Fiscalite-Internationale-Cours Et Cas Corrigés

Ecole HBF –Oujda
FISCALITE INTERNATIONALE
Driss HELMI 2020/2021

SOMMAIRE
1. Introduction à la fiscalité internationale - Territorialité
2. Notion de l’établissement stable
3. Conventions fiscales internationales
4. Problématique du prix de transfert
5. Evasion et fraude fiscale internationale
2
1.
Introduction à la fiscalité
internationale
3
1- Introduction à la fiscalité internationale
 Avec l’avènement de l’ère de la mondialisation, les pays ne sont plus à l’abri

de l’intervention des investissements étrangers sur leurs territoires.
Le Maroc, comme d’ailleurs d’autres pays, a compris l’importance des investissements
étrangers et leurs retombées positives sur l’économie marocaine.
Entre autres facteurs déterminant et influençant la décision d’investissement, en plus

de la stabilité politique et sociale, figure le facteur fiscal. Ce dernier impacte
directement le coût des produits et services.
 Une opération internationale ne peut être planifiée en ignorant le facteur fiscal,

car cela peut conduire à des pertes financières.
Dans ce cadre, il y a lieu de préciser que le droit fiscal marocain est bien
fondamentalement législatif et règlementaire. La source essentielle en est actuellement
le Code Général des Impôts (CGI). Ce code est complété par un dispositif
règlementaire (décret d’application de certaines dispositions).
4
• Le Droit fiscal international est l’ensemble des règles qui, dans un

environnement transfrontalier, déterminent où et comment un revenu d’un
contribuable est imposable.
• D’où l’intérêt d’analyser tout d’abord les règles du droit interne régissant la
territorialité tant en matière d’impôt sur le revenu que pour l’impôt sur les
sociétés.
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• Principe de souveraineté des états
« Etat est souverain sur son territoire »
 Pouvoir normatif: liberté de légiférer et d’établir son

système fiscal
 Pouvoir exécutif: territorial -> un Etat ne peut exercer un

pouvoir de contrainte que sur son territoire (recouvrement de
l’impôt)
 Pouvoir juridictionnel -> lois marocaines s’imposent aux

juridictions marocaines. Décision obtenue dans un Etat n’est
en principe exécutoire que dans cet Etat
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A- Territorialité – Impôt sur le revenu
• Article 23 (CGI).- Territorialité
I.- Sont assujetties à l’impôt sur le revenu :
1°- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile

fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits, de source marocaine et étrangère ;
2°- les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur

domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine ;
3°- les personnes, ayant ou non leur domicilefiscal au Maroc,

qui réalisent des bénéfices ou perçoivent des revenus
dontle droit d’imposition est attribué au Maroc
en vertu des conventions tendant à éviter
la double imposition en matière d’impôts sur le
revenu.
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• Le Champs d’application de l’impôt sur le revenu est habituellement
déterminé par référence aux critères de rattachement suivants :
 Personnel:
- Résidence
 Territorial:
- Source du revenu
 Conventionnel
- droit d’imposer attribué au Maroc dans le cadre des conventions de
non double imposition conclues avec un certain nombre de pays.
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Source de revenu
Domicile Etat Etranger
Etat Imposition dans l’état (sur tout les revenus)
Etranger Imposition dans l’état Pas d’imposition
(sur les seuls revenus
de source nationale)
• Ce principe de résidence (domicile) est appliqué par la plupart des

systèmes fiscaux. Parmi les exceptions, on trouve les USA qui
imposent bien évidemment les résidents sur leur territoire, mais aussi bien
leurs nationaux, même s’ils résident à l’étranger.
9
• Définition du concept « Domicile Fiscal » :
• Article 23 (CGI) :
II.- Au sens du présent code, une personne physique a son domicile fiscal
au Maroc lorsqu’elle a au Maroc son foyer d’habitation
permanent, le centre de ses intérêts économiques ou lorsque la
durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse
183 jours pour toute période de 365 jours.
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents
de l’Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission à
l’étranger lorsqu’ils sont exonérés de l’impôt personnel sur le revenu
dans le pays étranger où ils résident.
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• Ces critères sont énoncés par ordre d'importance en ce sens que le foyer
permanent d'habitation est pris en considération en premier lieu et ce n'est
qu'à défaut de celui-ci qu'il est tenu compte du centre des intérêts
économiques et enfin de la durée du séjour.
• 1- Le foyer permanent d'habitation :
Le foyer s'entend du lieu où le contribuable réside habituellement et de

manière permanente.
• 2- Le centre des intérêts économiques :
Le centre des intérêts économiques s'entend

-du lieu d'exercice de la ou des activités du contribuable (critère d’ordre
professionnel) ;
-du lieu où il possède le siège de ses affaires ;
-ou du lieu où il a effectué ses principaux investissements,
11
• 3- La durée du séjour au Maroc
Pour apprécier la durée du séjour, deux situations peuvent se présenter :

-le séjour est continu : dans ce cas il suffit d'attendre l'écoulement des 183 jours ;
- le séjour est discontinu : dans ce cas il faut attendre l'expiration de 365 jours à compter
de la première date d'entrée de la personne au Maroc et de totaliser les différents
séjours.
Cas Pratique n°1 :
-Traitement de la déclaration fiscale (régime de déclaration du résultat net réel) du

contribuable au titre de l’exercice 2010 ?
- Traitement de la déclaration fiscale (régime de déclaration du résultat net réel) au titre de
l’exercice 2011 si le contribuable prévoit de quitter avant le 31/05/2011 ?
12
• Cas Pratique n°1 : Corrigé
• Au 31 Mars 2011, la durée de séjour de ce contribuable est de 121 jours. Si à

cette date, le contribuable a l’intention de prolonger son séjour au Maroc, il
doit déposer sa déclaration au titre des revenus dans les délais de déclaration
prévus à l’article 82 :
 de source marocaine acquis à compter du 01/01/2010 au 31/12/2010 ;
 de source étrangère acquis à compter du 1/12/2010 au 31/12/2010.
• Si ce contribuable quitte ou prévoit de quitter le Maroc avant le 31/05/2011,

il n’aura donc pas séjourné 183 jours et ne sera pas imposable au Maroc au
titre de ses revenus de source étrangère sous réserve des conventions de non
double imposition.
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• CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE À L'ÉTRANGER
o Les agents de l'Etat, qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission
dans un pays étranger, sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au
Maroc, lorsqu'ils sont exonérés, dans le pays étranger, de l'impôt personnel sur
le revenu.
o Il s'agit des ambassadeurs, consuls, agents diplomatiques et consulaires,

attachés militaires, agents comptables et d'une manière générale les
fonctionnaires et employés de nationalité marocaine ou étrangère, placés sous
contrat de travail avec le Royaume du Maroc et exerçant leurs fonctions à
l'étranger en cette qualité.
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• PERSONNES PHYSIQUES N'AYANT PAS AU MAROC LEUR
DOMICILE FISCAL
o Ces personnes sont passibles de l'I.R à raison de l’ensemble de leurs revenus
et profits de source marocaine sous réserve des dispositions des conventions
de non double imposition. Il s'agit de l'application du principe général de
territorialité qui veut que les revenus acquis dans un pays soient imposés dans
ce même pays, quelle que soit la nationalité ou le lieu du domicile du
bénéficiaire.
o Déclaration des rémunérations versées à des personnes

non résidentes (Article 154 du CGI).;
o Retenue à la source sur les produits bruts perçus par les

personnes physiques ou morales non résidentes (article 160
du CGI)
15
• INCIDENCES DES CONVENTIONS INTERNATIONALES
• Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays étrangers,

peuvent déroger au principe de la territorialité tel qu'il a été commenté ci-
dessus. Ces conventions ont la primauté sur la loi interne.
• L'objet de ces conventions est d'éviter la double imposition des revenus d'un
même contribuable en précisant, par catégorie de revenu, le droit d'imposer de
chacun des Etats contractants et les règles applicables en vue d'éliminer ou
d'atténuer la double imposition.
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• Cas Pratique n°2 :
Madame Forestier est une célèbre actrice française. Elle habite normalement en France avec son époux et ses
deux enfants dans une maison dont elle est propriétaire.
Elle a séjourné au Maroc pendant 3 mois au titre de l’année 2003 pour le tournage du film ‘‘duel final sur les
dunes sahariennes’’.
Elle a perçu à ce titre une rémunération de 500 000 Dirhams qui lui ont été payés par une société
française de production.
o Madame FORESTIER a-t-elle son domicile fiscal en France au sens du droit fiscal interne français ?
o Madame FORESTIER ne dispose d’aucune habitation au Maroc (elle a séjourné à l’hôtel) et elle a perçu, au
titre de l’année 2003, l’équivalent de 2 500 000 Dirhams de revenus de sources françaises. Madame
FORESTIER a-t-elle sa résidence habituelle au Maroc au sens du droit fiscal interne marocain ?
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Article 4 B du Code général des Impôts
1. Sont considé ré es comme ayant leur domicile fiscal en France a u sens de
l'article 4 A :
a.Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur sé jour
principal ;
b. Celles qui exercent en France une activité professionnelle, salarié e
ou
non, à moins qu'elles ne justifient que cette activité y est exercé e à titre
accessoire ;
c. Celles qui ont en France le centre de leurs inté rê ts
é conomiques.
(…)
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o Le Conseil d’Etat français définit le « foyer » comme le « lieu où le contribuable habite normalement et
a le centre de ses intérêts familiaux sans qu’il soit tenu compte des séjours effectués temporairement
ailleurs en raison des nécessités professionnelles ou de circonstances exceptionnelles ».
Madame Forestier entre dans les prévisions de cette définition ; elle habite normalement en France,
mais a temporairement séjourné au Maroc en raison de nécessités professionnelles (le tournage du
film au Maroc). Elle a donc son foyer en France, et, par suite, son domicile fiscal dans ce même pays.
o Une personne physique a sa résidence habituelle au Maroc lorsqu’elle satisfait à l’un au moins des trois
critères précisés au niveau de l’article 23 du CGI. Ces trois critères sont clairement alternatifs. Il suffit
que l’un seul d’entre eux soit satisfait pour que le contribuable soit considéré comme ayant sa résidence
habituelle au Maroc :
 Le foyer permanent d’habitation doit s’entendre, sinon de l’habitation principale du contribuable

