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Contabilidade Empresarial

Prof. Dr. José Carlos Marion

Nova Lei das Sociedades Anônimas

Contabilidade Empresarial
 Vivemos o melhor momento da Contabilidade no Brasil

Não mais a profissão do futuro, mas do presente

O Brasil passou para o grau de investimento...

... Em 2007: 70 empresas abriram capital (IPO)

Democracia
R$ Estável
Abertura Coml

Convergências para as normas internacional de Contabilidade

Contabilidade Empresarial
 Lei n°. 11.638/2007

Leidas
Nova Lei n°.Sociedades
11.638/2007
Anônimas

Contabilistas - 400.000
Seminários
Cursos Escritórios individuais e
Debates sociedades - 67.000
Fóruns de Discussão
Escolas superiores de
contabilidade - 1000

O ideal seria curso de pelo

menos 6 horas

Contabilidade Empresarial
 Necessidade de uma Lei Moderna

Passado Atualmente

Escrituração Contábil Gerar informações

Contabilidade Formal • Econômica
Contabilidade Burocrática • Financeira
• Física
• Produtividade
• Social
Teoria da Contabilidade
Necessidade de uma Lei Moderna

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 Fim de Um Ciclo
68 anos

D. Lei 2627/40 Lei 6404/76

Lei 11.638/07
Modelo Europeu – 3.741/2000
Contabilidade para o
Olhava para os Adequar aos
mundo (globalização):
donos da empresa acionistas brasileiros,
alcança as
Não acionista padrões nacional
sociedades de grande
porte

• Diversas alterações da Lei n°. 6.404/76 nestes 30 anos.

• Esfera contábil – exceto a extinção da correção monetária: estagnada.
• Estávamos distantes de uma contabilidade globalizada.
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 Nova Lei das Sociedades Anônimas

Nova Lei das Sociedades Anônimas aprovada no

Congresso Nacional: Lei n°. 11.638 de 28.11.2007

• Nova realidade brasileira: Grandes negócios

• Abertura de capitais: 2/3 de capital externo
• Globalização da economia: Leasing Financeiro = Ativo
• Mais transparência: Desaparece Lucros Acumulados
• Facilitar a interpretação por parte dos usuários: Investidores
• Convergências Contábeis: IASB (IFRS): Excluir R. Reavaliação
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 Avanços na Convergência Contábil
Internacional
2006 – BACEN
Instituições Financeiras:
DFs Consolidadas
IFRS  até 2010

2005 – CFC/1.055
Comitê de
Pronunciamentos
Contábeis - CPC

2001 - IASB 07/07 – CVM

Normas Internacionais A mesma meta empresas
de Informação abertas
Financeira - IFRS

Últimas Décadas
EUA – US GAAP

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 O CPC e a Convergência aos Padrões
Internacionais de Contabilidade - IFRS

Analistas Mercado de Capitais

Cias. Abertas APIMEC Bolsa de Valores

ABRASCA BOVESPA
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC é a principal entidade no Brasil
que atua na convergência
Academia/ Pesquisa
CPC
ao IFRS e tem por objetivo
Órgãohoje, o estudo e a
de Classe
divulgação de princípios, normas, padrões de contabilidade e de auditoria.
FIPECAFI CFC

IBRACON

Auditores

Contabilidade Empresarial
 As Novas Regras de Auditoria e a Convergência ao
Padrão Contábil Internacional - IFRS

A Lei n°. 11.638/2007, previu a possibilidade de

adoção de dois padrões contábeis:

O desenvolvido pela CVM O previsto nas Leis

em conjunto com o CPC Societárias
Obrigatório para as Obrigatório para as
empresas de capital aberto e companhias fechadas que
opcional para as de capital não optarem pelo padrão da
fechado. CVM e para as demais
Busca convergência ao sociedades caracterizadas
IFRS. como de grande porte.

E as PME, qual será o padrão contábil? 9

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 Sociedades de Grande Porte
S/A S/A Empresas de
Capital Aberto + Capital Fechado + Grande Porte

Empresas ou conjunto de
empresas com: • Ativo superior a R$ 240 milhões; ou
• Receita bruta superior a R$ 300
milhões (no ano anterior).
Devem escriturar e elaborar as
demonstrações financeiras previstas
na nova lei.
Estão sujeitas também à auditoria
independente (registro na CVM).

Abrange as limitadas e S/A fechadas.

Para as limitadas: não há menção à

obrigatoriedade de publicação.

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Contabilidade Empresarial
 Sociedades de Grande Porte

São ou tornaram-se limitadas, por exemplo:

Bayer, Bosch, Firestone, Carrefour, Coca-Cola,

Daimler-Chrysler, Dow, Eli Lilly, Ericsson, Ford Motors,
Gates, General Motors, Goodyear, Honda, IBM, Intel,
Johnson & Johnson, Kimberly Clark, Mangels,
Microsoft, Mitsubishi, Monsanto, Motorola, Nestlé,
Nortel, Pfizer, Procter & Gamble, Rhodia, Scania,
Schering, Siemens, Timken, Toyota, Unilever,
Volkswagen, Wal-Mart.

