07/1924 ( Nbr de jours de travail)

 Taxe d’habitation 24/02/1930 (complément à la TU);

 Evolution du Système Fiscal Marocain

 Réforme fiscale entamée en 1984 : loi fiscale cadre.

 Concrétisée par la mise en place de la TVA (1986), l’IS

(1987) et l’IGR (1985-1990)

 1996 : Charte de l’investissement

 2001 à 2002 : Abrogation des taxes cédulaires : TPPRF,

TPA , TPCVM, TPI et leur insertion dans les impôts de

bases (IS et IR) ;
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 Evolution du Système Fiscal Marocain
 2003 à 2004 : Mesures fiscales d’harmonisation

 2005: Livre des procédures fiscales

 2006: Livre d’assiette et de recouvrement

 2006: Réforme de la fiscalité locale (loi 47/06)

 2007: Code général des impôts

 Assises fiscales 2013 et 2019

 2021: Institution de la Contribution professionnelle Unique (cpu)

 COMPOSANTES DU SYSTÈME FISCAL
Principaux impôts et taxes actuels:

 Impôts directs, notamment:

 IS (taux normal 30%)
 IR (taux maximal 38%)
 Taxe professionnelle (Ex patente ) / taux selon l’activité,
 Cpu (Contribution Professionnelle Unique )
 Impôts indirects, notamment:
 TVA (taux normal 20%)
 Droits d’enregistrement (taux 5%)
 TIC (taxe intérieure sur la consommation)
 Droits de douane : Droits d’importation taux variant de 0%
à 45% .
 Fiscalité locale (TSC, TH, TP, Taxe sur les boisson…)
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RÔLE DE LA FISCALITE

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 CLASSIFICATION DES IMPÔTS
ET TAXES
 Trois classifications fonctionnelles possibles:

 Impôt Directs et Impôts Indirects:

Directs (IS,IR,TP, CPU); Indirects(TVA, DE, TIC)

 Impôts personnels et impôts réels
 Impôts d’Etat (IS,IR,TVA) et Impôts locaux (TSC, TH,
Boisson…)

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 CLASSIFICATION DES IMPÔTS
ET TAXES
 Autres classifications administratives de la fiscalité:

 Fiscalité des personnes: (IR, cpu,TVA)

 Fiscalité des entreprises: (IS, TVA, DE)
 Fiscalité locale (TSC, TH, TP, taxe de licence, taxe sur les boisson,
taxe sur les sables…)

DE: Droit d’enregistrement

TSC: Taxe des services communaux - TH: Taxe d’habitation
TP: Taxe professionnelle - TIC: Taxe Intérieure sur la consommation
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 SOURCES DU DROIT FISCAL
 La constitution : Conformément à l’article 39 de la

Constitution marocaine, les prélèvements fiscaux sont

institués et rendus obligatoires par référence à leur finalité:
 La loi des finances : prévoit et autorise, pour chaque année

civile, l’ensemble des ressources et des charges de l’Etat;

 La jurisprudence : C’est l’ensemble des jugements rendus

par les tribunaux compétents à la suite de contentieux entre

le contribuable et l’administration; 12
 SOURCES DU DROIT FISCAL

 La doctrine administrative: l’ensemble des interprétations

dans le domaine fiscale et les commentaires des textes et les

modalités d’application (instructions, circulaires, notes, …)

 Traités et accords internationaux: visent essentiellement

l’élimination des doubles imposition entre les pays.

