Thème 1:

IS calcul du résultat fiscal

Réaliser par : Module:
ADIL IDRISSI fiscalité approfondie
MOHMMED JAIDAN Master:
OMAR JEGHAL Management Audit et
Sous l’encadrement de : Contrôle
Pr M.NMILI Année : 2021/2022
Sommaire:
Introduction
1er partie : Rappel du cours
I) champs d’application
II) résultat fiscal
III) la base imposable
2éme partie: cas de synthèse
Introduction :
L’impôt est un prélèvement obligatoire , non affecté , opéré par l’Etat ou les collectivités
locales à titre définitif , sans contre partie directe dans l’objectif d’assurer la couverture des
dépenses publiques et de réaliser d’autres objectifs économiques et sociaux.

L’impôt est un prélèvement c’est-à-dire un transfert de fonds du contribuable vers l’entité

qui opère le prélèvement , ce transfert est irréversible et définitif.

Prélèvement obligatoire par la légitimité de la puissance publique et par principe de

consentement à l’impôt , et cette obligation entraîne l’application de sanctions divers en cas
de retard , de faute de paiement et de fraude dans la liquidation de l’impôt,

Sans contrepartie directe : la personne physique ou morale qui paie l’impôt n’attend pas
d’avantage directe ou de services immédiats en contrepartie directe du somme payer,
Qui paie l’impôt ? Qui ne paie pas l’impôt ?
1er partie :
I) champs d’application
L’IS s’applique à l’ensemble des produits , bénéfices et revenus prévus aux articles ( 4 et 8) du
CGI acquis par les sociétés et autres personnes morales indiqués par l’Art 2.
1) les personnes imposables
A) les personnes obligatoirement imposables :
Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés; les sociétés quels que soient
leur forme et leur objet à l’exclusion de celles visées à l’article 3 du C.G.I., à savoir :
 les sociétés anonymes – les SARL – les sociétés civiles – les sociétés de personne dont
l’un de ses associés personnes Morales et parfois même public a caractère industriel ou
commercial….
les fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalité morale, lorsqu’ils ne sont pas expressément exonérés par une disposition
d’ordre législatif ;
 B) les personnes imposables sur option :
Sont passibles de l’impôt sur les sociétés sur option Irrévocable :
les sociétés en nom collectif (S.N.C.), les sociétés en commandite simple
(S.C.S.) constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes
physiques ;
les sociétés en participation (S.E.P.)
Sous condition a ce que cette option doivent être motionner :
 Pour les sociétés nouvellement crées , sur la déclaration prévue à l’Art 148
 pour les sociétés en cours d’exploitations , sur une demande ( imprimé-
modèle) envoyer au service des impôts de leur domicile fiscale 4 mois après la
clôture du dernier exercice .
 2) les personnes exclus du champs d’application
Avec possibilités d’option: les sociétés de personnes (S.NC – S.C.S – Ste de
participation) comprennent uniquement des personnes physiques et des
associations en participation
Sans possibilités d’option : les sociétés immobiliers transparentes ( par
application du principe de transparence fiscale)
Et les groupements d’intérêts économiques tel que définis par la loi n°13-97
3) la territorialité:

Activité au Maroc Activité à l’étranger

Siège Au Maroc Soumise à l’IS Non soumise pour les

opérations réalisées à
l’étranger
Siège à l’étranger Soumise pour les
opérations au Maroc
 4) Les exonérations : qui ne paie pas l’impôt ?
Le CGI répond a ce question par l’Art 6 ;
* Exonération permanente
* Exonération totales suivies de l’imposition permanente
Exo et Red au taux réduit
Permanent * Exonération permanente en matière de la RS

