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• Régie par le dahir n°1-85-347 du 7 rabia II

1406(20/12/1985) portant promulgation de


la loi n°30-85, La taxe sur valeur ajoutée
est une taxe sur le chiffre d’affaires qui
s’applique aux opérations de nature
industrielle, commerciale, artisanale, ou
relavant de l’exercice d’une profession
libérale, accomplies au Maroc et aux
opérations d’importation.
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Le présent cours traitera :
• 1- Champs d’application de TVA
• 2- L’assiette de la TVA 
• 3- les taux de TVA.
• 4- la déduction et le remboursement  de la
TVA:
• 5- la liquidation de la TVA :

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1- Champs d’application :

• Sont exclus du champ de


la TVA les opérations qui
relèvent de l’agriculture,
et les actes civils.

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La territorialité :
• Une opération est réputée faite au Maroc
s’il s’agit :
• d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée
aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc ;
• de toute opération, lorsque la prestation
fournie, le service rendu, le droit cédé ou
l’objet loué sont exploités ou utilisés au
Maroc.
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Les opérations imposables 
• Toutes opérations accomplies au Maroc.

–les opérations obligatoirement


assujetties .
–les opérations imposables par
option .

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les opérations obligatoirement
assujetties :
• les ventes et livraisons par les entrepreneurs de
manufacture de produits extraits , fabriqués ou
conditionnés par eux, directement ou à travers
un travail à façon ;

• les ventes et livraisons en l’état réalisées par les


grossistes ;
• les ventes et livraisons en l’état réalisées par les
commerçants dont le CA est égal ou supérieur à
2 000 000 dhs ;
• les livraisons à soi même ;

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Les opérations imposables par
option :
• les exportateurs de biens et de
services ;
• les petits fabricants et les petits
prestataires qui réalisent un CA
inférieur ou égal à 180 000 dh ;

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Remarque

• * L’option pour l’assujettissement à la TVA


confère au redevable les même droits que
ceux dont jouit un redevable imposable à
savoir :
• - la déduction et la facturation de la TVA
pour certains ;
• - l’achat en franchise et le remboursement
de la taxe pour d’autres.
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• * l’option implique des obligations
identiques à celles incombant aux
redevables soumis obligatoirement à la
taxe :
• - obligation de souscrire la déclaration
d’existence, les déclarations de CA ;
• - obligation de la tenue de comptabilité

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Les exonérations 
• les exonérations sans droit à
déduction ;(art 7)

• les exonérations avec droit à


déduction ;(art 8)

• le régime suspensif.(art 9)
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• Les opérations exonérées sans /avec droit à
déduction :
• Ces opérations (ne) donnent droit à déduction
(ni )pour les vendeurs (ni) pour les acheteurs.
• On distingue :
• des opérations exonérées sans/avec droit à
déduction sans formalités administratives :
• des opérations exonérées sans/avec droit à
déduction avec formalités administratives 
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le régime suspensif :
• Ce régime consiste à autoriser certaines
entreprises bénéficiant de l’exonération
avec droit à déduction, suite à leur
demande , à acheter hors taxe les
marchandises et les services nécessaires
à la réalisation des opérations exonérées
et susceptibles d’ouvrir droit à la déduction
et au remboursement

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le fait générateur de la TVA 

• Est l’événement juridique ou


matériel qui donne
naissance à la TVA. Il est
constitué à l’intérieur soit :

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le fait générateur de la TVA 

• par l’encaissement total ou partiel


du prix des marchandises, des
travaux, ou des services ( régime
d’encaissement qui est un
régime de droit commun) ;c’est la
règle.

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le fait générateur de la TVA 

• par la facturation ou le débit


(régime de débit qui est un
régime exceptionnel). Les
redevables peuvent opter pour
ce régime.

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Régime d’encaissement
• Par encaissement, il faut entendre la rentrée du
numéraire. En effet, si le règlement est effectué
par chèque, effet de commerce ou virement
bancaire,le règlement ne devient effectif que
lorsque le chèque ou l’effet de commerce sont
encaissés.
• L’entreprise est redevable des l’encaissement
partiel ou total du prix de vente.

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Régime de débit
• Le fait générateur de la taxe sous ce
régime est constitué par la facturation,
autrement dit par l’inscription de
l’opération en comptabilité, aussi celle-ci
devient taxable dès l’établissement de la
facture. Toute fois si l’encaissement
précède la facturation , le montant
encaissé devient taxable .

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la base imposable :
• Le chiffre d’affaires imposable comprend :
• le prix de ventes des marchandises des
travaux ou des services hors taxe ;
• les recettes accessoires qui s’y
rattachent ;
• les frais,droits et taxes supportés par le
redevable et facturés au client ;

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• Sont exclus de la base imposable
les réductions ( commerciales et
financières) accordées par le
vendeur ainsi que les frais
supportés directement par le
client.