(interprétation de l’administration fiscale marocaine), au moins d’une habitation dont il dispose de
manière durable. Mais en tout état de cause, Madame Forestier ne dispose d’aucune habitation au
Maroc (elle a séjourné à l’hôtel). Dès lors, le critère du foyer permanent d’habitation est en
l’espèce inopérant.
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• Cas Pratique n°2 : Corrigé suite
 Le centre des intérêts économiques s’entend du lieu où le contribuable a effectué ses principaux
investissements, où il possède le siège de ses affaires, d’où il administre ses biens et d’où il tire la
majeure partie de ses revenus.
En l’espèce, Madame Forestier a perçu 500 000 dirhams de source marocaine au titre de l’année 2003.
Mais ses revenus de source française sont bien plus importants (l’équivalent de 2 500 000 dirhams) et
elle est en outre propriétaire d’un immeuble en France (la maison qu’elle habite). Le centre de ses
intérêts économiques n’est donc assurément pas situé au Maroc.
 Le critère lié au temps de séjour suppose que le contribuable ait séjourné au Maroc, de manière
continue ou discontinue, plus de 183 jours pour toute période de 365 jours. En l’occurrence, Madame
Forestier n’a été présente sur le territoire marocain que 3 mois. Ce critère n’est pas non plus
satisfait.
 Madame Forestier ne répondant à aucun des critères figurant à l’article 23 du CGI, elle n’a pas sa
résidence habituelle au Maroc au sens de cette même loi.
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• Cas Pratique n°3 :
• Mademoiselle ANNA exerce les fonctions de directrice commerciale au sein d’une société anonyme française,
la SAF. Celle-ci a une filiale au Maroc, la SARL M. Mademoiselle ANNA a été nommée gérante de la SARL
M pour deux ans. Elle a, à ce titre, séjourné 205 jours dans l’année dans une maison qu’elle loue au Maroc. Le
reste du temps, elle vit en France dans son habitation où vivent son époux et ses enfants. Elle continue
d’exercer les fonctions de directrice commerciale de la SA F.
oMademoiselle ANNA a-t-elle sa résidence habituelle au Maroc au regard du droit fiscal marocain ?
oMademoiselle ANNA a-t-elle son domicile fiscal en France au regard du droit fiscal Français ?
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o Selon l’article 23 du CGI, une personne physique a sa résidence habituelle au Maroc lorsqu’elle
satisfait
à l’un au moins des trois critères suivants :
- elle a au Maroc son foyer permanent d’habitation, ou
- elle a au Maroc le centre de ses intérêts économiques, ou
- lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour
toute période de 365 jours.
Melle ANNA a séjourné au Maroc plus de 183 jours dans l’année ; elle remplit donc le troisième critère
lié au temps de séjour ; les trois critères étant clairement alternatifs, elle a, en application du droit
fiscal interne marocain, sa résidence habituelle au Maroc.
o Le Conseil d’Etat français définit le « foyer » comme le « lieu où le contribuable habite

normalement et a le centre de ses intérêts familiaux sans qu’il soit tenu compte des séjours effectués
temporairement ailleurs en raison des nécessités professionnelles ou de circonstances
exceptionnelles ».
Melle ANNA entre dans les prévisions de cette définition ; elle habite normalement en France, mais
elle effectue temporairement des séjours au Maroc en raison de nécessités professionnelles (son
poste de gérante de la société M). Elle a donc son foyer en France, et, par suite, son domicile fiscal
22
dans ce même pays.
• Cas Pratiques
CGI Français
• Aux termes de l’article 4 B–I, sont considérées comme ayant leur domicile fiscal en France :
 Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur séjour principal ;
Celles qui exercent en France une activité professionnelle, salariée ou non, à moins qu’elles ne
justifient que cette activité y est exercée à titre accessoire ;
 Celles qui ont en France le centre de leurs intérêts économiques.
CGI Marocain
• une personne physique a sa résidence habituelle au Maroc lorsqu’elle satisfait à l’un au moins des trois
critères suivants :
 elle a au Maroc son foyer permanent d’habitation, ou
 elle a au Maroc le centre de ses intérêts économiques, ou
lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour
toute période de 365 jours.
23
• Cas Pratiques n°4
Monsieur JACK est chef de production de la société ALPHA située en France. Cette société agroalimentaire
est spécialisée dans la transformation et la commercialisation de tomates. Monsieur JACK a été embauché par
la société en N-5. A cette époque, il habitait avec sa femme et ses enfants dans une maison en France. Sa
femme était employée comme collaboratrice dans un cabinet comptable.
Début N-3, M.JACK a été nommé chef de site sur le nouveau lieu de production de la société situé dans la région
d’AGADIR. Il allait du MAROC vers la France tous les week end, pour retrouver sa famille. Il dormait dans un
hotêl situé à Agadir.
Début N-1, toute la famille est venue d’installer à Agadir, La maison en France a été mise en location et Madame
JACK a démissionné le 31/12/N-1. Ils envisagent la possibilité de la faire engager comme comptable pour la
tenue des opérations de la succursale marocaine de la société ALPHA.
o Indiquez, pour chaque année, si ces revenues sont imposables ou non en France en justifiant votre réponse.
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B- Territorialité – Impôt sur les
sociétés
• Des règles particulières régissent la territorialité de cet impôt : elles
diffèrent de celles applicables à l’impôt sur le revenu :
• Article 5.- Territorialité
I.- Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables
à raison de l’ensemble des produits, bénéfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu’elles possèdent, à l’activité qu’elles exercent

et aux opérations lucratives qu’elles réalisent au Maroc, même à titre
occasionnel ;
- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions

tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
25
sociétés
26
I- SOCIETES AYANT LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC
sociétés
1- EXERCICE D’UNE ACTIVITE OU LA REALISATION D’UNE OPERATION
AU MAROC
• Est assujettie à l'impôt sur les sociétés, toute société quel que soit le lieu
d'établissement de son siège social, en considération de l'ensemble de ses produits,
bénéfices ou revenus de source marocaine. Les cas susceptibles
de se présenter sont notamment :
 Ventes de produits et prestations de services
 Travaux immobiliers et de montage
27
sociétés
 Ventes de produits et prestations de services
Vente faite sur le territoire du Opération imposable au Maroc dans les
Maroc conditions de droit commun ;
Vente faite à partir du Maroc Opération imposable au Maroc, puisque il
vers l'étranger s'agit dans ce cas d'une exportation.
Toute prestation de services ne Sont imposables au Maroc :
se rattachant pas à un · les études techniques ;
établissement stable à · l'assistance technique et de la prestation de
l’étranger main d’oeuvre ;
· les locations de matériel ;
· les réparations ;
· les prêts.
28
sociétés
 Travaux immobiliers et de montage
Travaux immobiliers et de Imposables au Maroc
montage exercés sur le territoire
national
Travaux immobiliers et de Pas imposables au Maroc, sauf
montage effectués à l'étranger application des dispositions des
conventions fiscales de non double
imposition
29
2sociétés
- EXPLOITATION D’UN ETABLISSEMENT SITUE EN DEHORS DU
TERRITOIRE NATIONAL
• Sous réserve des dispositions des conventions de non double imposition, les sociétés
qui ont leur siège social au Maroc et qui exploitent des établissements situés en dehors
du territoire national, sont imposables à l'I.S sur :
 les bénéfices ou revenus des activités qu’elles exercent au Maroc ;
 les rémunérations qu'elles perçoivent en contrepartie des prestations à caractère
administratif, assurées au profit desdits établissements, telles que la tenue de la
comptabilité et la direction générale.
• Par conséquent, les bénéfices réalisés à l'étranger par une société marocaine ne sont pas
imposables à l'I.S, lorsqu’ils sont :
 réalisés par l'intermédiaire d'un établissement situé à l’étranger;
 réalisés dans le cadre d'un cycle commercial complet d'opérations réalisées à
l’étranger.
30
3. REALISATION D’OPERATIONS COMMERCIALES ET DE PRESTATION DE
sociétés
SERVICES A L’ETRANGER A PARTIR DU MAROC
• Les sociétés ayant leur siège au Maroc qui réalisent à l’étranger des opérations de
commerce ou de prestation de services non rattachées à un établissement stable à
l’étranger et qui ne constituent pas un cycle commercial complet à l’étranger, sont
imposables au Maroc.
31
sociétés
II- SOCIETES N'AYANT PAS LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC
• Ces sociétés sont imposables sur les bénéfices ou revenus de source marocaine et ce, au
titre de :
 la possession de biens au Maroc ;
 l'exercice d'une activité au Maroc ;
 la réalisation d'opérations lucratives occasionnelles au Maroc ;
 la perception de produits bruts énumérés à l'article 15 du C.G.I., en contrepartie
de l'exécution de travaux ou services, au profit de personnes résidentes ou
exerçant une activité au Maroc.
32
sociétés
1- POSSESSION DE BIENS AU MAROC
• Sous réserve des dispositions des conventions de non double imposition, l'impôt est dû
au Maroc en raison des revenus et plus-values tirés de la gestion ou de la cession de
biens mobiliers ou immobiliers (loyers, profits immobiliers, titres de capital, etc.).
• Ainsi, les dividendes, intérêts et plus values générés par les titres et biens
immobiliers marocains inscrits dans l’actif de la société non résidente sont
imposables au Maroc dans les conditions de droit commun, sous réserve des
dispositions des conventions de non double imposition.
33
sociétés
2- EXERCICE D'UNE ACTIVITE AU MAROC
• Sur le plan fiscal, il y a exercice d'une activité au Maroc dès lors que :
La société non résidente opère par le biais d'un établissement stable
qu'elle a au Maroc
 La société non résidente réalise au Maroc des opérations dans le

cadre
d'un cycle commercial complet
34
sociétés
3- REALISATION D'OPERATIONS LUCRATIVES OCCASIONNELLES
AU MAROC
• Il n'est pas nécessaire, pour qu'une opération soit imposable, qu'elle se situe dans le
cadre d'une activité exercée de manière habituelle. L'opération occasionnelle est
soumise à l'I.S., dès lors qu'en raison de sa nature, elle revêt un caractère lucratif.
35
sociétés
4- PERCEPTION DES PRODUITS BRUTS EN CONTREPARTIE DES
SERVICES ET TRAVAUX
• Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, sont soumises à l’impôt retenu à la
source à raison des produits bruts énumérés à l'article 15 du C.G.I. qu'elles perçoivent
en contrepartie de travaux qu'elles exécutent ou de services qu'elles rendent, soit pour
le compte de leurs propres succursales ou leurs établissements au Maroc, soit pour le
compte de personnes physiques ou morales indépendantes, domiciliés ou exerçant une
activité au Maroc.
• Toutefois, lorsque les travaux sont exécutés ou les services sont rendus au Maroc par
l'établissement ou la succursale au Maroc de la société non résidente sans intervention
du siège étranger, la retenue à la source n'est pas applicable.
• Les rémunérations perçues à ce titre sont comprises dans le résultat fiscal de la

