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Année: 2020/2021 Réalisation: Mr.

REHALI
01 Introduction

02
Spécificités de la TVA

03 Champ d’application de la TVA

04 Assiette de la TVA

Plan du 05 Fait générateur de la TVA


cours
06 Calcule du Prorata et régularisation
de la TVA
07 Transfert de déductibilité de la TVA

08 Remboursement de la TVA
Introduction
La TVA est un impôt indirect qui frappe des transactions commerciales
industrielles et artisanales réalisées dans le territoire national. Et aux opérations
d'importation .
Instituée au Maroc en 1986 (loi30/85), la TVA impose les produits et les services
durant tout le cycle de production et de commercialisation.

La TVA joue un rôle primordial dans le système fiscal marocain. Elle constitue la
principale ressource du budget de l’Etat. Elle a assuré environs 28% des recettes
du budget général de l’Etat au titre de l’année budgétaire 2018.
Exemple d’application :

Pour fabriquer un produit P, une entreprise a engagé :


Achat M F : 1.000, Salaires payés : 500 et Prix de vente : 2.000
1- Calculer le montant de la TVA selon deux méthodes différentes?

1ère méthode : 2ème méthode :


•Vente (P°) = 2.000 •TVA sur vente = 2.000 x 20% = 400
•Achat (CI°) = 1.000 •TVA sur achats = 1.000 x 20% = 200
•Valeur ajoutée (VA)= P°-CI°= 1.000 •TVA due = 400 - 200 = 200
•Taux de TVA = 20% •TVA à payer = Tva facturée - Tva
•TVA = 1.000 x 20% = 200 récupérable.

Pour calculer la TVA On a besoin :


une opération imposable, une base imposable,
un taux, une taxe exigible, une déduction,
une taxe due …
Les Spécificités de la TVA
Les Spécificités de la TVA

NB:
-Les personnes qui paient la taxe en amant peuvent la récupérer en avale, la TVA
est neutre par rapport au circuit économique
Les Spécificités de la TVA
Les Spécificités de la TVA
-Principes de la TVA-
Les principes de la TVA :
Les Spécificités de la TVA
-Principes de la TVA-
Les Spécificités de la TVA –suite-
La TVA est un impôt indirect sur la consommation. La valeur ajoutée globale
d’un produit n’est autre que son prix hors taxe au moment de la mise à la
consommation. Ainsi le consommateur final, d’un bien ou d’un service, verse
la totalité de la TVA, au moment de son achat. Cependant, l’Etat récupère cette
même taxe par fractions et chaque fois qu’il y a un apport d’un supplément de
valeur à un produit à un stade déterminé de sa fabrication ou de sa vente.

Exemple d’illustration :

Un fabricant d’aliments utilise pour sa fabrication des produits agricoles


cultivés par lui même. Les produits agricoles sont exonérés et les
aliments supportent une TVA de 20%. Ces aliments sont commercialisés
suivant un schéma traditionnel : grossiste - détaillants - consommateurs.

Ainsi, la TVA n’est pas une charge pour l’entreprise assujettie ; le consommateur
verse la totalité de la TVA à son fournisseur ; L’Etat récupère la totalité de l
TVA,
mais par fractions.
Les Spécificités de la TVA –suite-

Exercice d’application :
Remplir le tableau suivant selon les opérations réalisées par les intervenants
ci-après :
Les Spécificités de la TVA –suite-
Solution :
Les Spécificités de la TVA
-Principes de la TVA-
Territorialité de la TVA
Champ d’application de la TVA
(articles n° 89 à 94 du CGI)

Op. Hors champ


d’application:
• Activités agricoles;
• Activités civiles.

Obligatoirement
Op. soumises
à la TVA
Par option

Op. exo avec droit


Op. exonérées de déduction
la TVA
(Art 91 et 92) Op. exo sans droit
déduction
Champ d’application de la TVA
Art 88 CGI

champ Hors champ les personnes Nature de l’opération


d’application d’application concernées
• Industrie ; *Activités agricoles • Personne * Permanente
• Commerce ; (vte récolte); physique ; ou occasionnelle
• Profession • Activités civiles • Personne • Quelque soit la nature de
libérale; (location terrain nu, morale. l'intervention:
* Opérations loc construction nu, Vente, Échange, LSM;
d’importations Vte FC, vte droit • Que l’opération soit
d’auteur). bénéficiaire ou non
*Opération imposable
obligatoirement ou par option