 TECHNIQUES FISCALES
 L’assiette: consistent à déterminer et évaluer la matière imposable

après la réalisation du fait générateur de la créance ( le fait par lequel

sont réalisées les conditions légales nécessaires pour l'exigibilité de la
taxe) ;

 La liquidation: consiste à calculer le montant de l'impôt dû par

chaque contribuable, en appliquant, à la base imposable, l'ensemble

des règles et des taux qui constituent le tarif de l'impôt, elle est faite
soit par le contribuable, soit par la DGI.
 TECHNIQUES FISCALES

 Le recouvrement: est l'ensemble des actions et opérations

entreprises pour obtenir des redevables envers l'Etat le

règlement des créances mises à leur charges par les lois et
règlements.
 Paiement spontané,
Types de recouvrement:
 Paiement par voie de rôle,
•Recouvrement à l’amiable
 Retenue à la source. •Recouvrement forcé
 CH I: IMPOT SUR LES REVENU

 Champ d’application et catégories des revenus

 Exonérations
 Déductions
 Liquidation de l’impôt
 Exercices d’application
 IMPÔT SUR LE REVENU (I.R)

CHAMP D’APPLICATION:
L’IR s’applique aux revenus et profits des personnes physiques
et des personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS (Art 21 CGI).
• Revenus et profits imposables: (Art 22 CGI)

NB: La somme des revenus constitue le revenu global imposable

 IMPÔT SUR LE REVENU (I.R)
CHAMP D’APPLICATION (suite):

•Les personnes soumis à l’IR : (art 26 CGI) I’IR s’applique aux :

Personnes Personnes morales n’ayant pas optées

physiques (PP) pour l’IS : (groupement PP)
-* Sté en nom collectif (SNC)
-* Sté en commandite simple (SCS)
-* Sté de fait ne comprenant que des PP
n’ayant pas opté à l’IS

NB: Résultat de l’activité du groupement = revenu professionnel

du principal associé
  TERRITORIALITÉ (art 23)

I.- Personnes assujetties à l’IR :

1°Les PP ayant au Maroc leur domicile fiscal, pour l’ensemble

de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère ;

2°Les PP qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de

l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;

3°Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc,

qui réalisent des bénéfices ou perçoivent des revenus dont le
droit d’imposition est attribué au Maroc selon les conventions afin
d’éviter la double imposition en matière de l’IR.
  TERRITORIALITÉ (art 23)

 DOMICILE FISCAL ?

Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc:

- Elle a au Maroc son foyer d’habitation permanent, exerce son

activité économiques OU

- Lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au

Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours (CGI).

 Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les

agents de l’Etat qui exercent leurs fonctions à l’étranger qui sont

exonérés de l’IR dans le pays étranger où ils résident.
  CHAMP D’APPLICATION (suite):

Période d’imposition :

 L'impôt sur le revenu est établi chaque année en raison du revenu

global acquis par le contribuable au cours de l'année précédente.

 Toutefois, pour les revenus salariaux, l'impôt est établi au cours de

l'année d’acquisition.
Catégories de revenus
Catégories des revenus (suite)
 A – REVENUS PROFESSIONNEL

Définition: Sont considérés comme revenus professionnel:

1°- Bénéfices réalisés par les PP et provenant de l’exercice des:

* Professions commerciales, industrielles, libérale et artisanales ;

* Professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de

marchand de biens;

2- Revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à l’une des

catégories de revenus de l’art 22 ;
 A – REVENUS PROFESSIONNEL

Aussi, ils sont considérés comme revenus professionnel:

3- Produits perçus par des PP ou PM non résidentes (intérêts de prêts et

autres placements à revenu fixe, redevances, rémunérations pour
assistance technique, rémunérations pour la fourniture d’informations
techniques, scientifiques et pour travaux d’études, commissions et
honoraires, etc.). Art 15
 REVENUS PROFESSIONNELS

Détermination du revenu net professionnel

Régimes d’imposition:
 Régime du résultat net réel (RNR/RNS): Régime du droit commun.

 Régime du bénéfice forfaitaire.

 Régime Auto-entrepreneur.

L’appartenance d’un régime dépond de la nature de l’activité et

le seuil de CA.

NB: Certaines professions sont exclues du régime du forfait.