succursale ou de l'établissement qui est, dans ce cas, imposé comme une société de
droit marocain.
36
sociétés
Cas pratique n°5 :
• La société anonyme SA ABC a son siège social statutaire à Casablanca. Elle a pour objet l’achat et la revente
de textile. Elle détient des actions dans une société anonyme ayant son siège en Colombie (pays avec lequel le
Maroc n’a pas conclu de convention fiscale), la SA ABC, qui est l’une de ses importantes clientes à
l’exportation.
o La SA ABC décide de vendre ses actions dans cette société. La SA ABC réalise à cette occasion une très
généreuse plus-value. Cette plus-value est-elle taxable au Maroc ?
37
2.
Notion de l’établissement
stable
38
2- Notion de l’établissement stable
•Afin d’étendre leurs activités, gagner des nouveaux marchés et saisir les opportunités
commerciales, les entreprises étrangères entraient ainsi, dans des relations d’affaires qui
engageaient sur une période plus ou moins longue, leur présence au Maroc :
 soit à travers l’installation fixe qu’elles aménagent pour l’exercice de leur activité
(bureau, siège, dépôt…),
 soit à travers leurs salariés dépêchés sur place pour les besoins du contrat décroché,
 soit à travers leurs équipements et matériels qu’elles y maintiennent pour la réalisation des
travaux convenus,
 soit à travers des locations d’équipements et matériels à des clients marocains,
 etc.
•Les formes de présence sont nombreuses et multiples, à l’image de la diversité des

domaines dans lesquels elles interviennent.
•Lorsqu’elle n’est pas formalisée par la constitution d’une succursale dûment immatriculée ou
d’une filiale qui prendrait en son nom l’activité lucrative envisagée, ou encore lorsque l’entreprise
non-résidente opère directement de l’étranger, cette présence l’expose à un risque d’établissement
stable.
39
•L’établissement stable, notion fiscale, est évoqué par l’article 5-II du Code Général des Impôts,
qui prévoit que lorsque des travaux sont exécutés ou des services sont rendus par
une succursale ou un établissement d’une société étrangère, sans
l’intervention de cette dernière, les résultats de ces activités, sont incorporés dans
le résultat fiscal de cette succursale ou de cet établissement, qui est imposé comme
une société de droit marocain.
•Peut-être est-il utile de relever à ce stade, que le CGI s’est limité à stipuler que les bénéfices
générés par un ES, sont imposables de la même manière et selon les mêmes règles, qu’une
société établie au Maroc.
•Mais, le CGI n’a pas fourni de définition à la notion d’ES. Il n’a pas indiqué les situations qui
entraînerait son existence ou qui provoquerait sa naissance.
40
L’établissement stable est l’une des formes permettant à une entreprise étrangère de
s’implanter à l’étranger. On est donc en présence de deux entités
:
- L’entreprise étrangère qui est domiciliée à l’étranger ;
-Et une autre entité agissant au niveau local, ne disposant pas de personnalité
juridique mais ayant une « quasi-personnalité fiscale» qui est assujettie aux
règles de droit commun local pour ses activités exercées localement.
41
A – L’existence d’une situation d’établissement stable
1- Définition de l’établissement stable
Dispositions du Code général des impôts
Article 5-II du CGI traitant de la territorialité en matière d’IS :
« Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés non résidentes » dans le présent code sont en
outre, imposables à raison des produits bruts énumérés à l'article 15 ci-dessous qu'elles perçoivent en contrepartie de
travaux qu'elles exécutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs
établissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indépendantes, domiciliés ou
exerçant une activité au Maroc. Toutefois, les dispositions de l'alinéa précédent ne sont pas applicables lorsque les
travaux sont exécutés ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un établissement au Maroc de la
société non résidente, sans intervention du siège étranger. Les rémunérations perçues à ce titre sont comprises dans
le résultat fiscal de la succursale ou de l'établissement qui est, dans ce cas, imposé comme une société de droit
marocain. »
l’article 6-II-C-1-a) évoque l’ES mais uniquement pour l’exclure du bénéfice de

l’exonération au titre des activités entreprises dans certaines provinces et préfectures
à faible niveau de développement :
« C- Imposition temporaire au taux réduit
1°- Bénéficient du taux prévu à l’article 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5) premiers exercices consécutifs suivant
la date du début de leur exploitation :
a) les entreprises, autres que les établissements stables des sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc attributaires de
marchés de travaux, de fournitures ou de service, les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al-
Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés d'assurances et de réassurances , les agences immobilières
et les promoteurs immobiliers à raison des activités exercées dans l'une des préfectures ou provinces qui sont fixées
par
décret … » 42
Dispositions du Code général des impôts
L’article 13-IV du CGI évoque l’ES pour annoncer que les bénéfices nets après
IS qu’il réalise sont passibles de la retenue à la source :
« Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés soumis à la retenue à la source prévue à l’article 4
ci- dessus sont ceux versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au
titre : I.- …
IV.- des bénéfices distribués des établissements de sociétés non résidentes ;
…»
L’article 147 évoque l’ES pour préciser les obligations applicables en matière de comptabilité et de
documents comptables obligatoires à maintenir :
« Article 147.- Obligations des entreprises non résidentes

I.- Les entreprises dont le siège est situé à l'étranger et qui ont au Maroc une activité permanente
doivent tenir, au lieu de leur principal établissement au Maroc, la comptabilité de l'ensemble de
leurs opérations effectuées au Maroc, conformément à la législation en vigueur.
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés par le tribunal de commerce ou,
à défaut, visés par le chef du service local des impôts.
43
Dispositions de la note circulaire n° 717
C’est la note circulaire qui donne des exemples de ce qui pouvait être considéré
comme un établissement stable. Cette note stipule que les sociétés étrangères sont
imposables au Maroc au titre de leurs activités exercées à travers un établissement
stable, qui peut être :
– un siège de direction ou d'exploitation;

– une succursale, une agence, un magasin de vente;
– un chantier de construction ou de montage;
–un bureau ou comptoir d'achats exploité au Maroc où une société étrangère procède
à l'achat de marchandises en vue de la revente.
De même, la société étrangère qui réalise au Maroc des opérations dans le cadre d'un
cycle commercial complet est imposable à l'I.S. et ce, quand bien même leur
réalisation s'effectue en l'absence de tout ES et sans recourir à un représentant
mandaté à cet effet par ladite société.
44
Dispositions de la note circulaire n° 717
La note circulaire de la DGI a repris la définition donnée par le modèle de

conventions de non double imposition de l’OCDE, qu’elle a adopté d’une
manière extensive, pour déterminer les situations constitutives d’un ES.
Les conventions fiscales de non-double imposition que le Maroc a signées, sont

majoritairement basées sur le modèle de conventions fiscales de non double
imposition adopté par l’OCDE, et c’est l’article 5 qui définit les situations d’ES,
Le modèle adopté par l’OCDE avance les critères de la fixité et de la

permanence, afin de qualifier une entreprise comme ayant un ES, et sans avoir
nécessairement besoin d’une installation physique immeuble (bâtiment, bureau…)
pour pouvoir trancher sur son existence.
45
Les commentaires de l’OCDE
•Les commentaires de l’OCDE interprètent les dispositions du modèle proposé par cette
organisation pour la rédaction de conventions fiscales de non-double imposition entre les
Etats.
•Les commentaires de l’OCDE constituent aujourd’hui et depuis longtemps, le référentiel le plus

probant en matière de définition d’une situation d’ES.
•Les commentaires de l’OCDE sur l’article 5 du modèle considèrent que la notion d’ES est
essentiellement utilisée pour déterminer le droit d'un État contractant d'imposer les bénéfices
d'une entreprise de l'autre État contractant.
•En vertu de l'article 7 du modèle et traitant des bénéfices des entreprises, un État contractant ne
peut imposer les bénéfices d'une entreprise de l'autre État contractant que si celle-ci exerce ses
activités par l'intermédiaire d'un ES situé dans le premier État.
46
•Le premier paragraphe donne la définition générale de l’ES, qui est une
installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou
partie de son activité. Cette définition met en exergue 5 postulats essentiels pour la
détermination de l’existence ou non d’une situation d’ES:
Installation d’affaires : local, matériel, emplacement, espace, peu importe le mode de

détention du local,
Installation à la disposition de l’entreprise : il faut que l’installation fixe soit mise à la

disposition de l’entreprise et qu’elle ait la faculté de l’utiliser librement et à tout moment.
Exercice de tout ou partie de l’activité par son intermédiaire : la plateforme à travers

laquelle, l’entreprise réalise toute son activité ou une partie seulement.
 Fixité géographique : qu’il doit normalement exister un lien entre l'installation d'affaires et
un point géographique déterminé
Fixité temporelle : une installation fixe doit afficher un certain degré de permanence dans le
temps pour pouvoir générer un ES, et non pas être utilisée pendant une durée brève.
47
• Les commentaires de l’OCDE sur le modèle d’article 5 des conventions de non
double imposition, prévoient également des situations où en présence même d’une
installation fixe d’affaires, il n’y a pas présomption d’ES, car ces situations ne
constituent pas des situations d’activité principale pour une entreprise, mais plutôt
des activités ne contribuant pas à la génération de revenus, ou ayant un caractère
préparatoire ou auxiliaire.
•Le modèle de l’OCDE a cité les situations suivantes, et qui ont été reprises
par toutes les conventions fiscales signées par le Maroc :
-Utilisation d’installations aux seules fins de stockage, d’exposition ou de

livraison de marchandises appartenant à l’entreprise,
-installation fixe d’affaires utilisée aux seules fins d’acheter des marchandises ou de
réunir des informations, pour l’entreprise,
- une installation fixe d’affaires utilisée aux seules fins d’exercer, pour
l’entreprise, toute autre activité de caractère préparatoire ou auxiliaire,
48
•Le modèle de l’OCDE a également considéré comme constitutif d’ES, les personnes
sous la dépendance d’une entreprise (salariés par exemple), ayant les pouvoirs
suffisants pour conclure des contrats au nom de cette entreprise, dans l’autre Etat.
•Ces personnes créent par leur présence et leur actes, des ES dans le pays de
l’exercice de leur activité, même sans le maintien d’une installation fixe.
 Dépendance juridique : Lien de subordination,