Lien à consulter :
https://www.medias24.com/dgi-une-video-pour-comprendre-la-tva-603.html
Opérations imposables -TVA-
Les opérations imposables par Opérations obligatoirement imposables (Art 89 CGI)
option (assujettissement volontaire):
(Art 90 CGI)
1- les exportateurs directes des 1- Ventes et livraisons par les manufactures de produits
produits ou services pour leur CA à extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement
l'exportation, ou à travers un travail à façon
2-Ventes et livraison réalisées par :
2- les fabricants et prestataires de
•les commerçants grossistes;
services qui réalisent un
•les commerçants de détail si CA(N-1)≥2.000.000 dh
CA <= 500.000 dh
*Fabricants et prestataires si CA(N-1)≥500.000 dh
3- Revendeurs en état de produits 3- Livraisons à soi-même réalisée par une entreprise.
autres que ceux art 91 4- Travaux immobiliers, les opérations de lotissement et
de promotion immobilière
4- personnes qui affectent des
locaux à usage professionnel 5- avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice,
destinés à la location, autres que architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe,
ceux mentionnés à l’article 89 ingénieur, conseil et expert, vétérinaire.

• Livraison de biens meubles 6- Transport, crédit et opérations bancaires etc.


corporels, incorporels et biens
immeubles. (voir liste complète art 89 CGI)
L’assujettissement obligatoire de la TVA:
• Sont obligatoirement imposable à la TVA :

• Les livraisons à soi-même :


• Les opérations portant sur des bien meubles :

- Vente des produits en l’état - Les livraisons à soi même des


- Cession des stocks de produits effectués par les
marchandises et des produit finis entrepreneures, les commerçants
- Vente des produits finis réalisés assujettis et les importateurs, et
par les importateurs …. ceux pour les besoins de leurs
entreprises.


Les opérations portant sur des
biens immeubles : • Les prestations de services :

- - Restauration
Travaux immobilier :(construction
, installation …) - Transport
- Lotissement : aménagement , et - Les opérations d’hébergement
viabilisation de terrains abatis - les opérations financières …..
- Promotion immobilier
Champ d’application de la TVA
La TVA Livraison à soi même :(Contribution sociale),
art Article 274 CGI

NB: La nouvelle désignation de la TVA Livraison à soi même est :


la contribution sociale de solidarité sur les livraisons à soi-même
Champ d’application de la TVA
La TVA Livraison à soi même : (la contribution sociale de
solidarité sur les livraisons à soi-même ) – suite-
Champ d’application de la TVA
La TVA Livraison à soi même : (la contribution sociale de
solidarité sur les livraisons à soi-même ) – suite-
Nouvelle tarification A/C LF 2019: (art 275 CGI)

Nouveauté LF 2019: (art 277 CGI)


Obligation de déposer une déclaration annuelle du coût de
construction auprès de l’administration fiscale selon un imprimé
modèle établi par l’administration, avant la fin du mois de février de
chaque année, à partir de la date de début des travaux jusqu’à la
date de l’obtention du permis d’habiter.
Champ d’application de la TVA
Exercice d’application de la contribution sociale de solidarité sur
les livraisons à soi-même :
Un redevable a acquit un terrain de 350 m2 qui contient 50 m2
de jardin. Sur ce terrain, il a édifier une villa composée de R+2 et
une piscine de 12m2.

1- Calculer la superficie construite de ce projet ?


2- Calculer le montant de la de la contribution sociale de
solidarité sur LSM à payer par ce contribuable , sachant qu’il a
engagé des montants de la TVA déductible de 80.000,00 dhs?
Champ d’application de la TVA
Discussion des cas particuliers:
1- Taxation de la consommation finale et la consommation intermédiaire ?
2- Imposition des produits en cours, les emballages, les déchets, produits finis ?
3- Imposition des opérations de promotion immobilière? Travaux de construction ?
4- Taxation des travaux de lotissement ?
5- Tva d’opération d’échange ?
6- Vente de bien d’ occasion par les assujettis utilisateurs ?
7- Tva des travaux d’entretien et de réparation ?
8- Tva des opérations d’importation et d’exportation ?
9- Taxation du secteur agricole en matière de la TVA ?
10- Taxation des opérations de crédit bail ou leasing en matière de la TVA ?
11- Est-ce que les auto-entrepreneurs sont soumis à la TVA ?
Rechercher sur :
Le Butoir - Remboursement TVA - Régime suspensif - Prorata
Champ d’application de la TVA
Réponses des cas particuliers:
1- Taxation de la consommation finale et la consommation intermédiaire (par option) :
obligatoirement imposable
2- Imposition des produits en cours (selon les cas), les emballages (consignés : non
taxable / non consignés: taxable , les déchets (utilisable: taxable / non utilisable: non
taxable ), produits finis : obligatoirement imposable.
3- Imposition des opérations de promotion immobilière? Travaux de construction :
obligatoirement imposable (article 89)
4- Taxation des travaux de lotissement : obligatoirement imposable (article 89)
5- Tva d’opération d’échange : obligatoirement imposable.
6- Vente de bien d’ occasion par les assujettis utilisateurs : obligatoirement imposable
7- Tva des travaux d’entretien et de réparation : obligatoirement imposable
8- Tva des opérations d’importation et d’exportation : régime suspensif
9- Taxation du secteur agricole en matière de la TVA: (production agricole: hors champ
d’application), commercialisation agricole: imposable.
Champ d’application de la TVA
Cas particuliers
1- Opération d’échange :