* Exonération suivies d’imposition temporaire au taux réduit

Exo et Red * Exonération temporaire
Temporaire * Imposition temporaire au taux réduit
Exonération permanente
* les promoteurs immobiliers réalisent :
Des logements sociaux
Des logements à faibles valeurs
* les exploitants agricoles ayant un CA inférieur a 5MDH
* les organisations a but non lucratifs
* ….et autres organismes prévus à l’Art 6 du CGI
 Exonération suivies de l’imposition permanent à taux réduit:
• Les sociétés exportatrices de bien et service
• Les sociétés qui vendent les produits aux exportateurs
• Les entreprises hôteliers pour le CA en devises
II) Résultat fiscal :
le résultat comptable est la différence entre les produits comptabilisés et les charges
comptabilisées.
Charges comptabilisés
produits comptabilisés
Résultats comptable

Les corrections fiscales :

Produits comptabilisés = produits imposables(PI) + produits non imposables(PNI)
Charges comptabilisés = charges déductibles(CD) + charges non déductibles(CND)
Rte comptables = (PI + PNI) – (CD +CND)
Rte fiscal = RC – PNI + CND= PI + PNI – CD – CND – PNI + CND = PI – CD
III) La base imposable
1) Traitement des produits :
Les produits imposables : principalement c’est
le CA = Recettes réalisés + Créances acquises
Les ventes de M/ss :
 vente de M/ss Livré et non facturé (PI) RAS
 vente de M/ss facturé et non Livré (PNI) à déduire
 vente de M/ss non facturé et non livré (PNI) à déduire
les tantièmes ordinaire reçus ( quasi dividende ) (PI) RAS
 les tantièmes spéciaux reçus ( rémunération) (PI) RAS
 les produits de participations ( dividende abattement à 100%) à Déduire
 les avances reçus sur commandes non Livrés PNI ( à déduire)
 indemnités de retard afférentes aux délais de paiements des clients
imposable au niveau extra-comptable cad au titre de l’exercice de
l’encaissement .
 Evaluation des stocks les stocks de l’E\se sont évaluer au cout du
jour diminue d’une quote représentant frais de distribution et bénéfice.

 la plus part des produits sont imposables car plus que le montant des
produits est élevés plus que l’impôt est important.
2) Traitements des charges :
 les conditions de déductibilités des charges :
• la comptabilisation
• La justification
• La causalité
• L’incidence
• La réalité
• le rattachement à l’exercice
 les achats de M/ss incorporés des autres charges non récupérable(les
emballages commerciaux non récupérable – TVA non récupérable –
les droits de douanes – les frais d’assurance ….) (CD) RAS
 toutes les charges sont déductibles en HT à l’ exception de :
• Frais d’émissions
• Frais de réception
• Frais de déplacement
• cadeaux à la clientèle
Ces charges sont déductibles en TTC.
 avances versées sur commande non livrée CND (à Réintégrer)
 indemnité de rachat d’une machine fait l’objet d’un contrat de crédit bail ,
puisqu’il s’agit d’achat d’un élément d’actif CND (à Réintégrer)
 loyer des locaux d’exploitation CD (RAS)
 loyer donné sous forme de garantie (compte d’actif) CND (à
Réintégrer)
 l’intérêt rémunérant des comptes courants des associés Déductibles sous
réserve de 3 conditions :
• le capital social doit être entièrement libéré.
• les soldes rémunérés ne doivent pas s’excédent le capital social.
• le taux de rémunération ne dépasse pas le taux fixé par l’arrêté du ministre
des finances.
Amortissement des véhicules de tourisme: valeur totale fiscalement
déductible ; ne peut pas être supérieur à 300000dh (TTC) par véhicule : donc
AMR déductible= 300000*20% = 60000dh
 Amortissement de véhicule objet de crédit-bail : n’est pas déductible la part
de redevance ou de la location supportée par l’E\se et correspond à l’Amr au
taux de 20% par an sur la partie du prix véhicule qui ne doit pas excéder
300000dh .
 les dépenses supérieurs à 5000dh TTC doit être régler par :
• chèque barré non endossable
• Effet de commerce
• Virement bancaire
• Procédé électronique
Sinon les dépenses réglés en espèce sont déductible dans la limite de :
• 5000dh TTC par jour et par fournisseur == MT en HT= 4167dh
• 50000dh TTC par mois et par fournisseur == MT en HT =41667dh
PARTIE PRATIQUE
(cas de synthèse)