 Dépendance économique : si l’entreprise est son principal client
49
2. Caractéristiques de l’établissement stable
•Personnalité fiscale : L’ES est une identification fiscale d’une société étrangère
auprès de l’administration fiscale marocaine, pour des besoins de déclaration de
ses impôts au Maroc
•Autonomie financière : L’ES ne dispose d’aucune autonomie financière, tous ses

actifs et passifs, bénéfices et pertes reviennent au siège, et en cas de cessation de
paiement, le siège répond aux engagements de son ES puisqu’il est le contractant
effectif.
•Responsabilité juridique : L’ES n’existe pas d’un point de vue juridique, il ne

peut pas être recherché en responsabilité pour des préjudices ou manquements à ses
obligations, et donc ne peut pas être poursuivi en justice.
50
3. Dispositions du code de commerce
En vertu, de l’article 37 du code de commerce, Une entreprise étrangère réalisant

une activité commerciale au Maroc est tenue d’immatriculer auprès du registre de
commerce du lieu de son établissement au Maroc, son ES.
Cette immatriculation transforme l’ES en Succursale. Ainsi, nous pouvons

avancer que la succursale est un ES doté d’un numéro de registre de commerce
sur le territoire marocain.
51
4. Limites de l’établissement stable
•Ouverture d’un compte bancaire en dirham : N’étant pas immatriculé au

registre de commerce, l’ES ne peut pas prétendre à l’ouverture d’un compte bancaire
en dirham. C’est le siège qui a cette faculté en vertu des dispositions de la circulaire
de l’Office des Changes,
•Opérations d’importation : L’ES ne peut pas importer des marchandises en son

nom du moment qu’il ne peut pas établir des engagements d’importation. Cette
limitation est toujours le résultat du défaut d’une immatriculation au registre de
commerce.
•Engagement de salariés et déclarations à la CNSS.
52
5. Formalités d’enregistrement et d’immatriculation
•Administration fiscale : L’immatriculation auprès de l’administration fiscale est la première étape dans
le processus d’identification.
Le processus commence par l’inscription à la taxe professionnelle, et à l’IS et la TVA au terme duquel,
l’administration fiscale délivre un numéro d’inscription à la taxe professionnelle et un numéro d’identifiant
fiscal.
A partir de ce moment, l’ES existe d’un point de vue fiscal, produit tous les faits d’un être fiscal
immatriculé, et est tenu par le dépôt des déclarations fiscales qui lui sont applicables.
•Tribunal de commerce : L’immatriculation est faite auprès du secrétariat greffe du tribunal de

commerce, du ressort duquel, relève le siège de la succursale.
L’immatriculation est opérée sur la base d’un procès-verbal du conseil d’administration du siège,
décidant l’ouverture de la succursale et désignant un Directeur de la Succursale.
La demande d’immatriculation est sanctionnée par la délivrance d’un numéro de registre de
commerce.
•CNSS : A l’aide de l’immatriculation au registre de commerce permettant l’attribution d’un numéro de

registre de commerce, la succursale est tenue de s’affilier à la CNSS afin de cotiser aux régimes de la CNSS et
de l’AMO.
53
6. Aspects comptables
En vertu des dispositions de l’article 8 du CGI, le résultat fiscal d’un ES est

déterminé à partir d’une comptabilité tenue conformément à la réglementation
comptable en vigueur au Maroc, corrigé conformément aux dispositions du CGI, à
travers les mécanismes de réintégrations et déductions fiscales.
54
B – Détermination du Résultat fiscal de l’établissement stable
•A travers l’article 5, le CGI considère l’ES comme une société dûment établie au
Maroc au titre de l’activité qu’il réalise au Maroc et des bénéfices qui lui reviennent.
•En effet, le Maroc dispose du droit d’imposer tous les produits et bénéfices générés
par l’activité de l’ES au Maroc, de la même manière que s’ils étaient réalisés par
une société marocaine.
•De plus et dans ses relations avec son siège, les services que ce dernier est
susceptible de lui rendre ou les services que l’ES pourrait rendre à son siège, et qui
sont distincts des opérations formant l’objet de l’ES, son traités comme toutes les
opérations qui seraient réalisées avec un tiers, et les rémunérations y afférentes sont
appréhendées fiscalement en tant que tel.
•Ainsi, le siège et son ES sont traités fiscalement et en vertu du principe de

territorialité, comme étant deux entités distinctes et séparées pour les fins
d’imposition.
55
Principe d’imposition :
 Existence d’une convention fiscale
• Le modèle de convention de l’OCDE a retenu deux principes d’imposition des bénéfices des ES, et
que les Etats peuvent adopter en fonction de leurs besoins et choix : la méthode de
l’imputation qui privilégie le droit d’imposition aux deux Etats en accordant un crédit d’impôt
dans le pays de résidence, et la méthode de l’exemption qui retient le principe de
l’imposition exclusive du bénéfice dans le pays de situation de l’ES.
• La plupart des conventions fiscales de non double imposition signées par le Maroc,
retiennent le principe de l’imposition exclusive dans le pays de l’ES (méthode de
l’exemption).
• Selon ce principe, les bénéfices d’une entreprise réalisés à travers son ES au Maroc, ne sont
imposables qu’au Maroc et d’une manière définitive. Le siège doit par la suite retrancher ces
bénéfices de sa base imposable, le même traitement est appliqué pour les pertes dégagées par l’ES.
56
 Existence d’une convention fiscale
• Le principe de l’imputation d’un crédit d’impôt n’est donc pas applicable dans ce contexte.
• Cependant, d’autres conventions fiscales comme celle avec les Etats-Unis d’Amériques retient le
principe de l’imputation, qui permet au siège d’imposer à son tour, les bénéfices de son ES avec
droit à déduction de l’impôt payé par l’ES dans son pays d’établissement.
• Par conséquent, il est nécessaire de se référer à la convention fiscale de non double imposition
applicable, afin de déterminer les principes ou les règles d’imposition d’un ES.
57
 Inexistence d’une convention fiscale
• Dans le cas où une convention n’est pas prévue, les dispositions du CGI sont appliquées. Ces
dispositions retiennent les règles de territorialité énoncées plus haut au niveau de l’article 5 du
CGI, et qui prévoient que :
les bénéfices d’un ES à l’étranger d’une entreprise marocaine ne seraient pas imposés
au Maroc,
les bénéfices d’un ES au Maroc d’une entreprise étrangère seraient imposés au Maroc.
• Le traitement de ces bénéfices dans le pays étranger sera déterminé par la législation interne de ce
pays, et ainsi, il existerait donc un seul cas où une double imposition résulterait d’une situation de
non existence de convention, c’est le cas d’un ES au Maroc d’une société étrangère dont le pays
de résidence imposeraient les bénéfices sans tenir compte d’un crédit d’impôt.
58
Existence d’une Inexistence de convention

convention
Pas de double Situation de double imposition
ES au Maroc imposition : les si le pays du siège prévoit
méthodes de l’imposition à son tour en
l’imputation ou de vertu de sa législation interne.
l’exemption seront Pas de double imposition : le CGI
Siège au Maroc appliquées. exclut de l’impôt les revenus
générés des biens possédés, et
activités exercées à l’étranger.
59
Impôts et taxes applicables :
• Taxe professionnelle : ES soumise en vertu de l’article 5 de la loi 47-06
•IS : L’ES est soumis à l’IS sur le résultat fiscal, lui-même calculé à partir du résultat
comptable tel qu’il découle d’une comptabilité tenue conformément aux règles
comptables prescrites par le CGNC.
• TVA,
• IR,
•RS : L’ES étant assimilé à une société d’un point de vue fiscal, est tenu de
pratiquer la retenue à la source sur les rémunérations suivantes :
- les produits perçus par les sociétés étrangères (y compris le siège) : taux de 10%
- les intérêts : taux de 10, 20 ou 30%
- les bénéfices transférés. (taux de 15%)
60
C – Fin de l’établissement stable
•La fin de l’ES caractérisée par la cessation de son activité et la radiation de son inscription auprès
de l’administration fiscale portent des conséquences identiques à la cessation d’activité d’une
société dûment immatriculée au Maroc.
•Lorsque l’ES cesse son activité, il est tenu de déposer une déclaration du résultat fiscal de la
période allant du début de l’exercice où la cessation est intervenue, jusqu’à la date de la cessation,
ainsi que la déclaration du résultat fiscal de l’exercice précédent, et cela dans un délai de 45 jours
suivant la date de la cessation d’activité. (Article 150)
•A partir de la date de cessation d’activité, la période de la liquidation débute et l’ES est tenu de
produire des déclarations de résultat fiscal pour toute période de 12 mois suivant cette date, pour
déclarer les résultats partiels de la liquidation, et ce jusqu’à la liquidation final.
•La fermeture est accomplie suite au dépôt de la déclaration finale de résultat fiscal ainsi
qu’une demande de radiation de la taxe professionnelle.
61
C – Fin de l’établissement stable
•Après vérification du paiement de tous les impôts dus, dont les rôles d’impositions sont déjà émis
et ceux dont les déclarations correspondante doivent être déposées, l’administration fiscale
délivre une attestation de radiation de la taxe professionnelle attestant de la fermeture de l’ES.
•Lorsque l’ES est constitué à travers une succursale, la fermeture de la succursale est matérialisée
par un certificat de radiation du registre de commerce, délivré par le tribunal de commerce dont
relève l’adresse de ladite succursale.
•La fermeture est réalisée sur la présentation d’un P.V. du conseil d’administration du siège,
décidant la fermeture de la succursale.
•La radiation de l’affiliation de la succursale à la CNSS est réalisée sur la base du

certificat de radiation du registre de commerce.
•Cette radiation est réalisée après paiement de toutes cotisations restant dues ainsi que toute autre
créance envers cet organisme (pénalités, amendes…)
62
3.
Conventions fiscales internationales
63
SOMMAIRE
A. Principes Généraux
B.Champs d’application des conventions fiscales
C.Méthodes d’élimination de la double
imposition
64
3- Conventions fiscales internationales
A – Principes généraux
•Une convention fiscale est un traité international signé entre deux pays et visant à éviter la
double imposition des personnes et des entreprises.
•Les conventions fiscales se caractérisent par leur caractère bilatéral. Toutefois, dans
certains cas, elles sont multilatérales.
•Les conventions fiscales sont relativement uniformes :
 Modèle de convention OCDE : constitue une référence mondiale en matière de

fiscalité internationale, destiné prioritairement aux pays développés.
 Modèle de convention ONU : ne constitue qu’une version amendée du modèle de l’OCDE.

