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CABINET DE CONSEILS
JURIDIQUES et
FISCAUX AGREE
EXPERTISE FISCALE
EXPERTISE JURIDIQUE
ASSISTANCE EN
GESTION ET
ORGANISATION
D’ENTREPRISE
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Siège social : Abidjan Cocody, Riviera Golf – Cité Elias I, Immeuble Makoré, RDC, appartement 1701 – Membre du Réseau CAFISC - Cabinets Fiscaux 01 BP 5981 Abidjan 01 – Cel: 07 58 05 67 – Email: mosso_julien@yahoo.fr
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PRESENTATION ET COMMENTAIRE DE LA
LOI N°2016-1116 PORTANT BUDGET DE
L’ETAT POUR LA GESTION 2017
3
IMPOTS ET TAXES VISES
BIC
IMPOT FONCIER : IRF
DROIT DENREGISTREMENT: DROIT AU
BAIL/DROIT DE MUTATION
TSE
FISCALITE DES COLLECTIVITES TERRITORIALES
OBLIGATIONS DECLARATIVES
TVA
IGR
ITS
TAXE DE DEVELOPPEMENT TOURISTIQUE
4
INTRODUCTIO
N
5
La loi de finance n°2016-1116 du 08 décembre 2016 portant Budget de
l’Etat pour la gestion 2017 publiée au Journal officiel n°18, numéro
spécial du 31 décembre 2016 composée de vingt-sept (27) mesures
fiscales constituées de:
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ANALYSE ET COMMENTAIRE DES MESURES
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14 MESURES D’ALLEGEMENT
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1. MESURES FISCALES EN FAVEUR DE L’EMPLOI
DESPERSONNES EN SITUATION D’HANDICAP
(ARTICLE 1er )
Ces dernières années nous constatons que la politique de l’Etat en faveur de l’insertion
des personnes handicapés occupe une place importante dans la législation du travail
( voir article 12 du nouveau code du travail).
Le dispositif fiscal 2017 abonde dans le même sens , en élargissant l’octroie du crédit
d’impôt pour embauche aux personnes handicapés et en instaurant une
augmentation de ce crédit d’impôt en cas d’embauche de personnes en situation
d’handicap.
L’article 1er de l’annexe fiscale 2017 codifiant l’article 111 du Code Général des
Impôts prévoit qu’en cas d’embauche d’une personne en situation de handicap, le
crédit d’impôt par emploi suite à la conclusion d’un contrat à durée déterminée
passe désormais de:
1 000 000 à 1 500 000 FCFA pour les entreprises soumises à l’impôt sur les
bénéfices
250 000 à 500 000 FCFA pour les entreprises relevant de l’impôt synthétique
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MESURES EN FAVEUR DE L’ EMPLOI DES PERSONNES EN
SITUATION DE HANDICAP ( ARTICLE 1ER)
L’annexe fiscale 2017 en son article 2 codifiant l’article 111 du Code Général des
Impôts prévoit les conditions de mise en œuvre du crédit d’impôt en faveur de la
création d’emploi. Il s’agit notamment :
De la Conclusion d’un CDI avec une personne de
nationalité ivoirienne;
Du Respect du salaire minima catégoriel ou SMIG
catégoriel dans les CDI conclus ;
De la Production d’une déclaration réglementaire
accompagnée d’une attestation d’immatriculation sociale
du salarié délivrée par la CNPS ;
La Déclaration doit être déposée auprès du centre d’impôt
de rattachement au plus tard le 28 février.
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3.SUSPENSION
DE L’OBLIGATIONDE SOUSCRIPTION DE
LA DÉCLARATION ANNUELLE DE L’IGR (ARTICLE 4)
L’impôt général sur le revenu ( IGR) frappe le revenu net global
annuel des personnes physiques.
Sous réserve des convention internationales, l’impôt est dû par
toute personne ayant sa résidence habituelle en Côte d’Ivoire et
pèse sur l’ensemble des revenus.