 REVENUS PROFESSIONNELS

Régimes d’imposition: (Art 39-41)

les seuils de CA/régime:

Limite CA/Régime Forfaitaire RNR/RNS
Activité CA<2.000.000 CA>=2.000.000
Commerciale
Industrielle et
artisanale
Prestation de CA<500.000 CA>=500.000
services
 Conditions d’option au régime Auto-entrepreneur: (Art 42)

Activités commerciales, industrielles et CA encaissé<500.000 DH

artisanales
Prestation de services CA encaissé<200.000 DH
Et L’adhésion au régime de sécurité sociale prévu par la législation en
vigueur.
REVENUS PROFESSIONNELS
Modification des Régimes d’imposition: LF 2020:
 REVENUS PROFESSIONNELS

Régimes d’imposition: (Art 39-41)

les limites selon l’activités/régime: (Décret n° 2-08-124

du 28/05/2009).
 les professions ou activités exclues du régime forfaitaire sont :

Avocats ; Comptables; Chirurgiens; Agents d’affaires ;

Architectes ; Exploitants d’auto-école ; Exploitants de clinique ;
Géomètres; Hôteliers; Imprimeurs ; Ingénieurs conseils ;
Interprètes, traducteurs ; Kinésithérapeutes ; Libraires ;
Lotisseurs et promoteurs immobiliers ; Loueurs d’avions ou
d’hélicoptères ; Mandataires négociants; Médecins; Notaires;
Pharmaciens , Importateur exportateur ….
 REVENUS PROFESSIONNELS

 1°- Régime du R.N.R  (Régime du droit commun)

L’exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel
est déterminé d’après le RNR doit être clôturé au 31/12/N.

Le RNR de chaque exercice comptable est déterminé d’après

l’excédent des produits, sur les charges engagées ou supportées.
Aux produits s’ajoutent les stocks et travaux en cours existant à la
date de clôture des comptes.

Corrélativement, s’ajoutent aux charges les stocks et travaux en

cours à l’ouverture des comptes.

RNR = produits imposables – Charges imposables

RNR= Résultat Net Réel
 REVENUS PROFESSIONNELS

Imputation de déficit:
Le déficit d’un exercice peut être reporté jusqu’au 4ème exercice
suivant,

2°- Régime du R.N.S. :

Le RNS est applicable sur option.

Le résultat net simplifié est déterminé de la même façon que le RNR,

à l’exclusion des provisions qui ne peuvent être constituées. Par
ailleurs, le résultat déficitaire d’un exercice ne peut être reporté
sur les exercices qui suivent.

 Dans le RNS, on établi le bilan selon le modèle simplifié, par contre

dans le RNR, on établi le bilan selon le modèle normal.
Minimum d’imposition : cotisation minimale (art144)
Définition: CM est le minimum d’imposition que les contribuables
soumis à l’IS ou à l’IR sont tenus de verser, même en
l’absence de bénéfice.

 L’IR ne doit pas être inférieur à une cotisation minimale

(CM) pour les titulaires de revenus professionnels
soumis au RNR ou RNS.

 Exonération de la cotisation minimale pendant les 3

premiers exercices comptables qui suivent le début de
l’activité professionnelle

 La CM n’est plus imputée a/c 2016.

Cotisation minimale :

Base de calcule: CM= Base de calcule CM X Taux

Base de calcule de CM est constituée par le montant, HT des
produits suivants :
 Le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation,;
 Les produits financiers;
 Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales
et des tiers figurant parmi les produits d’exploitation
Taux applicables : Art 144

0,25% 0,5% en 2020 0,6% en 2020 6%

Vte des produits: les produits Taux normal Résultat courant Prestations de
pétroliers ; le gaz ; le beurre ; commerce hors service
l’huile ; le sucre; la farine ; amortissement
l’eau ; l’électricité. est déficitaire
Cotisation minimale :
CM= Base de calcule CM X Taux
Minimum de CM à verser:
 En cas de l’absence de CA, la CM ne peut être inférieur à :
* 3.000 DH pour les personnes morales ;
* 1.500 DH pour les personnes physiques soumis à l’IR au titre des ou
des stés opté pour l’IR. Modification CM: LF 2020:
 REVENUS PROFESSIONNELS
Cotisation minimale :

Exercice I:

Calculer la CM pour les contribuables suivants:

Contribuable I II III IV

Activité et CA Commerçant Avocat, Commerçants Médecin,

réalisé CA= 2 500 000,00 CA= 20 000,00 des produits CA=400 000
de la 1ere dh
nécessité,
CA=0
CM calculée =25000000*0,5 =20000*6%= 1500 400000*6%
%= 12500 1200 ==> 1500 =24000
REVENUS PROFESSIONNELS
b- Produits imposables (art 9)
 Produits d’exploitation :
Le CA constitué des recettes obtenues des ventes et prestations
de services et des créances acquises au cours d’un exercice donné.