2- Cession des stocks :


Exonérations de la TVA
Exonérations de la TVA
Exonérations de la TVA
Exonérations de la TVA
Exonérations de la TVA
Exonérations sans droit à déduction : Exonérations avec doit à déduction (Art 92 CGI)
(Art 91 CGI)
Les ventes, autrement qu’à 1- les produits livrés et les prestations de services
consommer sur place, portant sur : rendues à l'exportation par les assujettis;
* le pain, le couscous, les semoules et 2- les marchandises ou objets placés sous les régimes
les farines pour l'alimentation suspensifs en douane.
humaine, les céréales pour la
3- les engrais.
fabrication de farines et les levures,
lait, sucre, dattes, viande, huile 4- lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement
d’olive. agricole : produits phytosanitaires, tracteurs ,
matériel apicole
* Vente des ouvrage, vente timbres,
5- les autocars, les camions et les biens d’équipement y
* Vente des journaux, publications,
afférents à inscrire dans un compte d’immobilisation,
Films
acquis par les E/se de transport international routier
*Opérations réalisées par:
les coopératives, les associations et 6- biens d'équipement destinés à l'enseignement privé
fédérations sportives à but non ou à la formation professionnelle
lucratif reconnues d'utilité publique
7- biens d’équipement, outillages et matériels acquis
•Opérations réalisées par médecins,
par les diplômés de la formation professionnelle etc.
appareils des handicapés etc.
(voir liste complète art 92 CGI)
(voir liste complète art 91 CGI)
Régime suspensif (art 94 du CGI)
Présentation:
Les entreprises exportatrices des produits et de services peuvent, suite
à leur demande et dans la limite du CA réalisé au cours de l'année
précédente au titre de leurs opérations d'exportation, être autorisées à
recevoir en suspension de la TVA à l'intérieur, les marchandises, les
matières premières, les emballages irrécupérables, les produits et les
services relatifs auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à
déduction et au remboursement prévus par les articles 101 à 104 du
CGI.
Avantage du régime suspensif :
• Gain de trésorerie en faveur de l’entreprise
• Amélioration de la compétitivité de l’entreprise
• Simplicité d’application
• Flexibilité de mise en œuvre
NB: Les entreprises catégorisées qui remplissent les conditions
d’application de la TVA bénéficient aussi de ce régime.
Assiette de la TVA
(articles n° 95 à 100 du CGI)
Assiette de la TVA
Fait générateur de la TVA (art 95 CGI)

Le fait générateur d'imposition à la TVA est l'événement qui donne


naissance à la dette fiscale envers le receveur de l'administration
fiscale et rend la taxe exigible.
Il est constitué par l'encaissement total ou partiel du prix des
produits, des travaux ou des services.
les contribuables qui déclarent la TVA avant le 01 janvier ou dans les
trente jours après le début de leur activité, sont autorisés à acquitter
la TVA selon le régime de la TVA choisi: dédit, encaissement .
Assiette de la TVA
Fait générateur de la TVA (art 95 CGI)

Exemple d’application:

1- Quel est l’effet générateur de la contribution sociale de solidarité


sur les livraisons à soi-même ?

2- Quel est l’effet générateur de la TVA si le règlement des


marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de
compensation avec une créance à l’égard d’une personne ?
Fait générateur de la TVA (art 95 CGI)
Si le règlement des marchandises, des travaux ou des services a lieu
par voie de compensation ou d'échange ou lorsqu'il s'agit de livraisons:

Si le règlement des marchandises, des travaux ou des services a lieu


par voie de compensation avec une créance à l’égard d’une même
personne:
Fait générateur de la TVA (art 95 CGI)

Nature du règlement Fait générateur


Chèque Encaissement effective du chèque
Virement bancaire Inscription en compte bancaire
Effet de commerce Échéance de l’effet et non la date de la remise à
l’escompte
Société d’affacturage Paiement du client entre les mains de la société
d’affacturage
Régimes d’imposition de la TVA (art 95 CGI)

On distingue les régimes d’imposition de la TVA suivants:

Régime
d’encaissement Régime débit ou de
(Régime du droit facturation
commun) (Régime optionnel)
Régimes d’imposition de la TVA (art 95 CGI)
Régime d’encaissement (Régime du droit commun) :
•Le régime d’imposition à la TVA le plus répondu au Maroc
•On ne devient redevable de la TVA qu’après le règlement et avances
effectives des clients :

le fait générateur de la TVA dans ce régime est l'encaissement du prix, sans


tenir compte de la date de facturation ou de livraison de biens et de services.