Ce modèle a exercé une certaine influence en contribuant à renforcer la capacité de
négociation des administrations fiscales des pays en voie de développement. Il a également
permis aux pays développés de comprendre la position de leurs homologues des pays en
voie de développement.
65
•Les bénéfices procurés par les conventions fiscales peuvent être résumés en 4
éléments :
 Lutte contre la double imposition
 Instauration de la sécurité pour les opérateurs étrangers
 Lutte contre l’évasion et la fraude fiscales
 Incitation au développement des échanges internationaux
66
•La conclusion d’une convention fiscale passe par trois phases :
 La négociation,
 La signature,
 La ratification.
67
 La négociation,
oL’autorité compétente :
le ministère chargé des finances à travers la direction générale des impôts. Il est chargé de la
négociation sur le plan technique, c'est-à-dire l’étude des propositions d’articles faites de l’autre Etat et
leur impact sur les recettes du pays par rapport aux orientations de la politique fiscale marocaine;
le ministère des affaires étrangères et de la coopération est chargé de l’aspect diplomatique de la
négociation et du suivi des procédures d’approbation et de ratification.
oLe cadre de la négociation

 La négociation commence par l’échange des projets de conventions entre les deux pays.
 l’accord sur un texte intégrant les propositions de part et d’autre, suivi de son adoption;
le choix de la langue : il y a lieu de signaler que les langues généralement retenues par le Maroc sont :
l’arabe, la langue de l’autre Etat contractant et/ou l’anglais comme langue arbitre en cas de discordance
entre les versions établies dans les deux langues des pays contractants.
la présentation extérieure : le titre, le préambule, le corps de la convention, la date de la

signature, les annexes (protocoles).
68
 La signature,
• La signature de la convention présente une triple signification :
 d’abord, la signature établit l’authentification du texte de la convention;

 ensuite, la signature consacre le consentement des parties,
 enfin, la signature fixe le lieu et la date de la convention.
• Une fois le texte de la convention est signé, il ne peut plus, en principe, faire l’objet d’une
modification.
 La ratification.
• Après la négociation et la signature, les organes internes compétents au niveau de chaque Etat peuvent
recourir à un nouvel examen pour engager internationalement l'État.
• Au Maroc, la ratification nécessite au préalable l’adoption d’une loi par le parlement portant
approbation quant au principe de la convention, dans la mesure où la convention fiscale engage les
finances de l’Etat (Article 55 de la constitution).
• Une fois, la ratification est décidée, il est procédé à un échange des instruments de ratification
marquant ainsi l’accomplissement des procédures constitutionnelles dans chacun des pays.
69
 Le principe de supériorité des conventions sur le droit interne
 La supériorité par rapport au droit interne signifie qu’en cas de contradiction

entre les dispositions d’une loi interne et celles de la convention fiscale, ces
dernières l’emportent.
 Sur le plan fiscal, cette supériorité est confirmée par le CGI (indirectement au
niveau des articles 25 et 77), par la circulaire n°608 commentant la convention
franco-marocaine et par la note circulaire n°717 commentant l’article 23 du CGI.
70
 Le principe de subsidiarité des conventions et le principe corollaire

de non aggravation
 Les conventions fiscales constituent un simple trait d’union entre deux systèmes fiscaux.
Elles n’ont pas pour objet de substituer à ceux-ci un corps de droit fiscal complet commun
aux deux pays contractants. Elles se limitent à mettre en place un dispositif destiné, entre
autres, à prévenir la double imposition.
 Ainsi, la supériorité (suprématie) des conventions fiscales sur le droit interne est une
supériorité spécialisée (attribution du droit d’imposer, limitation du taux d’imposition,
instauration d’un crédit d’impôt, non discrimination).
 Lorsque la convention attribue le pouvoir d’imposer un élément de revenu à un Etat,

ce dernier ne peut exercer ce droit que si, et dans la mesure où, son droit interne prévoit
l’imposition de cet élément de revenu.
71
 Le principe de subsidiarité des convention et le principe corollaire de

non aggravation
 Les conventions fiscales n’ont pas pour objet d’instituer des règles de droit interne en
matière de prélèvement de l’impôt.
NB : Le conseil d’Etat français a précisé qu’il faut commencer par l’analyse du droit interne
pour savoir si une imposition est prévue. Si tel n’est pas le cas, l’analyse s’arrête. Si une
imposition est prévue, il faut passer au niveau de la convention pour chercher si une de
ses dispositions permet de supprimer ou de réduire cette imposition.
 En résumé, le principe de la supériorité (suprématie) doit être conjugué avec le principe de

la subsidiarité (ou encore la clause du traitement le plus favorable ou de la préservation
des avantages accordés par le droit interne). Cette clause est applicable dans le cas où une
disposition de la convention aurait pour effet, si elle était appliquée, d’aggraver la charge du
contribuable.
72
 La clause de non discrimination
 La clause de non discrimination implique que, à situation égale, les ressortissants

des états signataires, bénéficient sur le territoire de l’autre état du même
traitement, notamment fiscal, que les nationaux de cet état.
 C'est ainsi notamment que le Maroc ne peut appliquer à un ressortissant français,

résident dans un Etat tiers, qui perçoit des revenus de source marocaine, un
régime moins favorable (en terme d’assiette, des modalités d'imposition, du taux)
que celui qu'il accorde à des marocains qui résident dans ce même Etat tiers et
qui perçoivent les mêmes revenus. La même obligation incombe à la France dans
le cas d'un ressortissant marocain résident d’un Etat tiers qui perçoit des revenus
de source française.
73
Le règlement des difficultés d’application des conventions :

les recours non juridictionnels
 La procédure amiable,
 L’arbitrage.
74
 Méthodologie de lecture
1 Déterminer si une convention fiscale est applicable ou non.

a) Existe-il une convention ?
b) Est- elle en vigueur ?
b) A quels contribuables s’applique t-elle ?
c) A quels impôts s’applique t-elle ?
d) Sur quel territoire s’applique t-elle ?
2 Chercher la qualification conventionnelle du revenu.
a) Quelle est la nature du revenu ?
b) Quelle est la source du revenu ?
c) Quelle est l’Etat de résidence du bénéficiaire ?
3 Déterminer quel Etat a le pouvoir d’imposition.
a) Le pays de la source ;
b) Le pays de la résidence ;
c) Les pays de la source et de la résidence.
4 Déterminer quelle est la méthode retenue pour éviter la double imposition.
a) La méthode de l’exemption ;
b) La méthode de l’imputation.
75
B– Champs d’application des conventions fiscales
 Dans l’espace,
 Dans le temps,
 Quant aux impôts visés,
 Quant aux personnes
76
 Notion de résidence / personnes physiques
 Modèle OCDE
 Le critère principal du renvoi aux droits internes
 Les 5 autres critères subsidiaires et hiérarchiques :

oFoyer d’habitant permanent,
oCentre des intérêts vitaux,
oSéjour habituel, oNationalité,
oAccord entre les autorités compétentes de chaque état
contractant
77
 Notion de résidence / personnes physiques
 Convention fiscale franco marocaine
 Absence de renvoi au droit interne, définition du

domicile fiscal à partir des seuls critères
conventionnels
 Le critère principal du foyer permanent principal
 Les 2 autres critères subsidiaires et

hiérarchiques :
oCentre des activités professionnelles,
oLieu de séjour le plus long,
78
 Notion de résidence / personnes morales
 Modèle OCDE
 Renvoi aux droits internes
 C’est le concept de l’établissement stable qui s’applique.
 Critère du lieu du siège de direction effective en cas de

conflit de résidence.
79
 Notion de résidence / personnes morales
 Convention fiscale franco marocaine
 Le lieu du siège statutaire pour les personnes

morales.
 Le lieu de siège de direction effective pour les sociétés

de participation et les sociétés de fait.
80
C– Méthodes d’élimination de la double imposition
Deux méthodes permettent d’éliminer la double imposition :

méthode d’exemption (exonération) et méthode d’imputation.
 La méthode d’exonération comporte deux méthodes :
 L’exonération totale : qui consiste à ne pas tenir compte des revenus qui on été
imposés.
 L’exonération avec progressivité (ou méthode avec taux effectif), le montant des
revenues déjà imposés étant pris en compte pour déterminer le taux de l’impôt à
appliquer aux autres revenus.
 La méthode d’imputation comporte également deux variantes :
 L’imputation totale, constant à calculer l’impôt sur le montant total des revenus qui ont
été imposés quelle que soit leur source, puis à déduire l’impôt payé dans l’autre état.
 L’imputation ordinaire ou partielle, la plus utilisée, qui consiste à déduire l’impôt déjà
versé dans la limite de l’état de résidence afférent au revenu imposé à l’étranger.
81
 Exemple : Méthode d’exonération totale
 Revenu E.R. 200

 Revenu E.S. 50
 Revenu imposable total E.R. 250
 Exemption E.R -50
 Imposable en E.R. 200
 Si taux E.R. = 30%, impôt = 60
 Impôt total si taux 25% dans E.S.: 60+(50*25%)= 72,5
82
 Exemple : Méthode d’exonération avec réserve de progressivité
 Revenu E.R. 200

 Revenu E.S. 50
 Exemption E.R. -50
 Imposable en E.R. 200
 Si taux = 30% (0 à 100) et 40% (101 à 260), impôt =
• (100 * 30%) + (150 * 40%) = 90
• 90 * 200 / 250 = 72
 Impôt total si taux 20% dans E.S : 72 + (50*20%) = 82
83
 Exemple : Méthode d’imputation totale: Crédit d’impôt
 Revenu E.R. 200

 Revenu E.S. 50
 Impôt E.R. (taux 30%) 75
 Imputation impôt étranger (20%) -10
 Impôt dû en E.R. 65
 Impôt total 75
84
 Exercice 1:
Soit X résident de R dont il tire 200 000 de revenus, Et qui reçoit 100 000 de revenus en
provenance de l’Etat S. L’IR de l’Etat R est un impôt progressif dont le barème est le suivant :
-De 0 à 50.000 : 0%
-De 50.000 à 100.000 : 10%
-De 100.000 0 210.000 : 20%
-De 210.000 0 400.000 : 30%
-Au dessus de 400.000 : 40%
-L’impôt de l’Etat S est de 20%.
Calculer l’impôt total selon la méthode d’exonération totale et progressive.
85
 Réponse :
Méthode de l’exemption totale :
R n’est imposable que sur 200.000. L’impôt exigible dans l’état R est donc :
(50.000 *0% )+ (50.000 *10% )+(100.000 *20% ) = 25.000
Exemption avec progressivité

-Cotisation de base =
(50.000 *0% )+ (50.000 *10% )+(110.000 *20% )+(90.000 *30% ) = 54.000
Taux effectif = rapport de la cotisation de base / totalité des revenus =

