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Fiscalité EG5

22/12/21

Filière : SCIENCES ECONOMIQUES ET


GESTION (S5)
Module : FISCALITÉ

Professeur : Hassan Khalouki

LA TAXE SUR LA VALEUR


AJOUTEE : T.V.A.

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C’est un impôt sur la consommation fondé sur


la notion de valeur ajoutée.
Il frappe le produit ou le service à travers la
valeur ajoutée crée à chaque stade de fabrication
ou de commercialisation.

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La taxe sur la valeur ajoutée, qui est une


taxe sur le chiffre d'affaires, s'applique :
1°- aux opérations de nature industrielle,
commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession libérale, accomplies
au Maroc;

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2°-aux opérations d'importation ;


3°-aux opérations effectuées par les personnes
autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, à
titre habituel ou occasionnel quel que soit leur
statut juridique, la forme ou la nature de leur
intervention.

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La TVA est un impôt sur la dépense. Elle


est collectée par les entreprises qui facturent
à leurs clients le montant de la TVA, elle
s’incorpore ainsi au prix des produits.

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Les entreprises, vis-à-vis de cette taxe, jouent


uniquement un rôle d’intermédiaire  
-Elles COLLECTENT la TVA auprès de leurs
clients
-Elles RECUPERENT la TVA versée à leurs
fournisseurs
et reversent la différence à l’Etat.

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Une entreprise E achète des matières


premières à un fournisseur F, les
transforme et les vend à un client : C, soit
un taux de tva de 20 %

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F Facture E Facture C

h
2 000 + 400 5 000 +1000
=2400 =6000
1000- 400 = 600

Reversé à l’ETAT par l’entreprise

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Fournisseur de Prix de vente =2000 TVA


matières Consommation= 0 2000x20%
premières Valeur ajoutée 2 000 = 400
(F) (on considèrera que ce
fournisseur n’a pas de
consommation provenant
d’entreprises extérieures)
Entreprise de Prix de vente = 5 000 TVA
production Consommation=2 000 3000x20%
(E) Valeur ajoutée 3 000 = 600

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LE CHAMP D’APPLICATION

Principe de territorialité
Une opération est réputée faite au Maroc :
1°- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est
réalisée aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc;

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LE CHAMPS D’APPLICATION

2°- s'il s'agit de toute autre opération,


lorsque la prestation fournie, le service
rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont
exploités ou utilisés au Maroc.

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sont assujettis obligatoirement les


entreprises industrielles, les importateurs,
les travaux immobiliers et les prestations de
services à titre onéreux. 

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Peuvent demander l’option; les


commerçants et prestataires de services pour leur
chiffre d’affaire à l’export.
Les petits prestataires et fabricants (CA
inférieur ou égal à 500000dh), les revendeurs en
l’état.

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EXONÉRATIONS

Exonérations sans droit à déduction:


Qui concernent les ventes portant sur les
produits de première nécessité.(article 91)

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Exonérations avec droit à déduction:


Qui concernent les produits à
l’exportation, les engrais, les articles à
usage agricole et les biens
d’investissement à inscrire dans un
compte d’immobilisation. (article 92)

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 Régime suspensif (art.94):
les entreprises exportatrices peuvent
demander la suspension de la TVA sur les
marchandises, matières premières et
emballages irrécupérables nécessaires aux
opérations bénéficiant de la déduction.

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 Fait générateur.
Le fait générateur de la TVA est l’événement
qui entraîne l’exigibilité de la taxe, il définit
ainsi le moment à partir duquel la personne
devient redevable. Il diffère selon deux
régimes :

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Le régime de l’encaissement :
C’est le régime de droit commun au Maroc
adopté par défaut par toute entreprise n’ayant pas
formulé une option pour le régime de débit, il
consiste en l’exigibilité de la taxe au moment de
l’encaissement total ou partiel du prix des
marchandises vendues.

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Le régime de débit :
Il entraîne l’exigibilité de la taxe suite à
la simple facturation et le débit du compte
client, peu importe les modalités de
règlement conclues avec ce dernier.

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Lorsque le règlement des marchandises,


des travaux ou des services a lieu par voie de
compensation ou d'échange ou lorsqu'il s'agit
de livraisons à soi-même, le fait générateur se
situe au moment de la livraison des
marchandises, de l'achèvement des travaux ou
de l'exécution du service.

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DÉTERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

Le chiffre d'affaires imposable comprend le


prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
afférents à l'exception des remises
commerciales et financières et de la taxe sur la
valeur ajoutée.