Cas d’applicable du régime :


 Les encaissements partiels sur factures
 Les avances, acomptes reçus à raison d'opérations taxables
 Les retenues de garantie
 Le règlement pour solde

Délais à prendre en compte:


 Date du versement en cas des règlements en espèces
 Date de l'encaissement réelle du chèque bancaire
 Date d'échéance de l'effet de commerce en cas d'émission de traite
Régimes d’imposition de la TVA (art 95 CGI)
Régimes d’imposition de la TVA (art 95 CGI)
La Base imposable de la TVA (article 96)
la base imposable de la TVA est constituée du chiffre d'affaires
imposable qui comprend le prix des marchandises, des travaux ou
des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que
les frais, droits et taxes y afférents à l'exception de la taxe sur la
valeur ajoutée.
Les constituants du CA imposable :
pour les ventes pour les ventes par pour les travaux pour les opérations
importateurs immobiliers de lotissement

CA est formé par le CA est constitué CA est constitué par par le coût des
montant des ventes. par le montant des le montant des travaux
En cas de vente avec ventes de marchés ou factures d'aménagement et
livraison à domicile, les marchandises, des travaux exécutés de viabilisation
frais de transport, produits ou articles
même facturés importés
séparément, ne
peuvent être exclus du
CA imposable lorsqu'ils
sont à la charge du
vendeur.
La Base imposable de la TVA (article 96)
Les constituants du CA imposable (suite):
Les opérations Les opérations réalisées par pour Les opérations bancaires et
d'échange ou de les commissionnaires, courtiers, de change
livraison à soi-même mandataires, intermédiaires et
loueurs de services

CA est formé par le prix CA est constitué par le montant CA est constitué par le
normal des Mdises, des brut des honoraires, des montant des intérêts,
travaux ou des services commissions, courtages ou autres escomptes, agios et autres
au moment de la rémunérations ou prix des produits
réalisation des locations diminué, des dépenses se
opérations rattachant à la prestation,
engagées par le prestataire pour le
compte du commettant et
remboursées par celui-ci à
l'identique

Base de la TVA = le prix du bien + les frais facturés + les intérêts de crédit s’il y a lieu – les
réductions accordées (RRR) – les frais supportés par client
Base de la contribution sociale de solidarité sur les livraisons à soi-même = Prix de revient
La Base imposable de la TVA (article 96)
Exemple d’application 1:
Soit la facture vente suivante:
Prix de l’article: 17500,00 dhs
Remise accordée: 2%
Frais de transport supportés par le vendeur: 1250,00 dhs
Emballage: 720,00 dhs
Intérêts pour paiement à terme: 860,00 dhs
1- Etablir la facture vente de cet article
2- Calculer le montant de la TVA sachant que (taux tva à
appliquer est de 20%)
La Base imposable de la TVA (article 96)
Corrigé de l’exemple d’application 1:
Prix de vente: 17500,00
Remise accorée (2%) : - 350,00
Net commercial: = 17 150,00

Transport: + 1 250,00
Emballage: + 720,00
Intérêts : + 860,00
Prix HT : = 19 980,00

TVA (20%) : + 3 996,00


Prix TTC : = 23 976,00
La Base imposable de la TVA (article 96)
Cas des agences de voyages:

La taxation des agences de voyage se base sur la méthode de taxation selon la


marge, puisque elles achètent des services auprès autres prestataires
(hébergement, restauration, transport, animation…) et vendent à leur client une
prestation unique qui prend la forme de séjour, de circuit ou de voyage organisé…

Base imposable = la marge imposable =(Total des encaissements factures au


bénéficiaire du service par l’agence de voyage au cours de la période d’imposition) -
(Total des dépenses TVA comprise facturées à l’agence de voyage par les autres
prestataires de services).
Opération imposable

Détermination de la base imposable


(CA taxable)
7%
10%
14%
20%
Calcule de la taxe exigible

Soustraction des déductions


(Relevé de déductions)

Calcule de la taxe due


Les Taux de la TVA (article 98 à 100)
Taux normal Taux réduits Taux spécifiques
Le taux normal de la tva est Le taux normal de la tva est Les livraisons et les ventes
fixé à 20%. fixé à 7%, 10% et 14%. autrement qu'à consommer
sur place, portant sur les vins
Ce taux est appliqué à tous les et les boissons alcoolisées,
biens et services non soumis sont soumises à la taxe sur la
aux autres taux. valeur ajoutée au tarif de 100
dirhams par hectolitre.