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 As Demonstrações Básicas
Lei n°. 6.404/76
Demonstrações Financeiras
• Balanço Patrimonial
• Demonstração do Resultado do
Exercício
• Demonstração de Lucros
(Prejuízos) Acumulados ou
. Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido
• Demonstração das Origens e
Aplicações de Recursos
- • Demonstração do Valor
• Notas Explicativas
Lei n°. 11.638/2007
Demonstrações Financeiras
• Balanço Patrimonial
• Demonstração do Resultado do
Exercício
-
• Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido
• Demonstração dos Fluxos de
Caixa (PL < R$ 2.000.000 não precisam publicar)
Adicionado (só para companhias abertas)
• Notas Explicativas
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 Ativo

Lei 6.404/76 Lei Atual CVM (Capital Aberto)

Circulante Circulante Circulante

Realizável a Longo Prazo Realizável a Longo Prazo Não Circulante

• Realizável
Permanente Permanente
• Investimentos
• Investimentos • Investimentos • Imobilizado
• Imobilizado • Imobilizado • Intangível
• Diferido • Intangível • Diferido
• Diferido CVM Deliberação 488/05
IBRACON NPC No. 27

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 Imobilizado – propriedade versus controle

Tipicamente, A visão
nossa moderna de
contabilidade foi ativos é que
fortemente são recursos
influenciada Mudanças controlados
pela visão de
que ativos
Relevantes pela empresa,
capazes de
devem ser de gerar
propriedade da benefícios
empresa. futuros.

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Contabilidade Empresarial
 Imobilizado – uma visão mais moderna

Leasing Financeiro
Era contabilizado como despesa...
... agora é contabilizado como ativo da empresa

Benefícios
Riscos
Controle

Deve-se considerar os empregados da empresa como ativo?

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Recuperabilidade do Imobilizado, Intangível e
Diferido
Ativos Imobilizado, Intangível e Diferido são
recursos investidos com o objetivo de
geração de benefícios futuros.

Portanto, seus valores devem ser

recuperáveis nas operações.

Nova Lei das S/A exige que periodicamente seja analisada a

capacidade de recuperação desses valores, em linha com o
impairment test das normas internacionais.

CPC já emitiu pronunciamento técnico a esse

respeito (CPC01).

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Alterações no Ativo

Valorização do
Ativo Intangível

Até a década de
• Marcas
70 era • Fundo de Comércio
privilegiado o • Concessões
Ativo Tangível
A Lei n°. 11.638/2007 o
coloca como subgrupo do
Ativo Permanente

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 Alterações no Ativo
Parte Visível

Parte
facilmente
relatada pela
Contabilidade. Troncos, galhos, folhas e frutos
(parte visível). Evidências sobre a
saúde da árvore.

Raízes que poderão modificar a

Parte Invisível saúde da árvore em anos
futuros.
(Parasitas e outros problemas que
podem atacar as raízes ou
nutrientes, umidade, etc., que
fortalecerão a árvore e seus Parte oculta, nem sempre
produtos.) relatada pela Contabilidade. 18

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Alterações no Ativo

O que muda no Diferido?

Não poderão mais ser considerados

como despesas diferidas os gastos com
Pesquisa e Desenvolvimento (P&D).

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 Passivo
Lei 6.404/76 Lei Atual
Circulante Circulante
Exigível a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Resultado de Resultado de
Exercícios Futuros Exercícios Futuros
(Inclui lucros não realizados)
Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido
• Capital Social • Capital Social
• Reserva de Capital • Reserva de Capital
• Reserva de Reavaliação • Ajustes de Avaliação
• Reserva de Lucros Patrimonial
• Lucros ou Prejuízos • Reserva de Lucros
Acumulados • Ações em Tesouraria
• Prejuízos Acumulados
CVM (Capital Aberto)
Circulante
Não Circulante
• Exigível a Longo Prazo
• Resultado de Exercícios
Futuros
Patrimônio Líquido
• Capital Social
• Reserva de Capital
• Ajustes de Avaliação
Patrimonial
• Reserva de Lucros
• Ações em Tesouraria
• Prejuízos Acumulados
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Contabilidade Empresarial
 Alterações e Adequações nas Demonstrações
Financeiras

Alterações no Passivo Alterações no Patrimônio Líquido

As contas de passivo sofrerão • Eliminação da Reserva de

alterações no momento em que Reavaliação.
forem avaliadas a valor • Eliminação da Reserva de
presente. Capital – Prêmio na Emissão de
(Assim como no Ativo) Debêntures.
• Criação da conta de Ajustes de
Avaliação Patrimonial.
• Eliminação da conta Lucros
Acumulados.

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Contabilidade Empresarial
 Alterações e Adequações nas Demonstrações
Financeiras

• A nova lei deu a opção às companhias de manterem os saldos

A extinção da
existentes dessa reserva, que deverão ser realizados de acordo
conta de
com as regras atuais, ou de estornarem esses saldos até o final
reserva de do exercício social em que a lei entrou em vigor, ou seja, até o
reavaliação final do exercício de 2008.