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les taux de TVA :

• les taux ad valorem


• les taux spécifiques :

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les taux ad valorem

• taux normal : 20%


• 7%  pour lequel on distingue :
• + avec droit à déduction :
• + sans droit à déduction 
• 10% avec droit de déduction

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les taux spécifiques
• 100 DH par hectolitre pour les ventes autrement
qu’à consommer sur place portant sur les vins et
les boissons alcooliques ;
• - 4 DH par gramme d’or ou de platine pour les
ventes d’articles en or ou en platine autres que
les outils composés en tout ou en partie d’or ou
de platine)
• - 0.05 DH par gramme d’argent pour les ventes
d’articles d’argent autres que les outils.

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la déduction 
• Elle permet au redevable de la
TVA de déduire de la taxe
globale due sur son chiffre
d’affaires, la taxe qu’il a lui-
même acquittée lors de ses
achats.
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• TVA à verser = TVA facturée ou
collectée – TVA acquittée en amont

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• En principe, la taxe qui a grevé les
éléments d’une opération imposable (
opération soumise à la TVA par loi,
sur option, exonérée avec droit à
déduction, et enfin celle qui bénéficie
de la possibilité d’acheter en
suspension de la taxe) est déductible.

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• Ainsi, la TVA grevant les
éléments du prix des autres
opérations ( telles que les
opérations exonérées sans droit à
déduction et les activités hors
champs d’application ) n’est pas
déductible.
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• Cependant, la loi a prévu quelques
exceptions à ce principe. En effet, la
TVA ayant grevé certaines opérations
n’est pas admise en déduction bien
que l’opération en question soit
taxable. Il s’agit de la taxe ayant
grevé:

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• les biens, les matières et services non
utilisés pour les besoins d’exploitation ;
• les immeubles et locaux non liés à
l’exploitation
• les véhicules de transport de personnes à
l’exclusion de ceux utilisés pour le
transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ;
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• les produits pétroliers non utilisés comme
combustibles, agent de fabrication ou matières
1ères ;
• les achats et prestations revêtant un caractère
de libéralité
• les frais de mission , de réception ou de
représentation ;
• les opérations réalisées dans le cadre de leur
profession par les avocats, interprètes , notaires,
….

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• Les livraisons et les ventes autrement qu’à
consommer sur place des vins des boissons
alcoolisées
• Par ailleurs, n’est déductible qu’à concurrence
de 50 % de son montant, la taxe ayant grevé les
achats, travaux ou services dont le montant est
égal ou supérieur à 10 000 dh ,et dont le
règlement n’est pas justifié par chèque barrée
non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement ou virement bancaire
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la déduction partielle de la TVA
acquittée à l’amont :
• Pour les assujettis qui effectuent des
activités taxables, et des opérations
hors champ d’application de la taxe ou
exonérées sans droit à déduction, la
taxe déductible ou remboursable est
affectée d’un prorata Selon l’article 20
de la loi 30-85

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• CA taxable ( TTC)+ (CA avec droit
de déduction + TVA fictive)
------------ ---------------------------------------
Le numérateur + CA exonéré sans
droit à déduction+CA hors champs
d’application.

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Régularisation de la TVA
déductible 
• cas de cession du bien amortissable ;
• cas de variation du prorata affectant la TVA
déduite des immobilisations amortissable ;
• cas d’affectation du bien immobilisé à des
opérations exonérées ou situées en dehors du
champs d’application de la taxe ;
• cas d’affectation du bien à des usages mixtes.

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cas de cession d’une
immobilisation amortissable :
• Selon la loi, les immobilisation amortissables
éligibles ou ouvrant droit à déduction doivent :
• être inscrites dans un compte d’immobilisation ;
• être conservés pendant 5 ans suivant la date
d’acquisition et être affectées à la réalisation
d’opérations soumises à la TVA ou exonérées
avec droit de déduction ou en suspension de la
TVA.

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• Le non respect de ces obligations donne
lieu à des régularisations dit de
reversement de la taxe. Ce reversement
est égal au montant de la déduction
initialement opérée au titre des dits biens,
diminué de 1/5ème par année ou fraction
d’année depuis la date d’acquisition de
ces biens.

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cas de variation du prorata affectant la
TVA déduite des immobilisations :
• la loi autorise les redevables à lui apporter
des ajustements.
• C’est ainsi que si au cours des 5 années
suivant la date d’acquisition du bien
amortissable, le prorata tel que calculé
initialement viendrait à connaître des
fluctuations de plus 5%

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• le redevable est autorisé à opérer :
• + une déduction supplémentaire
si le prorata varie vers le haut ;
• + un reversement de la taxe si le
prorata varie vers le bas.

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la liquidation de la TVA 

• la TVA doivent déclarer la taxe


selon deux modalités en
fonction du CA annuel réalisé :

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• les entreprises réalisant un CA
> = 1 000 000 DH au titre de
l’exercice précédent sont
obligatoirement imposées
sous le régime de déclaration
mensuelle 
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• les entreprises dont le CA au titre
de l’année précédente est < à 1
000 000 DH sont imposées sous
le régime de la déclaration
trimestrielle suite à leur demande
avant le 31 janvier

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