Nouveauté LF 2020:

Suppression de la TVA spécifique (article 100 du CGI)


Soumises au taux normal de 20%
Livraisons et ventes autrement qu’à consommer sur place, portant sur les vins
et les boissons alcoolisées (étaient soumises à la TVA au taux spécifique de 100
MAD par hectolitre)
Livraisons et ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composé
En or, de platine ou d’argent (étaient soumises à la TVA au taux spécifique de 5
MAD par gramme d’or ou de platine et à 0,10 MAD par gramme d’argent)
Les Taux de la TVA (article 98 à 100)
Taux réduit de 14 % Taux réduit de 10%:
Taux réduit de 14% avec droit à Avec droit à déduction, applicable notamment aux :
déduction • opérations de fourniture de logement et de
Ce taux s'applique aux biens et services restauration réalisées par les hôtels et ensembles
suivants : immobiliers à destination touristique et exploitant
- le beurre à l'exclusion du beurre de Milk Bar (LF2020) ;
fabrication artisanale qui est exonérée; • Ventes de denrées alimentaires ou de boissons à
-les opérations de transports de consommer sur place réalisées dans les restaurants
voyageurs et de marchandises à ainsi que celles fournies par les prestataires de
l'exclusion du transport ferroviaire ; services au personnel salarié des entreprises ;
-l'énergie électrique. • Produits alimentaires: Huiles alimentaires, Riz,
Taux réduit de 14% sans droit à pâtes alimentaires et sel de cuisine;
déduction • les chauffe-eaux solaires (LF 2015 passage du taux
pour les prestations de services rendues de 14% à celui de 10%) ;
par les agents et courtiers d’assurance • les engins et filets de pêche destinés aux
professionnels de la pêche maritime (LF 2015
passage du taux de 20% à celui de 10%) ;
•Opérations bancaires et financières
•Activités: Avocat, interprète, huissier de justice
Les Taux de la TVA (article 98 à 100)
Taux réduit de 7%: Taux spécifique :
Avec droit à déduction, applicable Par dérogation aux dispositions de l'article 96 ci-
notamment au(x)/à : dessus, les livraisons et les ventes autrement
• Certains produits de large consommation qu'à consommer sur place, portant sur les vins
(eau livrée aux réseaux de distribution et les boissons alcoolisées, sont soumises à la
publique, conserves de sardines, lait en taxe sur la valeur ajoutée au tarif de cent (100)
poudre, fournitures scolaires et leurs dirhams par hectolitre.
intrants, produits pharmaceutiques et leurs Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou
intrants, etc.) articles, autres que les outils, composés en tout
• Sucre raffiné ou aggloméré ; ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont
• Le lait en poudre ; soumises à la taxe sur la valeur ajoutée fixée à
• La voiture économique et tous les produits cinq (5) dirhams par gramme d'or et de platine
et matières entrant dans sa fabrication, ainsi et à 0,10 dirham par gramme d'argent
que les prestations de montage de ladite
voiture sous réserve des conditions prévues (Abrogé par LF 2020, nouveau taux 20%)
par voie réglementaire.
Périodicité de la déclaration de la TVA
(liquidation TVA) (article 108)
Sont imposés sous le régime de la déclaration
trimestrielle:
-les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de
TVA
l'année écoulée est inférieur à 1.000.000 dh
Trimestrielle - les contribuables exploitant des établissements
saisonniers, et ceux exerçant une activité périodique ou
effectuant des opérations occasionnelles ;
-les nouveaux contribuables pour la période de l'année
civile en cours.
-Ces contribuables qui en font la demande avant le 31/01
peuvent être imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle.

Sont obligatoirement imposés sous le régime de la


déclaration mensuelle:
TVA -Les contribuables dont le CA taxable réalisé au cours de
mensuelle l'année écoulée atteint ou dépasse 1.000.000 de dh;
- Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y
effectuant des opérations imposables
Obligations déclaratives en matière de la TVA
(article 109- 110)
Toute personne assujettie à la TVA doit souscrire au service local des
Déclaration
impôts dont elle dépend, la déclaration d'existence prévue à l’article
d’existence
148

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration


trimestrielle doivent déposer, avant le 20 du premier mois de
Déclaration de chaque trimestre, auprès du RAF, une déclaration du CA réalisé au
la TVA cours du trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe
Trimestrielle correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par
procédé électronique art (155), doit être souscrite avant l’expiration
du premier mois de chaque trimestre.

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle


Déclaration doivent déposer avant le 20 de chaque mois auprès du RAF, une
de la TVA déclaration du CA réalisé au cours du mois précédent et verser, en
mensuelle même temps, la taxe correspondante.
Les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé
électronique doit être souscrite avant l’expiration de chaque mois
Périodicité de la déclaration de la
TVA (article 108)
Exemple d’application:

Quelles sont les modalités applicatives du changement de la périodicité de la


déclaration de la TVA ?
Déductibilité de la TVA
Récupération de la TVA :

Avant de procéder au paiement de la TVA, la société doit déduire la TVA qu’elle


collecte auprès de ces clients celle qui a grevé ses achats comme suit:

TVA due (N) = TVA collectée (N) – TVA récupérable sur charges (N-1)- TVA
récupérable sur immobilisations (N)

Exemple d’application :
Calculez la TVA due du 2éme trimestre d’une entreprise « X » Si la déclaration est
trimestrielle selon la formule ci-dessus ?
Déductibilité de la TVA
Exemple d’application :
Si la déclaration est trimestrielle:

TVA due (N) = TVA collectée (N) – TVA récupérable sur charges (N-1)- TVA récupérable sur
immobilisations (N)
Travaux dirigés de la TVA
Exercice application :

La société « SIOUZ » est une SARL spécialisée dans la production et le montage


des moteurs, elle est assujettie à la TVA au taux de 20% et opté pour le régime
des encaissements. Le 20 mars 2014, elle vend à un client des moteurs. La
facture établie le même jour comprend les éléments suivants :

Travail à faire :
1- Déterminer la base d’imposition de la TVA.
2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer
sera versé le mois de juin 2014 par  chèque bancaire
Corrigé de l’exercice d’application
1- Calcule de la base imposable :

2- Détermination de la date d’exigibilité de la TVA :


 *La TVA sur acompte :
Tva_acompte = 26000/6 =4333,00 dh, exigible au titre du mois de Février et à
verser avant le 20 Mars 2014.
*Tva sur reprise :
TVA_reprise = 9500/6 = 1583,00 dh, exigible au titre du mois de Mars et à verser
avant le 20 Avril 2014.
* Tva Due :
TVA_due = 179510/6 = 29918,00 dh, exigible au titre du mois de Juin et à verser
avant le 20 Juillet 2014.
* Total TVA :
Total TVA = 4333,00 + 1583,00 + 29918,00 = 35834,00 dh, à verser selon les dates
d’exigibilité de la taxe.
Prorata de la TVA
Calcul du prorata de la TVA :

Les entreprises qui n’acquittent pas la taxe sur la totalité de leur affaires
doivent réduire la déduction proportionnellement aux seules affaires
imposables.

Calcul du prorata de la TVA : (décret n°2-86-99 du 14/03/1986, art 15 et 16)

Rapport: [Recettes taxables (y compris export)] TTC


Numérateur + autres recettes

CA (TTC) + CA(exonéré art 8) + CA à l’export + TVA art 8 et 9


=
Numérateur + ventes exonérées(art7)+ CA HT

NB: Le pourcentage de déduction au titre d’une année est déterminée sur la base
des recettes de l’année précédente.
Prorata de la TVA
Exercice d’application du calcul du prorata de la TVA :
Au cours de l’année N, un commerçant a réalisé le CA comme suite:
Ventes de produits taxables 1 250 000,00
Ventes de produits dont les prix sont réglementés 120 000,00
Ventes de produits exonérés (art7) 250 000,00
Ventes de produits détaxés 580 000,00
Ventes de produits en suspension de taxe (art 9) 160 000,00
Ventes de produits hors champs 330 000,00
Total CA réalisé au cours de l’année N 2 690 000,00
Ce commerçant a réalisé les opérations suivantes :
HT TVA
Achat de produits taxables 180 000,00 36 000,00

Achat de produits exonérés 75 000,00


Achat de produits dont le prix sont 100 000,00
réglementés
Achat de biens immobilisés 880 000,00 176 000,00
Prorata de la TVA
Solution :
Prorata de la TVA
La régularisation de la TVA :
Le prorata est définitif aux biens et services circulants, il ouvre une
régularisation aux immobilisations lorsqu’on constate une différence
entre le prorata de deux années (prorata initial et prorata de l’exercice):
-Lorsque le prorata augmente de 5 points: L’Etat récupère la tva.
-Lorsque le prorata diminue de 5 points: L’Entreprise récupère la tva.

Tva à régulariser: Tva facturée (prorata de l’exercice – prorata initial)


5
Exercice d’application n°1:
Achat d’un matériel et outillage 300000,00 dh ht (tva 20%)
On note que le Prorata de N-1 : 80%, Prorata de N : 90%.
1- Calculer la tva de la présente facture
2- Calculer la tva récupérée au cours de l’exercice N
3- Si la régularisation a eu lieu, déterminer sa valeur et sa nature
Prorata de la TVA
Solution :

1) Calcul de la tva de la facture:

On a achat d’un matériel et outillage : 300 000,00 dh ht


Donc, Tva de la facture: 300 000,00 *20% = 60 000,00 dh

2) Calcul de la tva récupérée au cours de l’exercice N:

Tva récupérée = 60 000,00 * 80% = 48 000,00 dh

3) Tva à régulariser :
Tva à régulariser = [(60 000,00*90%)-(60 000,00*80%)]/5 = 1200,00 à
récupérer
Régularisation de la TVA
Exercices d’application 2 :

Le 12/03/N acquisition d’un matériel pour 180 000,00 dh, tva 20%.
Prorata N-1 = 82%, Prorata N = 73%, prorata N+1 = 90%, prorata N+2 = 78%,
prorata N+3= 85%, prorata N+4 = 91%, prorata N+5 = 75%.