(54.000/300.000)
*100 = 18%
Impôt exigible = revenus tirés de R * taux effectif = 200.000 * 18% = 36.000
86
 Exercice 2: Imputation partielle
 Si on prend les données de l’exemple précédent (impôt progressif) :
 Revenus ayant sa source dans S = 100

 Revenus ayant sa source dans R = 200
 Revenu imposable dans R = 300
 Impôt payé en S = 30
 Impôt progressif sur un revenu de 300 dans l’état de résidence = 54

 Taux moyens ou effectif : 54/300 = 18%
 Crédit d’impôt théorique (si méthode intégrale) = 30
 Crédit d’impôt effectivement imputable 100 * 18% = 18,
 Remarque , il reste une infraction de 12 qui reste perdue
 Impôt dû l’Etat R : 36 = 54 – 18
 Charge fiscale globale : 36 + 30 = 66
87
4.
Problématique du prix de transfert
88
4- Problématique du prix de transfert
Principes de base et thématique des prix de transfert
 un
contexte international
marqué par la
globalisation, ce qui a
favorisé un grand
essor des échanges et
ducommerce
international.
 mondiale
Implantation
d’entreprises relevant
de groupe
internationaux
 Ces entreprises sont
amenées à opérer des
choix quant à la fixation
de leur prix.
89
Contexte et bref historique
Problèmes
Problèmes
complexes aux
complexes aux
administrations
multinationales
fiscales
elles-mêmes
 Concilier entre :
• le besoin légitime
d’imposer les bénéfices
Se conformer aux
censés provenir de leur Déterminations de la obligations
territoire
• Et la nécessité d’éviter la base imposable réglementaires
double imposition  (activités fortement différentes d’un pays à
lourde conséquence. l’autre  Lourde charge et
intégrées) un coût plus élevé que pour
Difficultés éprouvées la
répartition des bénéfices une entreprise similaire
 défaut d’obtention des locale.
données ne relevant pas de
leurs compétences
territoriales.
90
• La détermination du de est unenotion qui

prix simplement transfert des fait pour
transactions entre parties
référence à la liées.
tarification transferts
les
• « les prix de transfert ne sont pas en tant que tels illégaux ou abusifs.
Ce qui est illégal ou abusif, c'est de fixer des prix de transfert erronés,
autrement dit de manipuler des prix de transfert ou de fixer des prix de
transfert abusifs. »
91
Prix pratiqués par les groupes

• Dans les groupes il existe de nombreuses relations et transactions entre leurs
différents membres .
• Les prix pratiqués pour les opérations effectuées entre les membres d’un
groupe, ne reflètent pas nécessairement le libre jeu des forces du marché.
• Ces prix peuvent s’écarter de ceux qui seraient constatés entre entreprises
indépendantes, pour des transactions identiques sur le marché «libre» c’est-à-
dire :
 des prix de «pleine concurrence»
selon
 le principe «dealing at arm’s lenght»
92
Imposition au niveau de chaque Etat

• Pour les opérations internationales effectuées entre des entreprises d’un même
groupe, les administrations fiscales des différents Etats ont une tendance
naturelle à:
 ne voir que les entités situées sur leur territoire (filiale ou succursale)
et
 vouloir les taxer comme une entité quelconque, sans prendre en compte le fait
qu’elles s’insèrent dans un groupe qui peut avoir son intérêt propre.
93
Constatation résultant de l’imposition au niveau de

chaque Etat
• Cette approche :
est naturelle et légitime dès lors qu’il existe des frontières entre les Etats et
qu’il n’est pas, indifférent que l’impôt soit payé dans un tel Etat ou dans un tel
autre,
complique la vie des groupes qui doivent se demander, en permanence, si les

transactions effectuées en leur sein sont
«normales» ou non.
94
Base du phénomène du prix de transfert

Cette constatation, est à la base du phénomène connu sous le nom
de « prix de transfert », c.à.d l’idée que :
 des prix peuvent être convenus entre des entreprises
associées, membres d’un groupe,
 alors qu’ils ne l’auraient pas été si les entreprises n’avaient
pas été liées et si elles avaient respecté les prix de «pleine
concurrence»
95
Pouvoir d’appréciation des administrations
• Tous les Etats, à l’exception des paradis fiscaux, considèrent que

les prix des transactions effectuées entre entreprises associées,
doivent être redressés lorsqu’ils ne correspondent pas à ceux
qu’on aurait constaté entre des entreprises indépendantes.
96
la lutte contre certaines pratiques des entreprises visant à utiliser les
prix de transfert pour délocaliser des profits s’est opérée en deux
temps.
Puis l’OCDE, instituée en

1961, a pris le relais en
recherchant l’établissement
d’un cadre communément
partagé par les États et les
entreprises reposant sur la
fixation d’un prix conforme
concurrence.
au prix de pleine
Les États se sont tout
d’abord dotés d’un
dispositif
législatif interne
répressif.
97
La France a été l’un des premiers États à se doter de règles
visant à lutter contre des transferts indus de bénéfices à
l’étranger. L’article 76 de la loi du 31 mai 1933 portant fixation
du budget général de l’exercice 1933, dont est issu l’article 57 du
 L’exemple français Code général des impôts (CGI), a institué une présomption en
matière de prix de transfert. Cet article prévoit que les profits
• 1933 : l’article 57 du CGI indument transférés hors de France par une entreprise française
vers une entreprise étrangère à laquelle elle est liée (par un lien
de dépendance) doivent être réintégrés dans la base d’imposition
de l’entreprise française.
Les règles d’origine dans les autres

États
C’est finalement l’Organisation de coopération et de
autres pays développés comparables à développement économiques (OCDE) – après avoir
la France : érigé le principe de pleine concurrence à l’article 9 du
modèle de convention de 1963 – qui a été la première à
•Allemagne (1920) proposer un ensemble homogène de règles applicables pour la
•États-Unis (1928) détermination de prix de transfert conformes au principe de
pleine concurrence, dans son rapport de 1979 sur les prix de
•Royaume-Uni (1952) transfert et les entreprises multinationales.
•pays non développés : néant
L’approche adoptée par l’OCDE a témoigné du tournant pris

1979, l’émergence du normalisateur dans l’analyse des prix de transfert à cette époque : il ne
international : les quatre premières s’agissait plus uniquement de réprimer des pratiques illicites,
mais de poser un cadre commun aux entreprises
études fiscales de l’OCDE multinationales et aux États.
98
Le guide OCDE L’exemple de la France
• 1984 : de nouvelles études • 1996 : le début du renforcement des règles

• adoption des Principes directeurs sur les prix de transfert
en 1995 • 1997 : la création d’une brigade de
• 2008 : introduction d’une contrôle des prix de transfert
procédure d’arbitrage dans le • 1999 : les APP ou les débuts d’une
modèle de convention fiscale approche d’amont
• 2010 : adoption du Rapport sur • 2005 : le Guide de l’administration sur
les
l’Attribution de Profits aux
prix de transfert
Etablissements Stables et révision
• 2009 : l’introduction d’une obligation
des Principes directeurs.
documentaire en matière de prix de
transfert.
99
Dispositif de lutte contre le prix de transfert au Maroc
Aperçu historique du régime fiscal des prix de transfert au Maroc :
2009 2015
1968 IBP
CGI CGI
2017
1987 2007 Décret
IS CGI sur
les
APP
1990 2005
IGR LPF
100
 LDF 1968: article 28 bis de l’IBP
 Grande similitude par rapport à l’article 57 du CGI français
 Référence à la notion de dépendance directe (entreprise sous la

dépendance ou possédant le contrôle d’une autre entreprise) ou indirecte
(contrôle par l’intermédiaire d’autres entreprises)
 Référence au principe de pleine concurrence (entreprises exerçant dans des

conditions normales)
 Application de la méthode de détermination des bénéfices basée les

comparables
101
 1987: Article 35 II de la loi 24-86 relative à l’impôt sur les sociétés:
 Reformulation du texte
 L’appréciation des prix de transfert ne concerne que les entreprises de droit

marocain
 Restriction du champs de détermination des bénéfices en se référant uniquement

aux prix d’achat ou de vente de produits similaires et non aux bénéfices
d’entreprises similaires
 Application de la seule la méthode fondée sur les comparables
102

 LDF 2005: article 4 du livre des procédures fiscales
 Élargissement de l’appréciation des prix de transfert aux opérations entre

entreprises marocaines
 Élargissement de la régularisation au chiffre d’affaires (TVA)
 Maintien de la rectification du bénéfice à travers les prix d’achat ou de vente

des entreprises similaires
 Introduction du principe de la régularisation par voie d’appréciation

directe sur la base d’informations en possession de l’administration
(référence aux prix internes de l’entreprise),
103
LDF 2007: article 213 II du CGI: Reprise du dispositif du livre des

procédures fiscale
 LDF 2009: réforme du régime fiscal des prix de transfert
o Les difficultés d’application du régime avant 2009:

La méthode des comparables basée sur la comparaison des prix des produits
est quasi impossible à mettre en oeuvre
Hormis la méthode des comparables, les autres méthodes préconisées par l’OCDE
ne sont pas applicables
Aucune obligation de justification de la politique des prix de transfert
n’incombe à la société
oModifications apportées par la LDF 2009

