1. Définition Un effet de commerce est un titre qui transforme une créance classique en une créance mobilisable, c’est-à-dire négociable auprès d’une banque.
Un effet de commerce est un moyen qui offre au créancier une meilleure garantie de la créance à l’échéance;
Un effet de commerce constitue un instrument de paiement : L’effet de commerce
est susceptible d’être endossé;
Un effet de commerce est un instrument de financement pour l’entreprise à travers
sa remise à l’escompte;
La lettre de change ou traite et le billet à ordre sont les principaux effets de
commerce. Chapitre 5 : Les effets de commerce 2. La création d’un effet de commerce
2.1 La lettre de change
La lettre de change est un écrit par lequel le fournisseur appelé le tireur donne l’ordre à son client appelé le tiré de payer, à une date fixée (date d’échéance), la somme due à un bénéficiaire .
Fournisseur (Tireur Client (tiré ou bénéficiaire (tiers ou
ou créancier) débiteur) fournisseur soi-même)
Trois personnes sont concernées par la lettre de change. Cependant, celle-ci ne
concerne que le client et le fournisseur lorsque ce dernier se désigne soi-même comme bénéficiaire.
La lettre de change est appelée traite.
Chapitre 5 : Les effets de commerce
2.2 Le billet à ordre
Le billet à ordre est un écrit par lequel un client appelé le souscripteur s’engage à payer, à une date fixée, à l’ordre d’un fournisseur appelé bénéficiaire une somme déterminée.
Client (souscripteur Fournisseur (bénéficiaire
ou débiteur) ou créancier
A la différence de la lettre de change, deux personnes sont concernées par le billet à
ordre et non trois.
L’existence du billet à ordre est à l’initiative du client, en tant qu’engagement de
paiement, et non à l’initiative du fournisseur en tant qu’invitation à payer. Chapitre 5 : Les effets de commerce
2.3 L’enregistrement comptable de la création d’un effet de commerce
La création d’un effet de commerce transforme une créance ordinaire en une
créance garantie et négociable.
On opère les transformations suivantes :
Chez le fournisseur : On passe l’écriture suivante
3425 Clients – effets à recevoir XXX 3421 Clients XXX
Chez le client : On passe l’écriture suivante
4411 Fournisseur XXX 4415 Fournisseurs- Effets à payer XXX Chapitre 5 : Les effets de commerce Exemple 1:
Le 15/03/2010, le fournisseur YASSER adresse à son client Kamal la facture N°01 :
Montant brut : 10 000 DH, remise de 10 %, TVA au taux normal.
20/03, le fournisseur tire sur son client Kamal une lettre de change N°AD1 au 30/04.
22/03, le client accepte la lettre de change N°AD1.
Facture N°01 :
Montant Brut : 10 000 DH
Remise de 10% : 1 000 DH Net commercial : 9 000 DH TVA 20%: 1 800 DH Net à payer TTC : 10 800 DH Chapitre 5 : Les effets de commerce Chez le fournisseur YASSER 15/03 3421 Clients 10 800 7111 Ventes de marchandises 9 000 4455 Etat, TVA facturée 1 800 Facture N°01 20/03 Aucune écriture 22/03 3425 Clients – effets à recevoir 10 800 3421 Clients 10 800 Lettre de change N°AD1 Chapitre 5 : Les effets de commerce Chez le client KAMAL 15/03 6 111 Achat de marchandises 9 000 34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 1 800 4411 Fournisseur 10 800 Facture N°01 20/03 Aucune écriture 22/03 4411 Fournisseur 10 800 4415 Fournisseur-Effet à payer 10 800 Lettre de change N°AD1 Chapitre 5 : Les effets de commerce 3. La circulation des effets de commerce Créance sur le tiré Fournisseur (Tireur) Client (Tiré)
Dettes envers le tireur : acceptation
d’une lettre de change ou souscription d’un billet à ordre
Effets de commerce
Avant l’échéance A l’échéance
Remise à Endossement Remise à Encaissement
l’escompte à l’ordre d’un l’encaissement fournisseur Chapitre 5 : Les effets de commerce D’après le schéma, nous pouvons comprendre que la comptabilisation des effets de commerce passe par trois étapes : Chapitre 5 : Les effets de commerce 3.1 L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers consiste à transférer à ce tiers le bénéfice de l’une de nos créance en règlement complet ou partiel de notre dette.
Exemple :
Le 25/03, le fournisseur YASSER a endossé la lettre de change (LC N° AD1) au profit
Chez le client : Cette opération est sans impact comptable
Chapitre 5 : Les effets de commerce 3.2. La remise à l’escompte d’un effet de commerce Lorsque le bénéficiaire d’un effet de commerce souhaite disposer de fonds rapidement (avant l’échéance), il peut remettre l’effet à l’escompte auprès de sa banque.