En pratique, cet impôt a un rendement très faible. Des études sont
en cours en vue d’ une prochaine réforme du régime de l’IGR.
Dans l’attente, l’article 4 de la présente annexe fiscale suspend
l’Impôt Général sur le Revenu, codifié sous l’article 255 du
Code Général des Impôts jusqu’au 31 décembre 2018.
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4. AMÉNAGEMENT DU RÉGIME D’IMPOSITION DES CESSIONS
Le régime fiscal de la cession des droits sociaux (actions, obligations et parts sociales) a connu une importante
modification depuis l’avènement de L’article 12 de l’annexe fiscale 2016 qui soumet désormais les actes de
cessions de droits sociaux des sociétés à un droit d’enregistrement de 1%, en lieu et place du droit fixe de 18.000
F auquel elles étaient assujetties ;
l’article 6 de l’annexe fiscale 2017 prévoit que ces droits de cession sont désormais acquittés soit par :
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AMENAGEMENT DU REGIME D’IMPOSITION DES DROITS SOCIAUX: LES
EXONERATIONS PREVUES ( article 6)
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5.SUPPRESSION DE LA TAXE SPECIALE D’
EQUIPEMENT TSE (article 7)
Cette taxe dont le taux est de 0,1% est perçue sur le chiffre d’affaires hors taxes des
entreprises relevant d’un régime réel d’imposition.
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7.SUPPRESSION DE LA TAXE SUR LES SPECTACLES
CINEMATOGRAPHIQUES (article 9)
La loi n°2003-489 du 26 décembre 2003 portant régime financier,
fiscal et domanier institue une Taxe sur les spectacles
cinématographiques.
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9. AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS
RELATIVES A L’AMORTISSEMENT DES BIENS ACQUIS PAR CREDIT BAIL
( article 11)
Le régime fiscal du crédit bail en vu de le rendre profitable aux entreprises a subi plusieurs
aménagements depuis l’annexe fiscale 2015 notamment en matière de TVA et de droit
d’enregistrement. Il s’agit notamment:
De l’exonération de TVA par voie d’attestation aux acquisitions de bien par crédit bail;
Banques et établissements financiers bénéficient du remboursement de crédit de TVA dans le
cadre de leurs opérations de crédit bail;
Le droit d’enregistrement du bail est fixé à 1,5%;
Le droit de mutation est fixé au profit du crédit bailleur lors de l’acquisition du bien à 2%;
les acquisitions d’immeuble effectuées par le crédit preneur lors de la levée de l’option sont
enregistrées au droit fixe de 18 000 FCFA.
C’est dans cette même dynamique que L’article 11, codifié à l’article 18 , paragraphe 1 er
du CGI, s’inscrit. Cette mesure prévoit qu’en matière d’amortissement Les biens donnés en
location dans le cadre d’une opération de crédit bail sont amortissables sur la durée du
contrat aussi bien chez le crédit bailleur que chez le preneur.
Elle supprime donc le dispositif fiscal qui prévoyait que les biens donnés en location dans le
cadre d’une opération de crédit bail étaient amortissables chez le crédit bailleur sur la durée du
contrat et chez le preneur sur la durée d’utilisation du bien.
Pour notre part, au plan comptable cette nouvelle mesure provoquera une augmentation de
l’annuité et va de ce fait impacter les comptes de résultats. 19
10. Exemption de la taxe de développement touristique en
faveur des contribuable soumis a l’ impôt synthétique (article
12)
L’ordonnance n°2011-480 du 28 décembre 2011 portant budget de l’Etat
pour la gestion 2012 en son article 33 instaure la taxe de développement
touristique.
Le taux de cette taxe est fixé à 1,5%.
Cette taxe est prélevée chez les opérateurs économiques du secteur
touristique ( les hôtels, les restaurants, maquis, les agences de voyage, les
agences de location de voitures, casinos, salles de jeux…..)
Cette taxe est due aussi bien aux redevables relevant du régime réel
d’imposition qu’aux redevables soumis à l’impôt synthétique.