 Autres produits d’exploitation :

La variation du stock des produits, les immobilisations produites
par l’E/SE pour elle-même, les subventions d’exploitation…

 Produits financiers :
regroupant les produits de participation et les intérêts.
Ces produits sont exclus du revenu professionnel imposable lorsqu’
Ils supportent une retenue à la source libératoire de l’IR.
 Produits non courants :
Tels que : les produits de cession de certains éléments corporels
ou incorporels de l’actif immobilisé, les subventions d’équilibre
et d’investissement et tout autre produit ou profit à caractère
exceptionnel.
REVENUS PROFESSIONNELS
c- Les charges déductibles (art 10)
Pour qu’une charge soit déductible elle doit :
 Etre engagée pour les besoins de l’exploitation.
 Correspondre à une charge effective et être appuyée de justificatif
nécessaires.
 Etre enregistrée en comptabilité.
 Avoir été engagée au cours l’exercice.

Sont ainsi admis en déduction :

 Les charges d’exploitation :

 Les achats : sont les achats incorporés directement dans le

prix d’achat (emballage, TVA non déductible, droit de douane, frais)
 Les autres charges externes :
- Loyers - Entretien et réparation
-Primes d’assurance qui ne sont pas versées pour le compte des
dirigeants ou collaborateurs de l’entreprise.
- Dépenses de transports et déplacement du personnel
REVENUS PROFESSIONNELS
c- Les charges déductibles
-Dépenses en cadeaux publicitaires qui sont déductibles lorsque
la valeur unitaire du cadeau inférieur à 100 dh TTC et lorsque
le cadeau porte le nom, le sigle de l’E/SE ou la marque des produits.

-Les dons octroyés aux œuvres sociales des institutions publiques

ou privées reconnues par l’Etat, dans la limite de 2%0 du CA TTC.

 Les impôts et taxes : sont en principe déductibles, sauf pour ce

qui concerne l’IR lui-même, la cotisation minimale et toute retenue
prélevé à la source et imputable à l’IR.

 Les dotations aux amortissements : sont déductibles dans la

limite des taux admis d'après les usages de chaque profession,
industrie ou branche d'activité.
Les dotations sont subordonnées à la condition que les biens en
cause soient inscrits dans un compte de l'actif immobilisé et que leu
amortissement soit régulièrement comptabilisé.
REVENUS PROFESSIONNELS
c- Les charges déductibles
 Les dotations aux provisions : constituées généralement pou
faire face à des risques ou charges probables (et non seulement
éventuelle) ou pour compenser une dépréciation de certains
éléments de l’actif.

 Les frais de personnel : déductibles du résultat fiscal à

Condition de correspondre à un travail effectif engagé dans l’intérê
De l’exploitation, sauf en ce qui concerne les rémunérations versées
À l’exploitant individuel ou au principal associé d’une société de
personne imposable à l’IR (considérées comme un emploi du
bénéfice).

 Les charges financières :

 Les frais financiers payés sur des emprunts ou avances bancaires

Normalement déductibles.
REVENUS PROFESSIONNELS
c- Les charges déductibles
 Les rémunérations des comptes courants d’associés sont
déductibles sous réserve que:
- Le capital social soit entièrement libéré.
- Le montant d’avances versées ne doit pas excéder le capital social.
-Le taux appliqué ne doit pas être supérieur à un taux fixé annuellem
par le ministère des finances.

 Les charges non courantes : Les VNA, les dotations non

courantes et autres charges non courantes.