Élargissement du champs de détermination des bénéfices transférés: référence
à la comparaison des bénéfices au lieu des prix des produits
Instauration de l’approche documentaire sur les prix de transfert
104
Dispositif de lutte contre le

prix de transfert entre
entreprises liées !!!
Conventio Modèle
MAROC FRANCE n Franco Conventio
- n OCDE
Marocaine
CGI, CGI,
Article 213 Article 57 Article 11 Article 9
105
Article 213 : Pouvoir d’appréciation de l’Administration
II - « … Lorsqu'une entreprise marocaine a directement ou indirectement
des liens de dépendance avec des entreprises situées au Maroc ou hors
du Maroc, les bénéfices indirectement transférés, soit par voie de
majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout
autre moyen, sont rapportés au résultat fiscal et/ou au chiffre d'affaires
déclarés.
En vue de cette rectification, les prix d'achat ou de vente de l'entreprise

concernée sont déterminés par comparaison avec ceux des entreprises
similaires ou par voie d'appréciation directe sur la base d'informations
dont dispose l'administration … ».
III.- Lorsque l’importance de certaines dépenses engagées ou

supportées à l’étranger par les entreprises étrangères ayant une
activité permanente au Maroc n’apparaît pas justifiée, l’administration
peut en limiter le ou déterminer la base
montant
d’impositionde l’entreprise par comparaison
des avec
entreprises similaires
voie d’appréciation directe sur ou par la base
dispose. d’informations dont elle
106
Article 213 : Pouvoir d’appréciation de l’Administration
Deux conditions s’imposent en vue d’activer l’article 213 II du CGI :
 Existence d’un transfert de bénéfices.
 Existence de liens de dépendance de droit ou de fait.
Concrètement, l’article 213-II n’est pas applicable en cas :
 d’existence de liens de dépendance sans transfert de bénéfices.
 d’existence de transfert de bénéfices en l’absence de lien de dépendance.
107
Liens de dépendance
 Dépendance juridique
 Dépendance directe (mère et filiale, sociétés non résidentes et leurs établissements stables ou
succursales),
A détient >
50% de B
Entreprise Entreprise
A B
Etranger + Vente de Maroc
matière
108
 Dépendance juridique
 Dépendance indirecte (sociétés filiales apparentées à l’intérieur d’un même groupe qui lui-même est
sous le contrôle de la société mère)
A détient B détient
100% de 51% de C
B
Entreprise C
Entreprise A Entreprise B
Maroc
Etranger Etranger
+ Vente de
matière
109
 Dépendance de fait
 Situation de monopole, de quasi monopole ou d’intérêts communs /
 Dirigeants qui par leurs participations financières dans d’autres sociétés influent la gestion et la
prise de décision au sein de ces sociétés
 Selon le conseil d’Etat en France, une dépendance de fait se définit comme étant la « capacité de dicter
»des conditions économiques défavorables à l’entreprise dépendante mais correspondant à l’intérêt de
l’entreprise dominante ou du groupe.
110
Les transferts indirects de bénéfices
Les transferts indirects des bénéfices peuvent résulter selon la doctrine administrative de :
 la majoration des prix d’achat de biens et services importés ou acquis localement ;
 la minoration des prix de vente des biens et services exportés ou vendus localement ;
 la pratique de taux d’intérêts réduits ou majorés;
 la pratique des prix excessifs pour les redevances et autres rémunérations;
 la prise en charge de frais de gestion excessifs ou fictifs ;
 l’abandon de créances ou renonciation à des recettes ;
 opérations diverses de compensation.
111
112
113
Droit de communication : Article 214 du CGI
III.- Pour les opérations effectuées avec des entreprises situées hors du
Maroc, l’administration des impôts peut demander à l’entreprise imposable
au Maroc communication des informations et documents relatifs :
1 à la nature des relations liant l’entreprise imposable au Maroc à
celle située hors du Maroc ;
2 à la nature des services rendus ou des produits commercialisés ;
3 à la méthode de détermination des prix des opérations réalisées
entre lesdites entreprises et les éléments qui la justifient ;
4 aux régimes et aux taux d’imposition des entreprises situées hors
du Maroc.
La demande de communication est effectuée dans les formes visées

à l’article 219 ci-dessous. L’entreprise concernée dispose d’un délai
de
trente (30) jours suivant la date de réception de la demande
précitée pour communiquer à l’administration les informations et
les documents demandés.
A défaut de réponse dans le délai susvisé ou de réponse ne comportant
pas les éléments demandés, le lien de dépendance entre ces entreprises
est supposé établi. 114
Droit de communication : Article 214 – Interprétation :
1à la nature des relations liant l’entreprise imposable au Maroc à celle
située hors du Maroc ;
 Dépendance
2 à la nature des services rendus ou des produits commercialisés ;
 relation avec l’exploitation, traitement conventionnel
3 à la méthode de détermination des prix des opérations réalisées

entre
lesdites entreprises et les éléments qui la justifient ;
 appréciation de la juste valeur
4- aux régimes et aux taux d’imposition des entreprises situées hors du

Maroc.
 intérêt des transferts des bénéfices
115
Principe de plein concurrence
 Le principe de pleine concurrence est une norme internationale qui, comme en sont convenus les pays
membres de l’OCDE, doit être mise en oeuvre, à des fins fiscales, par les groupes multinationaux et
les autorités fiscales pour la fixation des prix de transfert.
 Il signifie que le prix pratiqué entre des entreprises dépendantes doit être le même que celui
qui aurait été pratiqué sur le marché entre deux entreprises indépendantes.
Le principe de pleine concurrence qui fait autorité est énoncé à l’article 9 paragraphe 1 du modèle de
convention fiscale de l’OCDE (cf. Article 9).
Le commentaire de l’OCDE relatif à l’article 9 (relatif au principe de plein de concurrence) indique
qu’en vertu de ces dispositions, les autorités fiscales d’un Etat contractant peuvent rectifier la
comptabilité des entreprises associées si, par suite des relations spéciales existant entre ces dernières,
leurs livres ne font pas apparaître les bénéfices réels imposables qu’elles réalisent dans cet Etat.
 L’enjeu de l’article 9 est donc de savoir si les conditions des relations commerciales ou financières
entre entreprises associées sont des conditions de pleine concurrence ou s’il existe une ou plusieurs «
conditions spéciales » (c’est à dire des conditions qui ne sont pas de pleine concurrence).
116
Méthodes de détermination des prix de transfert :
Méthodes de rémunération
1 méthodes traditionnelles fondées sur les transactions
 méthode du prix comparable sur le marché libre: comparaison directe des prix des
biens et services par rapport à ceux du marché.
 Méthode du prix de revente: elle part du prix appliqué à un client indépendant

en retranchant une marge appropriée pour arrêter le prix normal du départ.
 Méthode de prix de revient majoré: elle consiste à arrêter les prix sur la base des
coûts majorés d’une marge appropriée.
2 méthodes transactionnelles de bénéfices
 Le partage du bénéfice: produits consolidés, charges consolidés, affectation sur la

base d’une clé de répartition appropriée.
 La marge nette: application d’une marge nette d’une entreprise indépendante.
117
 La méthode du prix comparable sur le marché libre est la plus simple des méthodes. Elle
consiste à comparer le prix de transfert appliqué entre les entreprises liées, au prix du
bien ou du service pratiqué entre un acheteur et un vendeur indépendants. Cette méthode
est la plus satisfaisante car c'est la plus directe et la plus fiable pour déterminer le prix de
pleine concurrence.
 Cependant, elle suppose qu'il n'existe pas de différence entre les transactions comparées ou
les entreprises effectuant ces transactions, susceptibles d'avoir une incidence
significative sur le prix de marché (différences de localisation géographique des marchés, de
volume, de condition de transport, d'assurance, de délai de règlement, de droits de
douane…). S'il n'existe pas de transaction similaire, il convient d'opérer des correctifs (ou
ajustements) lorsque ceux-ci peuvent être effectués avec suffisamment de fiabilité afin de
tenir compte de ces différences pour approcher le juste prix de marché.
118
Exemple 1 :
Prix comparable interne : dans l'hypothèse où les conditions d'exploitation sont identiques le prix de transfert
du lave-linge qui doit être appliqué entre le producteur français et le distributeur britannique, appartenant au
même groupe A, est de 400 €.
119
Exemple 2 :
Une société française vend directement à sa filiale marocaine un produit A, que cette dernière
utilise elle-même. Ce produit est couramment employé au Maroc, où il existe un prix de vente
quotidien moyen. Ce prix représente le prix de livraison et inclut le frêt (30dhs la tonne) et les
droits de douane (20dhs la tonne). Selon l’accord conclu entre la société française et la société
marocaine, la filiale prend possession du produit, chez la société mère.
Le prix de transfert par tonne, pour une livraison donnée, est calculé comme suit : Prix
quotidien moyen, au Maroc : 630 Dhs
- Ajustement pour frêt : 30 Dhs
-Ajustement pour droits de douane : 20 Dhs
Montant total des ajustements : 50 Dhs
Prix de transfert par tonne : 580 Dhs
120
 Méthode du prix de revente: elle part du prix appliqué à un client indépendant en

retranchant une marge appropriée pour arrêter le prix normal du départ.
• L'objectif de cette méthode est de connaître le prix auquel un produit acheté à une entreprise liée
est revendu à un client indépendant (le prix de revente), pour ensuite y soustraire une marge
brute (la marge sur prix de revente) permettant à la société de distribution liée de couvrir ses frais
de ventes et ses autres charges d'exploitation, et de se voir attribuer un bénéfice tenant compte
des fonctions réalisées et des risques assumés.
• Cette marge brute de pleine concurrence est obtenue en utilisant un comparable interne ou
externe à L'entreprise. Le prix ainsi obtenu est considéré comme un prix de pleine concurrence.
• La méthode consiste donc à :
- retenir le prix de vente final au client indépendant (hors groupe),
- déterminer la marge de pleine concurrence à attribuer à la société de distribution liée,
- soustraire du prix de vente final au client indépendant cette marge afin d'obtenir le prix de
transfert qui doit être appliqué pour la vente du produit au distributeur.
121

Exemple 1 :
Une société de distribution B achète un produit à une société de fabrication liée A et les revend à
des clients tiers pour un prix de 150 . La méthode du prix de revente permettra de définir le prix
de A à B, soit le prix de transfert. S’il est décidé d’allouer à B une marge brute de 30% du chiffre
d’affaires, celle-ci sera égale à 30% x 150 = 45 ; le prix de vente de A à B sera alors égal à 150 –
45 = 105.
Détermination de la marge sur prix de revente

La marge sur prix de revente peut être déterminée par référence à la marge que le même revendeur
réalise sur les produits achetés et revendus dans le cadre de transactions sur le marché libre. La
marge sur prix de revente réalisée par une entreprise indépendante dans le cadre de transactions
comparables peut également servir d’indicateur.
122