L’article 12 de l’annexe fiscale 2017,codifie à l’article 1140 du Code
Général des Impôts exclut désormais du champ d’application de la taxe de
développement touristique les redevables de l’impôt synthétique.
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11. DEDUCTIBILITE DE LA BASE DE L’ IMPOT SUR LES BENEFICES COMMERCIAUX, DES
DONS ET LIBERALITES CONSENTIS DANS LE CADRE DE LA SALUBRITE URBAINE ET DE
L’ASSAINISSEMEN(article13)
les dons et libéralités consentis par une entreprise ne sont pas des charges déductibles du résultats car
considérées comme des actes qui n’entrent pas dans la gestion normale de l’entreprise.
Le code général des impôts prévoit toutefois en article 18 G, des exceptions pour certains dons et
libéralités consentis par des contribuables en faveur des personnes physiques ou morales déterminées.
Cette déductibilité est accordée sous condition du respect de la double limite de 2,5% du
CA et de 200 millions de F CFA par an.
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12. AMÉNAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AU
DROIT D’ENREGISTREMENT ET AUX REDEVANCES À
L’EXPORTATION DE CACAO (ARTICLE 27)
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SUITE DES AMENAGEMENTS DU REGIME DE DROIT
DE MUTATION EN MATIERE DE SUCCESSION
L’article 3 de l’annexe fiscale 2017 codifiant les Articles 735, 737, 738 et 751 du Code Général
des Impôts s’adapte à la réalité économique et prévoit:
Une réduction des taux applicables aux droits de mutation par décès ; ( voir tableau à la
page 11 du support de formation)
le Relèvement de l’abattement de 20 000 000 à 100 000 000 FCFA
la Prise en compte des enfants présentant un handicap physique ou mental dans le calcul
des droits ;
L’abattement de l’enfant en situation de handicap est porté à 150 000 000 FCFA
Institution d’un abattement de 50% sur la valeur vénale des immeubles habitées au profit
du conjoint survivant avant l’application de l’abattement de 100 000 000 FCFA prévu.
de porter au double le montant maximum de la réduction d’impôt du par
enfant en sus du deuxième accordé à l’héritier, au donataire ou légataire ayant 3
enfants ou plus, vivants ou représentés au moment de l’ouverture de ses droits à la
succession.
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14.AMÉNAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX PENSIONS DE RETRAITE
ET AUX RENTES VIAGÈRES EN MATIÈRE D’IMPÔTS SUR LES TRAITEMENTS ET
SALAIRES(ARTICLE5)
L’annexe fiscale 2012 en son article 14 ainsi que l’article 116 alinéa 13 du code général des
impôts exonère d’impôts sur les traitements et salaires:
Les pensions de retraite dont le montant est égal ou inférieur à 300 000 FCFA par mois
Les rentes viagères dont le montant est inférieur à 100 000 FCFA par mois.
Toutefois pour les pensions de retraite dont le montant est supérieur à 300 000 FCFA, les
bases mensuelles feront l’objet d’un abattement de 25%.
Les rentes viagères imposables font l’objet d’un abattement de 40% lorsque leur montant
est compris entre 100 000 FCFA et 300 000 FCFA. Cet abattement est ramené à 25%
lorsque le montant est égal ou supérieur à 300 000 FCFA par mois.
Désormais L’Article 5 de l’annexe fiscale 2017 codifié à l’article 116 alinéa 13 du CGI
exonère d’Impôt sur les Traitements et Salaires les pensions et les rentes viagères
dont le montant est égale ou inférieure à 300 000 FCFA par mois.
L’article 119 nouveau du CGI supprime les abattements de 25% et 40% sur les
pensions de retraite et les rentes viagères imposables dont le montant était compris
entre 100 000 et 300 000FCFA.