1- Calculer la tva de la présente facture


2- Calculer la tva récupérée au cours de l’exercice N
3- Si la régularisation a eu lieu, déterminer sa valeur et sa nature
Régularisation de la TVA
Solution :
1) Calcul de la tva de la facture:

On a achat d’un matériel : 180 000,00 dh ht


Donc, Tva de la facture: 180 000,00 *20% = 36 000,00 dh

2) Calcul de la tva récupérée au cours de l’exercice N:

Tva récupérée = 36 000,00 * 82% = 29 520,00 dh

3) Régularisation tva :
Fin N = [360 000,00*(73%-82%)]/5 = - 648,00 à restituer à l’Etat.
Fin N+1 = [360 000,00*(90%-82%)]/5 = 576,00 à récupérer.
Fin N+2 = pas de régularisation, la différence <5.
Fin N+3 = pas de régularisation, la différence <5.
Fin N+4 = [360 000,00*(91%-82%)]/5 = 648,00 à récupérer.
Prorata N+5 pas de régularisation étant donnée que l’immobilisation a dépassé
5 ans.
Transfert de droit de déduction de la TVA art
105
Définition:

Le transfert de droit de déduction en matière de la TVA se manifeste dans les cas suivants:
Lorsque deux entreprises sont liées par un contrat pour la réalisation d’un marché « clé en
main » et que le maître d’ouvrage importe en son nom les fournitures prévus dans le
contrat, la TVA acquittée en douane ouvre droit à déduction chez l’entreprise qui a réalisé
l’ouvrage.
Dans le cas de fusion, ou d’opération assimilée, le montant de la taxe ouvrant droit à
déduction au titre des valeurs d’exploitation de la société absorbée est transféré à
l’entreprise absorbante ou nouvelle, à condition que les dites valeurs d’exploitation lui
soient transférées aux termes de l’acte de fusion, à leur montant dans les livres de la société
absorbée.
Transfert de droit de déduction de la TVA art 105-106
Exception : (art 106)

N’ouvre pas droit à déduction, la tva ayant grevé :


Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation;
Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation;
Les véhicules automobiles de transport de personnes. Toutefois la tva relative aux
véhicules utilisés pour les besoins du transport public de voyageurs ou du transport
collectif du personnel des entreprises demeure déductible;
Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents
de fabrication;
Les acquisitions de biens et les prestations de service revêtant un caractère de libéralité;
Les frais de mission, de réception et de représentation;
Les opérations soumises au taux 7% et 10% sans droit à déduction;
Les acquisitions de biens, les travaux et services dont le montant est égal ou 10.000,00
dh et dont le règlement n’est pas justifié par l’établissement de chèques barrés non
endossables, d’effet de commerce ou virements bancaires. Dans ces cas, le droit à
déduction de la tva est limité à 50% du montant de la tva relative à ces acquisitions,
travaux ou services. Cependant, ces conditions de paiement ne sont pas exigées pour la
déduction intégrale de la taxe relative aux acquisitions d’animaux vivants et produits
agricoles non transformés.
Transfert
Exercice d’application :
de droit de déduction de la TVA
L’entreprise ALAMI a réalisé au cours du mois de Décembre au tire de l’exercice N les opérations
suivantes:
Date Opérations
01/12  Livraison de marchandise à un client pour 34 175,00 dh ttc. Le client verse 4 175,00 dh et accepte
pour le solde une traite à 30 jours.
 Expédition de marchandises à un client français 135 000,00 dh (ht)
12/12 Vente de marchandises pour 86 750,00 dh(ht). La société a dèjà reçu une avance en novembre de 20
000,00 dh (ht), reçoit 40 000,00 dh à la livraison en décembre et accepte pour le solde une traite
à 30 jours.
17/12 Encaissement d’un chèque de 35 000,00 dh pour solde d’une facture sur laquelle 25 000 dh ont été
déjà encaissés en novembre.
24/12 Cession d’une machine acquise en Avril 1997 pour 130 000 dh (ht), prix de cession s’élève à 85
000,00 dh.
Au cours du moi de Décembre. L’entreprise a réalisé les opérations suivantes:
Achat d’une machine 39 500,00 dh (ht).La société verse 50% par chèque et bénéficie d’un délai de
60 jours pour le reste
Règlement d’un fournisseur de matières 24 200,00 dh(ttc) par chèque barré non endossable.
Paiement en espèces d’une facture de frais généraux 19200,00 dh (ttc)
mois la société a acquitté par chèque non endossable des factures d’un total de 130000,00 dh au titre de
11 diverses charges d’exploitation.
Travail à faire :
1- Déterminer le montant de la tva à payer le mois de Décembre selon les deux régimes suivants:
-Encaissement - Débit
2- Quel est le régime le plus favorable pour cette entreprise ? Justifier votre réponse.
Transfert de droit de déduction de la TVA
Correction de l’exercice d’application :
1- Tva due au titre du mois de décembre, année N selon le régime d’encaissement :
Régime Encaissement
Date Opération imposable Montant TVA Due en dh Total Tva collectée
01/12/N Livraison de marchandises TVA= (4175/1,2)*20%= 695,80
Encaissement sur vente de TVA= (40000/1,2)*20%=
12/12/N 13195,80
marchandises 6666,67
TVA= (35000/1,2)*20%=
17/12/N   5833,33
Achat machine, règlement de 50% Tva déductible sur immobilisation
TVA= (39500x20%)x50%= 3950
par chèque bancaire 3950,00
24/12/N
Acquisition d’une machine en Avril TVA= (130 000x20%)x3/5= Régularisation Tva
1997 (*) 15600 15600,00
Mois tva sur charges d'exploitation (bien TVA= (130000,00/1,20)x20% = Tva déductible sur charges
novembre services) 21666,67 21 666,67
Total tva collectée 13 195,80
Total tva déductible 25 616,67
Total régularisations tva 15 600,00
Tva due 3 179,13
Transfert de droit de déduction de la TVA
Correction de l’exercice d’application : suite