• Esta conta foi criada exclusivamente para abrigar a

Criação da
contrapartida de determinadas avaliações de ativos e passivos a
conta de Ajustes
preço de mercado, especialmente a avaliação dos instrumentos
de Avaliação financeiros e os ajustes de conversão em função da variação
Patrimonial cambial de investimentos societários no exterior.

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Contabilidade Empresarial
Ajuste a Valor Presente de Ativos e Passivos

Ajuste a Valor Presente dos Ativos e Passivos

A nova Lei das S/A define que os ativos e passivos

(especialmente os de longo prazo) deverão estar
aos seus valores presentes.

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Contabilidade Empresarial
 Exemplo de Contabilização pelo Valor Presente
A empresa vende um bem a ser pago em 30 dias por R$ 100.
Antes da Nova Lei
• No momento da venda registra uma receita
e um Contas a Receber de R$ 100.
• No momento do recebimento, baixa o
recebível de R$ 100 pela entrada de caixa dos
mesmos R$ 100.
Depois da Nova Lei
• Sabendo-se que o preço a vista é de
R$95, a empresa registrará no momento
da venda receita de vendas de R$ 95 e
um recebível pelo mesmo montante. A
diferença de R$5 é de natureza
financeira e está associada ao valor do
dinheiro NO TEMPO, que ainda não foi
transcorrido.
• Passado o prazo concedido, a
empresa registrará um acréscimo no
seu recebível de R$5 e uma receita
financeira nesse mesmo montante,
equivalente ao efeito financeiro do
tempo transcorrido em que o cliente foi
financiado. 24
Contabilidade Empresarial
 Ajuste a Valor Presente de Ativos e Passivos

Além de modificar
o patrimônio da
empresa, a DRE
Os efeitos refletirá melhor a
financeiros serão eficiência.
reconhecidos ao
longo do tempo,
Portanto, ativos e por regime de
passivos deverão competência.
estar expressos aos
seus valores
presentes.

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Contabilidade Empresarial
 Outras Demonstrações
Demonstração do Demonstração dos Fluxos Demonstração do Valor
Resultado do Exercício de Caixa Adicionado
• Indica: • Apuração do Valor Adicionado –
– A origem de todo o VA
Receita Bruta dinheiro que entrou no Caixa• Valor Adicionado é o mesmo da
(caixa + bancos + aplicações economia utilizado para o cálculo
(-) Deduções
de curtíssimo prazo); do Produto Nacional Bruto – PNB
Receita Líquida ou PIB.
– Aplicações de todo o
(-) Custos de Vendas montante que saiu em • Valor da produção menos os
Lucro Bruto determinado período; e consumos intermediários (compra
(-) Despesas Operacionais –Resultado do Fluxo a outras empresas) num
De Vendas Financeiro. determinado período.
Administrativas • Apresenta três fluxos de caixa: • Distribuição do Valor Agregado:
Financeiras – Das operações; – Salários
Outras Receitas ou – De financiamento; e – Acionistas
Despesas Operacionais – De investimentos. – Juros
(=) Lucro Operacional • Pode ser modelo Direto ou – Tributos
(-) IR e CSL Indireto (obrigatório desde 1988 – Reinvestimentos
(=) Lucro Líquido nos EUA)

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Contabilidade Empresarial
 DVA – Algumas Empresas Aleatórias por País

Países Alemanha França EUA Brasil

Salários 79,3% 61,3% 51,0% 21,0%

Acionistas 0,7% 5,6% 15,0% 5,9%

Juros 1,9% 6,1% 9,0% 20,0%

Tributos 14,5% 6,1% 16,0% 49,4%
Reinvestimentos 3,6% 21,9% 9,0% 3,7%

TOTAL 100% 100% 100% 100%

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Contabilidade Empresarial
 Contabilidade Tributária vs. Contabilidade
Societária

Historicamente, a contabilidade societária sofre no

Brasil forte influência de critérios fiscais.

A Lei n°. 6.404 tinha a iniciativa de separar a

contabilidade tributária e a contabilidade societária.

A lei então determina que se separem as

contabilidades tributária da societária.

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Contabilidade Empresarial
 Contabilidade Tributária vs. Contabilidade
Societária

Contabilidade Ajustes de Contabilidade

Tributária Harmonização Societária

Investidores,
Credores,
Usuários Fisco Clientes,
Fornecedores,
Empregados, etc.

Fornecer informação útil

para a tomada de decisão
Fundamentalmente,
econômica, acerca do
Finalidade tributação da Renda montante, prazos e riscos
(Valor Agregado, Lucro) dos fluxos de caixa
futuros.

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Contabilidade Empresarial
 Contabilidade Tributária vs. Contabilidade
Societária
Escrituração Comercial – Contabilidade Societária

Escrituração Paralela
Resultado
Contábil LALUC

LALUR Resultado
Fiscal

Escrituração Fiscal – Contabilidade Tributária

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Contabilidade Empresarial
 Concluindo...

Análise das Convergência

Boa para os
principais
qualidade padrões
mudanças
internacionais

Lei n° 11.638/2007

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