En lieu et place, il institue pour ces pensions de retraites et rentes viagères imposables
à un abattement de 300 000 FCFA applicable sur leur montant mensuel. 25
MESURES D’ ALLEGEMENT CE QU IL FAUT RETENIR
26
MESURES D’ ALLEGEMENT CE QU IL FAUT RETENIR
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1. MODERNISATION DU DISPOSITIF LÉGAL EN MATIÈRE DE FISCALITÉ INTERNATIONALE
(article 15)
Le développement du commerce international a amplifié le phénomène de transferts des bénéfices à l’étranger.
Le dispositif fiscal qui réglemente le régime des prix de transfert est prévu à l’article 38 Code Général des
Impôts et à l’article 50 bis du livre des procédures fiscales. En vue de moderniser la réglementation existante
l’annexe fiscale 2017 a introduit les modifications au niveau des articles suivants:
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2. Suppression de l’exemption de TVA portant sur certaines opérations assimilées à
des exportations (article 16)
L’article 356 du CGI exonère de TVA, les services assimilés à des exportations et dont la liste est
prévue par l’article 357 du même code.
La mesure d’exonération avait pour but de réduire les stocks de crédit de TVA générés par ces
opérations et éligibles à la procédure de remboursement.
Dans la pratique , il n’est pas toujours possible d’établir que les opérations concernées sont
effectuées dans le cadre d’exportations de biens.
La régie de remboursement étant désormais dotée de ressources lui permettant de rembourser les
crédits de TVA, L’article 16 de l’annexe fiscale 2017 soumet les opérations suivantes à la
Taxe sur la valeur ajoutée alors qu’elles en étaient exemptées:
Le magasinage des marchandises destinées à être exportées ou en transit ou en
transbordement;
Les prestations de contrôle technique portant sur le poids et la qualité des marchandises
destinées à l’exportation;
Les ventes de sacs de jute et de sisal aux exportateurs et aux sociétés opérant dans la
filière du café et du cacao qui sont exclusivement destinées au conditionnement desdits
produits;
Les ventes d’emballages aux exportateurs de produits agricoles ainsi qu’aux exportateurs
de produits agricoles transformés, y compris les produits de pêche qui sont exclusivement
destinés au conditionnement des produits effectivement exportés ou de sociétés opérant
dans la filière du café cacao. 30
3. INSTITUTION D’UNE SOLIDARITÉ DE PAIEMENT DU
DROIT DE TIMBRE SUR LES CONNAISSEMENTS ET LES
LETTRES DE VOITURE EN MATIÈRE DE TRANSPORT
PAR MER ET PAR ROUTE (article 20)
L’ Article 883 du CGI prévoit en matière de transport routier stipule que l’ expéditeur des
marchandises paye le droit de timbre ;
Désormais et en cas de non paiement de ce droit, cette responsabilité sera solidairement
partagée avec le commissionnaire de transport et le transporteur routier;
L’article 893 nouveau du CGI, prévoit en matière de transport par mer que
l’exportateur ou l’importateur demeurent les redevables légaux du droits de timbre ;
Le chargeur, le transitaire et l’armateur deviennent également ses redevables solidaires.
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4. PRÉCISION RELATIVE À LA TAXE SUR LA PUBLICITÉ
RECOUVRÉE PAR LE DISTRICT (ARTICLE 25)
L’article 134 et suivant de la loi n°2003-489 du 26 décembre 2003 portant régime
financier, fiscal et domanial des collectivités territoriales a institué au profit du district une
taxe sur la publicité à support mobile.
dans l’annexe fiscale 2012 en son article 40 a modifié les tarifs et les taux de certaines
taxes. Toutefois elle a omis:
D’inclure dans le champ d’application de la taxe sur la publicité les affiches apposée sur
les véhicule de transport privé
D’indiquer que la taxe sur la publicité s’applique aux panneaux publicitaires mobiles
fluorescents ou non.
C’est dans ce cadre, que l’article
25 de l’annexe fiscale 2017 précise
désormais que la Taxe sur la Publicité par voie d’affiches publicitaires
apposées sur un véhicule est valable tant pour les véhicules de
transport public que pour ceux de transport privé. Par ailleurs, elle est
valable pour les panneaux publicitaires mobiles fluorescents ou non.