La banque met alors les fonds à la disposition du bénéficiaire, mais prélève en
rémunération du service rendu des agios et la TVA correspondante.
Les agios : Intérêts sont calculés sur la valeur nominale de l’effet : taux d’intérêt annuel applicable au prorata temporis ( nombre de jour compris entre la date de la remise à l’escompte et la date de l’échéance ) + Commissions de service + TVA 10%
Exemple : Nous supposons que l’entreprise YASSER n’a pas endossé la lettre de change N° AD1
Le 25 /03, l’entreprise YASSER a remis à l’escompte la lettre de change N°AD1.
Le 28/03, l’entreprise YASSER a reçu le bordereau d’escompte : Taux d’intérêt 8%,
commissions bancaires 50 DH, TVA 10%.. Chapitre 5 : Les effets de commerce Calcul des intérêts : Le nombre de jours : (31-25)+30 + 1 jour de banque = 37
Le montant des intérêts = 10 800 x 8% x (37/360) = 88,8 DH
Commission : 50 DH
TVA : (50 + 88,8) X 10% = 13,88
25/03 Aucune écriture 28/03 5141 Banque 10 647,32 63115 Intérêts bancaires et sur opérations de 88,8 financement 6147 Services bancaires 50 34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 13,88
Crédit d’escompte 10 800
Chapitre 5 : Les effets de commerce
30/04 5520 Crédit d’escompte 10 800 3425 Clients-Effets à recevoir 10 800 Chapitre 5 : Les effets de commerce 4. La remise à l’encaissement :
Le 10/10 : Remise de la lettre de change N° AD20 d’un montant de 10 000 à
l’encaissement. La banque prélève une commission d’encaissement de 30 DH HT; TVA (10%).
15/10 : Le fournisseur reçoit le bordereau d’encaissement.
10/10 5113 Effet à encaisser ou à l’encaissement 10 000 3425 Clients-effets à recevoir 10 000 15/10 5141 Banque 9967 6147 Services bancaires 30 34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 3 5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 10 000 Chapitre 5 : Les effets de commerce 5. Les difficultés de règlement des effets de commerce
4.1. La prorogation d’échéance et l’avance de fonds
A. La prorogation d’échéance
08/06 : Le fournisseur Khalid tire sur son client Rachid une lettre de change AD02, en règlement de la facture N°F01 d’un montant de 10 000 DH au 31/07.
10/06 : Le client Rachid accepte la lettre de change.
25/07 : Le client Rachid demande à son fournisseur un report d’échéance de la lettre de
change N°AD02. Le fournisseur Khalid accepte et annule la lettre de change N° AD02 et la remplace par une nouvelle LC N° AD03 payable le 30/08 avec les conditions suivantes : Taux d’intérêt : 10%; remboursement du prix du timbre fiscal de 30 DH; TVA au taux normal. La lettre de change est acceptée par le client. Chapitre 5 : Les effets de commerce
Chez le client 08/06 Aucune écriture 10/06 4411 Fournisseur 10 000
4415 Fournisseur-Effets à payer 10 000
25/07 4415 Fournisseurs-Effets à payer 10 000
4411 Fournisseurs 10 000
25/07 4411 Fournisseurs 10 000 6311 Intérêts des emprunts et dettes 83,33 61671 Droit d’enregistrement et de timbres 30 34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 16,67
3421 Clients 10 000 7381 Intérêts et produits assimilés 83,33 61671 Droit d’enregistrement et de timbres 30 4455 Etat, TVA facturée 16,67 Chapitre 5 : Les effets de commerce B. L’avance de fonds
08/06 : Le fournisseur Mustapha tire sur son client Ahmed la lettre de change N°AD04 d’un montant de 10 000 DH payable au 31/07. la lettre de change est acceptée le même jour.