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Taux de la T.V.A.
 le taux normal de 20%
 le taux réduit de 14 %
 le taux particulier de 10%.
 le taux super-réduit de 7 %

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 TVA sur les ventes de la période (M) ou (T)


-TVA sur les immobilisations de M/T
-TVA sur les autres biens et services de M/T
= TVA à reverser à l’état pour le M/T

(La règle du décalage est abrogée en 2014)

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Déclaration mensuelle (M)


Sont obligatoirement imposés sous le
régime de la déclaration mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre d'affaires
taxable réalisé au cours de l'année écoulée
atteint ou dépasse un million (1.000.000)
de dirhams HT;

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- toute personne n'ayant pas d'établissement au


Maroc et y effectuant des opérations imposables.

(avant le vingt (20) de chaque mois, ou la fin du mois pour


les télé-déclarations)

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Déclaration trimestrielle (T)


Sont imposés sous le régime de la
déclaration trimestrielle :
1°- les contribuables dont le chiffre
d'affaires taxable réalisé au cours de
l'année écoulée est inférieur à un million
(1.000.000) de dirhams HT;

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2°- les contribuables exploitant


des établissements saisonniers, ainsi que
ceux exerçant une activité périodique ou
effectuant des opérations occasionnelles ;
3°- les nouveaux contribuables
pour la période de l'année civile en cours.

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Les contribuables visés ci-dessus qui en


font la demande avant le 31 janvier sont
autorisés à être imposés sous le régime de la
déclaration mensuelle.
(avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, ou
la fin du mois de chaque trimestre pour les télé-déclarations).

NB: (La consultation du CGI est recommandée )

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Dans le cas où les commerçants


effectuent des opérations taxables en même
temps que des opérations exonérées, ou
hors champ d’application, le montant de la
taxe déductible est affectée d’un
pourcentage de déduction appelé (prorata).

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Le prorata est calculé sur la base des


opérations de l’année précédente pour être
appliquée à celle de l’année en cours.

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Le prorata est égal au rapport entre les


opérations imposables ou assimilées et
l’ensemble des opérations comme suit :

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Au numérateur,
le montant du CA des opérations
imposables
+ CA des opérations qui bénéficient de
l’exonération (avec droit à déduction)
+ CA des opérations admises en
suspension.

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Au dénominateur,
le montant du CA précédant
+ CA des opérations exonérées (sans droit à
déduction),
+ CA des opérations situées hors champs
d’application.

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La régulation est l’opération qui consiste


à réviser les déductions initialement
admises sur les seuls biens immobilisés.
Elle s’opère :

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1- En cas ou le prorata accuse une


variation de 5%, par rapport au prorata
initial.

2- En cas de cession, transfert, remise en


cause du prix ou cessation d’activité.

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La déduction de la TVA pratiquée lors


de l’acquisition d’une immobilisation, sur
la base du prorata initial, peut donner lieu
à régularisation.

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Lorsqu’au cours d’une année ultérieur


comprise dans une période de cinq ans, le
prorata subit une variation à la hausse ou
à la baisse de plus de 5%.

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Dans ce cas la déduction initiale doit être


régularisée en plus ou en moins d’une valeur
égale au (1/5) de la différence entre la déduction
initiale et la déduction déterminée en appliquant
le nouveau prorata.

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Exemple :
Une entreprise a acheté une machine pour 80000
HT, TVA 10%, soit 8000 durant l’exercice N. Le
prorata de déduction appliqué étant de 80%. Les
variations ultérieures du prorata se présentent
comme suit :
N+1 ; 90% --- N+2 ; 60% --- N+3 ; 84%.

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 N+1 ; 90%-80%=10% , une déduction complémentaire.


(8000 * 90% = 7200),
(8000 * 80% = 6400).
soit 7200 – 6400/ 5 = 160.

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 N+2 ; 60% - 80% = -20%, un reversement de


la déduction
8000*60%=4800
6400-4800/5=320.

 N+3 ; 84%-80%=4% , pas de régularisation.

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Lorsque une entreprise achète une


immobilisation(bien immeuble)* et paie la
TVA, elle doit conserver cette immobilisation
au moins pendant 10 ans pour que la TVA soit
totalement récupérable.

* Pour les biens meubles la règle est abrogée pour un


assujettissement à la TVA sur bien d’occasion.
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Lorsque l’un des événements


intervient dans les dix ans qui suivent la
date d’acquisition de l’immobilisation,
la régulation doit se traduire par un
reversement de la taxe au trésor.

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Le reversement est calculé en


fonction du nombre d’années restant à
courir sur une période de dix ans .

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Exemple :
 Une entreprise a cédé en 2020 un

immeuble acheté en 2016 et qui a été


grevée à l’chat d’une TVA de 20000.
(prorata de 80%).

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Déduction effectuée:
20000*80%=16000,
Après 5ans, l’entreprise doit reverser au trésor
un montant égal à : 16000*5/10=8000

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