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Ce qu’il faut retenir des mesures d’aggravation
1.Régime de prix de transfert plus strict:
Obligation pour les filiales ivoiriennes d’entreprises étrangères de joindre à leurs états
financiers un certain nombre de documents et d’informations nécessaire à leur
localisation et identification sous peine de sanction.
Les transactions effectuées avec les entreprises situées dans les paradis fiscaux sont frappées
En matière de BIC d’une déduction limitée à 50% de leur montant brut et en matière
d’IRVM d’une majoration de 25% de la base d’imposition.
Les contrôles fiscaux sont désormais conjoints avec les administrations fiscales
étrangères. Le contrôleur a la possibilité de se faire assister d’un conseil.
2. Les services assimilés à des exportation et dont la liste est prévu à l’article 357 du CGI
sont désormais soumis à la TVA alors qu’ils en étaient exemptés.
3. Paiement du droit de timbre sur les documents en matière de transport routier et par mer.
Pour le transport routier, l’expéditeur de la marchandise paie le droit de timbre s’il ne le
fait pas la charge revient au commissionnaire de transport et au transporteur routier.
Pour le transport par mer, l’exportateur ou l’importateur paient le droit de timbre en cas
de non paiement le chargeur, le transitaire et l’armateur en ont la charge.
4. la Taxe sur la Publicité par voie d’affiches publicitaires apposées sur un véhicule est
due par les véhicules de transport public, par ceux des transports privés et également
pour les panneaux publicitaires mobiles fluorescents ou non. 33
LES HUIT (8) MESURES
TECHNIQUES
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1. AMÉNAGEMENT DU CHAMP D’APPLICATION DE LA
RETENUE À LA SOURCE SUR LES REVENUS LOCATIFS À LA
CHARGE DES AMBASSADES ET ASSIMILÉES
(ARTICLE 17)
Les revenus locatifs sont passibles d’une retenue à la source de 15% qui constitue un
acompte de la contribution foncière due par le propriétaire des locaux. Ont
l’obligation de retenir 15% sur les loyers qu’ils versent au propriétaire des locaux
loués:
Les agences immobilières, syndics d’immeubles, mandataires, intermédiaires
Les entreprises soumises à l’impôt BIC
Les ambassades et organismes internationaux
En raison des privilèges et immunités diplomatiques, il n’apparait pas opportun de
mettre à la charge des ambassades et assimilés cette obligation de prélèvement.
Par conséquent, L’article 17 de l’annexe fiscale 2017, décharge les ambassades et
assimilés de l’obligation de reverser la retenue à la source effectués sur les
revenus locatifs.
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2. AMÉNAGEMENT DE LA DATE DE DÉPÔT DES ÉTATS DES SALAIRES
ET DES ÉTATS DES HONORAIRES (ARTICLE18)
L’ article 127 du CGI fait obligation aux employeurs de déposer leurs états des salaires
( état 301) au plus tard le 30 avril pour les entreprises relevant de la DGE ou des CME et le
30 Mai pour les autres.
L’article 108-1 du CGI prévoit que les entreprises déclarent l’ état des honoraires( état 302)
versés à des personnes physique ne faisant pas partie de leur personnel salarié et à des
personnes morales dans les mêmes conditions que l’état des salaires, lorsqu’elles excèdent
50 000 FCFA pour un même bénéficiaire.
Les deux états susmentionnés sont déposés à des dates différentes de celles des états
financiers ( 30 MAI ou 30 JUIN).
Dans un souci d’harmonisation des dates de dépôts des états financiers et de tous les autres
documents à communiquer à l’administration fiscale, l’article 18 de l’annexe fiscale 2017
modifie l’article 127 du CGI en faisant coïncider les dates de dépôt des états suscités
avec celles des états financiers:
au 30 mai de chaque année pour les autres entreprises, les particuliers et les associations.