13/06 : Mustapha endosse la lettre de change au profit de son fournisseur Jamal;
25/07 : Le client Ahmed demande à son fournisseur Mustapha un report d’échéance de
la lettre de change N°AD04. La lettre de change AD N° 04 a été déjà endossée, Mustapha avance des fonds, par virement bancaire, et tire sur son client une lettre de change N°AD05 avec les conditions suivantes : date d’échéance le 30/08; : Taux d’intérêt : 10%; remboursement du prix du timbre fiscal de 30 DH; TVA 20%. La lettre de change est acceptée par le client. Chapitre 5 : Les effets de commerce
3425 Clients- Effets à recevoir 10 000 25/06 3421 Clients 10 000 5141 Banque d° 10 000 3425 Clients –Effets à recevoir 10130 3421 Clients 10 000 7381 Intérêts et produits assimilés 83,33 61671 Droits d’enregistrement et de timbre 30 4455 Etat, TVA facturée 16,67 Chapitre 5 : Les effets de commerce Chez le client : 08/06 4411 Fournisseur 10 000 4415 Fournisseur-Effets à payer 10 000 13/06 10 000 Aucune écriture 10 000 25/06 5141 Banques 10 000 4411 Fournisseur d° 10 000 4411 Fournisseur 10 000 6311 Intérêts des emprunts et dettes 83,33 61671 Droits d’enregistrements et de timbres 30 34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 16,67 4415 Fournisseur-Effets à payer 10130 Chapitre 5 : Les effets de commerce 5.2. Les effets impayés
A. L’effet présenté par le tireur
Le fournisseur Samir, au 21/03/N, présente au client Karim la lettre de change N°AD10, d’un montant de 15 000 DH, à l’échéance. Le client Karim refuse de régler. Chez le fournisseur 3421 Clients 15 000 3425 Clients-Effets à recevoir 15 000
Chez le Client
4415 Fournisseur-Effets à payer 15 000
4411 fournisseur 15 000 Chapitre 5 : Les effets de commerce B. L’effet négocié et présenté par la banque Le 09/05/N : La banque retourne au fournisseur ALAÂ, le BO N°01 d’un montant de 12 000 DH impayé au 05/05/N. frais d’impayé : 100 DH; TVA 10%. Chez le fournisseur
5520 Crédit d’escompte 12 000
5141 Banque 12 000
3421 Clients 12 110
Clients – Effets à recevoir 12 000 6147 Services bancaires 100 34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 10 Chapitre 5 : Les effets de commerce Chez le client 4415 Fournisseur-Effets à payer 12 000 6147 Services bancaires 100 34552 Etat TVA récupérable sur les charges 10
4411 Fournisseurs 12 110
C L’effet a été endossé par le bénéficiaire
A l’échéance du 30 /09/N, le client SAMY ne paie pas, Le 2ème bénéficiaire se retourne
contre l’endosseur Ahmed, pour lui réclamer le montant du nominal de la lettre de change N°AD15 : 13 000 DH, ainsi que les frais d’impayés : 100 DH, TVA 10%. Chapitre 5 : Les effets de commerce Le 2ème bénéficiaire
3421 Clients 13 110
3425 Clients-Effets à recevoir 13 000 6147 services bancaires 100 34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 10
Le 1er bénéficiaire
3421 Clients 13 110
4411 Fournisseurs (SAMI) 13 110 Chapitre 5 : Les effets de commerce Le tiré
4415 Fournisseurs-Effets à payer 13 000
6147 Services bancaires 100 34552 Etats TVA récupérable sur les charges 10 4411 Fournisseurs 13 110 Chapitre 5 : Les effets de commerce Application : L’entreprise Maria réalise avec son client SAMIR les opérations suivantes :
02/02/N : MARIA tire sur SAMIR une lettre de change N° 124, en règlement de la facture N°45 d’un montant de 24 000 DH. Echéance le 30 Avril. LC N° 124 est acceptée le même jours.
05/02/N : MARIA remet à l’escompte la lettre de change N°124.
08/02/N : MARIA reçoit le bordereau d’escompte : Taux d’escompte 8%, commission bancaire 30 DH HT (TVA : 10%).
12/02/N : MARIA tire sur SAMIR une nouvelle lettre de change N°125, en règlement de la facture N°48 d’un montant de 10 000 DH. Echéance le 31/03. La lettre de change est acceptée le même jour. 25/03/N : MARIA remet à l’encaissement l’effet N°125.
03/04/N : MARIA reçoit le bordereau d’encaissement de l’effet N°125, commission bancaire :
30 DH HT 5TVA :10%). Chapitre 5 : Les effets de commerce
15/04/N : SAMIR sollicite une avance de fonds à MARIA ; SAMIR ne peut pas honorer l’effet N°124 à l’échéance.
19/04/N : MARIA envoie à SAMIR u chèque bancaire en couverture de l’effet N°124. Il tire sur SAMR un nouvel effet N°126 à échéance de 30 juin. Montant de l’effet n°126 : Nominal de l’effet N° 124 augmenté des intérêts de retard, calculés au taux annuel de 9%.
30/04/N : Paiement normal de l’effet N° 124.
25/06/N : MARIA remet à l’encaissement l’effet N°126.
03/07/N : L’effet N° 126 revient impayé. MARIA reçoit un avis de débit pour frais d’impayé de 50 DH HT (TVA : 10%).
Programme de travail :
1. Enregistrer au journal de MARIA l’ensemble des opérations le concernant.