 Le report déficitaire :
Le déficit comptable subit au cours d’un exercice constitue aussi une
charge déductible pour les exercices suivants. Le déficit hors
amortissements est en effet reportable sur les 4 exercices suivants
l’exercice déficitaire. Celui relatif à des amortissements est reportabl
indéfiniment.
REVENUS PROFESSIONNELS
d- Les charges Non déductibles (Art 11)
Certaines charges sont totalement exclues du droit de déduction, et
d’autres charges ne sont déductibles qu’en partie :
 Les amendes, les pénalités et les majorations sont exclues du droi
à déduction.

 Les charges non justifiées par une facture ou pièce probante.

•Les charges non liées à l’exercice comptable
•Les charges non comptabilisées
•Les charges non liées à l’exploitation
 Les achats revêtant un caractère de libéralité.

 Les charges légales dont le montant facturé >= à 5 000DH et

dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable
effet de commerce, virement bancaire ou procédé électronique.

Ces dépenses ne sont déductibles du résultat fiscal qu'à concurrence

de 50% de leur montant.
REVENUS PROFESSIONNELS
d- Les charges Non déductibles (Art 11)

Les amortissements des véhicules de transport de personnes

dont le prix est supérieur à 300 000 dh TTC par véhicule et dont le
taux d’amortissement n’est pas différent de 20% par an.
DEMARCHE DE LA LIQUIDATION DE L’IR

Revenu Brut Global Imposable (RBGI)

(-) Dons, Intérêts, Prime d’assurance

Revenu Net Global Imposable (RNGI)

Application du barème de l’IR

Impôt sur les Revenus Brut (IRB)

Charges familles, crédit impôt,

(-)
assurance vie, impôt étranger

Impôt sur les Revenus Net (IR Net)

REVENUS PROFESSIONNELS
EXERCICE II: Répartition catégorielle
Mr khalid, entrepreneur a perçu au titre de l’année 2010 des revenus
provenant des activités qu’il dirige au maroc:

Il vous de lui établir sa déclaration annuelle des revenus globale, de

ce fait, il vous fournit les informations suivantes:

1- Mr khalid est le principal associé d’une SNC ayant dégagé un

Bénéfice de 400 000,00 dhs, il possède 40% des parts sociales de la
dite sté.
2- Il est dirigeant d’une entreprise individuelle des travaux divers,
le résultat fiscal de cette e/se au titre de la même année s’élève à
500 000,00 dhs
3- Il dispose d’un immeuble composé de 6 appartements à Tanger
qu’il loue à 2000,00 dh par mois chacune. Elles sont occupés tous
pendant l’année, aucun frais d’entretiens ne sont engagé dans ces ap
4- Il a aussi deux terrains agricole, l’un qu’il exploit et qui lui procur
un revenu de 100 000,00 et un autre loué à 50000,00 annuel.
REVENUS PROFESSIONNELS
EXERCICE II: Répartition catégorielle suite
5- Il a encaissé les sommes suivantes:
*12000,00 provenant d’un compte bancaire bloqué pour lequel il a
décliné son identité fiscale
*26000 de dividendes d’une sté non coté ou il détient une participa
*16200 dh comme intérêt de bons de trésor.
6- Il a engagé des dépenses suivantes:
Achat net d’action coté en bourses: 140000
Octroi d’un don de 8000 dhs à une association marocaine pour les
Handicapés.
Versement de 2400 DH au titre d’un crédit bancaire
Assurance retraite annuelle de 6000 dhs
Assurance vie au maroc pour 4500 au profit de ces enfants.

NB: Mr khalid est marié, ayant 4 enfants.

REVENUS PROFESSIONNELS
EXERCICE II: Répartition catégorielle suite
Travail à faire:
1- Procéder à la répartition des revenus catégoriels
2- Déterminer le revenu global imposable (RGI)
3- Calculer l’IR correspondant.
Barème applicable aux revenus acquis à/c du 1/1/2010:
Tranches de revenu Taux en % Sommes à déduire

0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400