Exemple 2 :
Ce prix de 200 € est un prix de marché ou de pleine concurrence car il s'agit du prix de vente au consommateur final, tiers
indépendant par rapport à l'entreprise qui commercialise le produit (en l'absence de lien de droit ou de fait).
L'entreprise doit ensuite déterminer la marge à attribuer au distributeur. Pour cela, elle peut utiliser des comparables internes
(marge réalisée par des distributeurs indépendants lorsque l'entreprise ou une autre entreprise du groupe lui vend les
mêmes produits ou des produits comparables) ou externes (marge réalisée pour les mêmes produits ou des produits
comparables par des distributeurs indépendants). Dans l'hypothèse où la marge du distributeur par produit est de 30 €, le prix
de pleine concurrence entre le producteur et le distributeur est de 170 €. C'est donc ce prix de vente que devra appliquer le
producteur.
123
Cette méthode consiste à déterminer le coût de revient du bien ou du service vendu ou fourni à une entreprise liée,
et à y ajouter une marge bénéficiaire de pleine concurrence, obtenue en utilisant un comparable interne ou externe
à l'entreprise. Le prix obtenu est considéré comme le prix de pleine concurrence qui doit être pratiqué pour la
transaction entre les deux entreprises liées.
Elle nécessite donc de déterminer :
-les coûts de production directs (ex : coût d'achat des matières premières) et indirects (ex :
frais de réparation et d'entretien) ;
-les autres charges d'exploitation (ex: frais de vente, frais généraux et frais
administratifs).
124
Exemple :
Une entreprise a déterminé que le coût de production d'une bicyclette est égal à 150 €. Elle doit ensuite définir la
marge à appliquer pour rémunérer son activité et fixer ainsi le prix de vente de la bicyclette au distributeur. Cette
marge brute sur coûts de production doit lui permettre de couvrir les autres charges d'exploitation et de réaliser un
bénéfice convenable compte tenu de ses conditions d'exploitation.
Pour cela, elle peut utiliser des comparables internes (l'entreprise ou une autre entreprise du groupe fabrique les
mêmes produits ou des produits comparables qu'elle vend à des distributeurs indépendants ou à des donneurs
d'ordre indépendants), des comparables externes (un fabriquant indépendant réalise une transaction identique avec
une autre entreprise indépendante). Dans l'hypothèse où, d'après les comparables, la marge du producteur est de
10 %, le prix de pleine concurrence entre le producteur et le distributeur est de 165 € (150 € x 1,10 ).
125
Remarque : plus les fonctions exercées, les risques assumés, les actifs et moyens utilisés sont complexes, plus il est
difficile de trouver des données comparables. Par conséquent, les méthodes du prix de revente et du prix de revient
majoré sont généralement celles qui permettent d'obtenir les résultats les plus fiables lorsque les fonctions
exercées respectivement par le distributeur et par le producteur sont simples et qu'aucune des entreprises
concernées par la transaction ne met en œuvre des actifs incorporels de grande valeur ou uniques (brevet, savoir-
faire).
126
2- méthodes transactionnelles de bénéfices
Les méthodes traditionnelles fondées sur une comparaison avec des transactions de pleine concurrence (prix
comparable sur le marché libre, prix de revente et prix de revient majoré) sont les plus directes et les plus fiables
pour s'assurer que les rémunérations entre les entreprises liées sont de pleine concurrence. Néanmoins,
lorsque les données ne sont pas disponibles ou d'une qualité insuffisante, des méthodes transactionnelles de
bénéfices peuvent être appliquées. Elles consistent à comparer les bénéfices de transactions entre entreprises
associées avec ceux réalisés pour des transactions comparables entre des entreprises indépendantes.
127
 Le partage du bénéfice: produits consolidés, charges consolidées, affectation sur la

Cette méthode est particulièrement adaptée lorsque les projets ou les activités au sein du groupe sont
tellement communs et imbriqués qu'il n'est pas possible de déterminer et/ou de justifier une valorisation
pour chaque opération (ex : construction et assemblage par plusieurs entreprises liées d'un même produit,
vendu ensuite à un client indépendant). Le recours à cette méthode est également possible lorsque les
méthodes traditionnelles ne peuvent pas être utilisées en l'absence de comparables indépendants pertinents,
ou lorsque les deux entreprises liées mettent en œuvre des actifs incorporels significatifs qui rendent
difficile l'application des méthodes traditionnelles décrites ci-avant.
La méthode consiste à déterminer le résultat consolidé pour le groupe sur l'ensemble des opérations,
impliquant différentes entreprises liées, pour le partager ensuite entre ces mêmes entreprises, en fonction
de critères pertinents, afin d'obtenir une allocation des bénéfices comparable à celle qui aurait été
obtenue dans une situation de pleine concurrence, compte tenu du contexte considéré, des fonctions
exercées, des actifs et des moyens utilisés, des risques supportés…
128

1ère étape. Détermination du résultat consolidé pour le groupe qui est lié à la production et à la vente
de chaussures.
Le bénéfice consolidé pour le groupe pour la fabrication et la vente de chaussures est de 60

€ (100-10-30).
129

2e étape. Répartition du résultat consolidé entre les deux entreprises de production et de

distribution liées, selon une clé de répartition appropriée prenant en compte, par exemple, les
charges d'exploitation (charges d'exploitation de chaque entreprise liée / charges d'exploitation de
toutes les entreprises liées) :
- contribution du producteur aux charges d'exploitation : 10 / 40 = 25 %,
- contribution du distributeur aux charges d'exploitation : 30 / 40 = 75 %.
Avec cette clé de répartition, le résultat revenant à chaque entreprise est le suivant
- producteur : 60 € x 25 % = 15 €
-distributeur : 60 € x 75 % = 45 €.
-Cette méthode ne doit être utilisée qu'en dernier recours, ce qui suppose d'avoir démontré que les autres
méthodes ne sont pas pertinentes. Très intuitive, elle est toutefois utile pour valider a posteriori la cohérence des
résultats obtenus à l'aide de la méthode principale utilisée pour fixer les prix de transfert.
130
Cette méthode consiste à déterminer à partir de données appropriées (exemple : les charges, le chiffre
d'affaires, la valeur des actifs …), la marge bénéficiaire nette que réalise une entreprise dans le cadre
d'une transaction intragroupe, et à la comparer à celle qu'une entreprise indépendante réaliserait pour
une transaction comparable. Elle suppose de raisonner en ratio de marge nette (par exemple, des
ratios de bénéfice d'exploitation par rapport au chiffre d'affaires, de rendement des actifs, ou d'autres
indicateurs de bénéfice net) et non pas en prix.
Dans l'hypothèse où l'entreprise réalise un ratio de marge nette semblable à celui des entreprises
qui réalisent une transaction comparable, ses prix de transfert sont des prix de pleine concurrence.
131
Exemple :
132
Exemple :
Si une entreprise de distribution de textile comparable réalise une marge d'exploitation de 10%
(bénéfice d'exploitation/chiffre d'affaires), le prix de pleine concurrence du vêtement vendu par le
producteur indien à son distributeur français peut être déterminé comme suit : Prix de vente (prix
de pleine concurrence car pratiqué avec un tiers) : 20 €.
Marge d'exploitation du distributeur issue de l'analyse de comparabilité :
20 x 10% = 2 €.
L'attribution au distributeur d'une marge d'exploitation de 2 € suppose que le total de ses
charges d'exploitation (y compris le prix d'achat des vêtements) soit de : 20-2 = 18 €.
Si le total des charges d'exploitation (hors prix d'achat des vêtements) est de 8 € le prix de
transfert devra être de: 18-8 = 10 €.
133

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Driss HELMI 2020/2021

1. Introduction à la fiscalité internationale - Territorialité

2. Notion de l’établissement stable

3. Conventions fiscales internationales

4. Problématique du prix de transfert

5. Evasion et fraude fiscale internationale

 Avec l’avènement de l’ère de la mondialisation, les pays ne sont plus à l’abri

Entre autres facteurs déterminant et influençant la décision d’investissement, en plus

 Une opération internationale ne peut être planifiée en ignorant le facteur fiscal,

• Le Droit fiscal international est l’ensemble des règles qui, dans un

• Principe de souveraineté des états

« Etat est souverain sur son territoire »

 Pouvoir normatif: liberté de légiférer et d’établir son

 Pouvoir exécutif: territorial -> un Etat ne peut exercer un

 Pouvoir juridictionnel -> lois marocaines s’imposent aux

I.- Sont assujetties à l’impôt sur le revenu :

1°- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile

2°- les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur

3°- les personnes, ayant ou non leur domicilefiscal au Maroc,

• Ce principe de résidence (domicile) est appliqué par la plupart des

• 1- Le foyer permanent d'habitation :

Le foyer s'entend du lieu où le contribuable réside habituellement et de

• 2- Le centre des intérêts économiques :

Le centre des intérêts économiques s'entend

Pour apprécier la durée du séjour, deux situations peuvent se présenter :

Cas Pratique n°1 :

-Traitement de la déclaration fiscale (régime de déclaration du résultat net réel) du

• Au 31 Mars 2011, la durée de séjour de ce contribuable est de 121 jours. Si à

• Si ce contribuable quitte ou prévoit de quitter le Maroc avant le 31/05/2011,

o Il s'agit des ambassadeurs, consuls, agents diplomatiques et consulaires,

o Déclaration des rémunérations versées à des personnes

o Retenue à la source sur les produits bruts perçus par les

• Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays étrangers,

 Le foyer permanent d’habitation doit s’entendre, sinon de l’habitation principale du contribuable

o Le Conseil d’Etat français définit le « foyer » comme le « lieu où le contribuable habite

- se rapportant aux biens qu’elles possèdent, à l’activité qu’elles exercent

- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions

 Ventes de produits et prestations de services

 Travaux immobiliers et de montage

 La société non résidente réalise au Maroc des opérations dans le

• Les rémunérations perçues à ce titre sont comprises dans le résultat fiscal de la

•Les formes de présence sont nombreuses et multiples, à l’image de la diversité des

l’article 6-II-C-1-a) évoque l’ES mais uniquement pour l’exclure du bénéfice de

« Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

« Article 147.- Obligations des entreprises non résidentes

– un siège de direction ou d'exploitation;

La note circulaire de la DGI a repris la définition donnée par le modèle de

Les conventions fiscales de non-double imposition que le Maroc a signées, sont

Le modèle adopté par l’OCDE avance les critères de la fixité et de la

•Les commentaires de l’OCDE constituent aujourd’hui et depuis longtemps, le référentiel le plus

Installation d’affaires : local, matériel, emplacement, espace, peu importe le mode de

Installation à la disposition de l’entreprise : il faut que l’installation fixe soit mise à la

Exercice de tout ou partie de l’activité par son intermédiaire : la plateforme à travers

-Utilisation d’installations aux seules fins de stockage, d’exposition ou de

 Dépendance juridique : Lien de subordination,

•Autonomie financière : L’ES ne dispose d’aucune autonomie financière, tous ses

•Responsabilité juridique : L’ES n’existe pas d’un point de vue juridique, il ne

3. Dispositions du code de commerce

En vertu, de l’article 37 du code de commerce, Une entreprise étrangère réalisant

Cette immatriculation transforme l’ES en Succursale. Ainsi, nous pouvons

4. Limites de l’établissement stable

•Ouverture d’un compte bancaire en dirham : N’étant pas immatriculé au

(50.000 0% )+ (50.000 10% )+(110.000 20% )+(90.000 30% ) = 54.000