*: La tva déduite en Avril 1997 sur achat de la machine, soit : 130000,00x20% = 26000,00 dh.
L'immobilisation est restée aux 3 années non écoulées. Le montant à reverser est de
26000x3/5= 15600,00 dh
NB: L'entreprise ne peut déduire que la tva correspondante au prix acquitté au fournisseur, de
ce fait :
-La tva sur les frais généraux du mois de décembre n'est pas déductible
-TVA due = Tva collectée - tva déductible + régularisations tva = 13195,80 - 25616,67 + 15600 =
3179,13
-tva due au titre du mois de décembre selon le régime d’encaissement est 3179,13
Transfert de droit de déduction de la TVA
Correction de l’exercice d’application :
1- Tva due au titre du mois de décembre, année N selon le régime de débit :
Régime Débit
Date Opération Montant TVA Due en dh Total Tva
Livraison de TVA facturée= (34175/1,2)*20%=
01/12/N marchandises 5695,83
TVA= 86750*1,2 = 104100 Total tva facturée: 19712,49
A compte versé en novembre 20000 (tva Reversement tva:
déjà déclarée en novembre) 130000,00x20%x 3/5= 15600,00
12/12/N
Encaissement Reliquat à payer = 104100 - 20000= 84100 Tva déductible: 21666,67+ 3950=
sur vente de Tva facturée = (84000/1,2)x20%= 25616,67
marchandises 14016,66
La tva est déjà facturée et déclarée en
17/12/N   novembre
Total tva facturée 19 712,49
Reversement tva 15 600,00
Tva déductible 25 616,67
Tva due 9695,82
N.B: Vous pouvez analyser chaque opération, une après une, juste il faut faire attention
à la déductibilité, la régularisation et le reversement de la tva afin de retrouver tva due
juste.
Le remboursement de la TVA (art 103)
Selon l’article 103 du C.G.I, le remboursement du crédit de la TVA ne peut aboutir à un
remboursement, même partiel, de la taxe ayant grevé une opération déterminée sauf
pour les cas suivants :

Le cas d’opérations réalisées sous le bénéfice le cas de cessation d’activité taxable, le


des exonérations ou du régime suspensif (art crédit de taxe résultant de l’application
92 et 94), si le volume de la taxe due ne des dispositions prévues au paragraphe 3
permet pas l’imputation intégrale de la taxe, de l’article 101 du CGI dans les conditions
le surplus est remboursé dans les conditions et selon les modalités fixées par voie
et selon les modalités définies par voie réglementaire.
réglementaire à l’exclusion des entreprises
exportatrices des métaux de récupération.
Les entreprises assujetties qui ont acquitté
Les entreprises de crédit-bail (leasing) la taxe à l’occasion de l’importation ou de
bénéficient du droit au remboursement l’acquisition locale des biens visés aux
relatif au crédit de taxe déductible non articles 123- 22°3 et 92-I-6°4 du C.G.I,
imputable selon les modalités prévues par bénéficient du droit au remboursement
voie réglementaire. selon les modalités prévues par voie
réglementaire ;
En ce qui est Les modalités d’application du remboursement prévues par les
dispositions de l’article 25 du décret n°2.06.574 du 31/12/2006. consulter du guide de
remboursement tva dans le portail dgi.
Les sources bibliographiques à consulter sur la
fiscalité des entreprises

* Fiscalité des entreprises, Nmili, 2020


Merci pour votre attention

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