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3. AMÉNAGEMENT DES DISPOSITIONS
RELATIVES À LA DÉCLARATION ET AU
PAIEMENT DE L’IMPÔT (article 19)
Dans le but de moderniser la gestion des contribuables et
d’accroître l’efficacité des services fiscaux, l’annexe fiscale
2017 en son article 19 opère les aménagement suivants:
Etendu du dispositif de télé déclaration et de paiement des
impôts au moyen des procédés électroniques aux:
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5. EXTENSION DE LA PROCÉDURE DE RECTIFICATION
D’OFFICE AUX ERREURS MATÉRIELLES FIGURANT SUR
LES DÉCLARATIONS DES CONTRIBUABLES (ARTICLE
22)
Les déclarations périodiques souscrites par les contribuables auprès des
centres des Impôts comportent souvent des erreurs matérielles de calcul ou
de report des montants, entraînant souvent des manques à gagner pour l’Etat.
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6. AMÉNAGEMENT DU CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS RELATIF À LA
DÉCLARATION DES RÉSULTATS (ARTICLE 23)
Le code général des impôts fait obligation aux contribuables relevant de l’impôt sur les bénéfices de
souscrire une déclaration de résultats :
le 30 Avril pour les entreprises relevant de la DGE ou du CME
Le 30 mai pour les autres
et de produire des états financiers visés ou certifiés.
Le 30 juin pour les entreprises soumises à l’obligation de certification
Le 30 mai pour les autres
nous constatons que La déclaration des résultats est souscrite avant le dépôts des états financiers alors que la
déclaration des résultats est établie à partir des états financiers.
L’entrée en vigueur de l’annexe fiscale 2017 en son article 23 corrige la différence de délai de dépôt
incohérent qui existait entre la déclaration des résultats et celle des états financiers. on assiste désormais à:
L’ ALIGNEMENT de la date de dépôt de la déclaration de résultat sur celle du dépôt des états
financiers.
le 30 juin suivant la date de clôture de l’exercice comptable, pour les entreprises soumises à l’obligation de
certification de leurs comptes par un commissaire aux comptes ;
le 30 mai suivant la date de clôture de l’exercice comptable, pour les autres entreprises
suppression de l’article 35 bis du code général des impôts qui instituait une obligation pour le
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contribuable de souscrire une déclaration du bénéfice ou du déficit en vue du paiement par tiers de l’impôt
7.AMÉNAGEMENT DES DISPOSITIONS FISCALES
APPLICABLES AUX COLLECTIVITÉS TERRITORIALES
(ARTICLE 24)
les réclamations contentieuses relatives aux impôts et taxes perçus
par les collectivités territoriales sont adressées aux maires, présidents
de conseils ou gouverneurs.
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8. AMÉNAGEMENT DES DISPOSITIONS EN FAVEUR DES
ADHÉRENTS DES CENTRES DE GESTION AGRÉÉS (ARTICLE 26)
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MESURES TECHNIQUES CE QU’IL FAUT RETENIR
43
L UNIQUE MESURE
MIXTE
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AMÉNAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES À LA TAXE
SUR LE CHIFFRE D’AFFAIRES APPLICABLE AUX MACHINES
À SOUS ET AUX JEUX DE HASARD (ARTICLE 14)
L’article 1er de l’annexe fiscale 2013 a supprimé l’exonération de la taxe sur la valeur
ajoutée portant sur:
Les jeux de machines à sous et les profits tirés d’opérations s’y rattachant
Les opérations de vente, de commission et courtage portant sur les billets de loterie
nationale et de tous les autres jeux de hasard organisés par la LONACI ainsi que tout
profit tiré de ces opérations.
Ces activités suscités sont donc soumise à la TVA.
En pratique, le mécanisme des jeux ne permettant pas la délivrance de factures aux joueurs
et donc une appréciation précise du chiffre d’affaires réalisés, l’article 14 de l’annexe
fiscale 2017:
Institute sur les jeux de casino, de hasards et les machines à sous un prélèvement
additionnel de 5% sur le chiffre d affaires mensuel hors taxe 45
CONCLUSION
46
Merci de votre attention
47
QUESTIONS
?
48