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A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
1
Animé par: M. Abdou DIOP Animé par: M. Abdou DIOP
Octobre 2001 Octobre 2001
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
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I- PRESENTATION DE L`AUDIT
II- PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
III- NOTIONS DE TECHNIQUES DE L`AUDIT
IV- LA DEMARCHE GENERALE DE L`AUDIT
V- L`EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
VI- SYNTHESE DES TRAVAUX
SOMMAIRE
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I- PRESENTATION DE L`AUDIT I- PRESENTATION DE L`AUDIT
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SOMMAIRE
Présentation de l `audit
·Audit financier
·Audit interne
·Audit opérationnel
·Contrôle de gestion
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PRESENTATION DE L`AUDIT
En France. dans les normes de l `OECCA
L `audit a pour objectifs de permettre à l `expert
comptable d `attester :
La régularité et la sincérité des comptes
L`image fidèle du patrimoine
La situation financière
Le résultat de l `entreprise à la fin de l `exercice.
Définition de l `audit financier Définition de l `audit financier
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Au plan européen. dans les normes de l `UEC
L`objet de l `audit des comptes annuels est d `exprimer
une opinion sur le fait de savoir si ceux-ci traduisent
fidèlement:
La situation de la société à la date du bilan
Ses résultats pour l `exercice examiné
PRESENTATION DE L`AUDIT
Définition de l `audit financier Définition de l `audit financier
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Au plan international. dans les normes de l `IFAC
« C`est le contrôle de l`information financière
émanant d`une entité juridique et effectué en vue
d `exprimer une opinion sur cette information ».
PRESENTATION DE L`AUDIT
Définition de l`audit financier Définition de l`audit financier
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L`audit financier ou externe est l `examen auquel procède
un professionnel compétent et indépendant en vue
d `exprimer une opinion motivée
Cette opinion dépend de la fidélité avec laquelle les
comptes annuels d `une entité traduisent:
Sa situation à la date de clôture
Ses résultats pour l`exercice considéré
PRESENTATION DE L`AUDIT
Définition synthétique de l `audit financier Définition synthétique de l `audit financier
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PRESENTATION DE L`AUDIT
C `est un dispositif interne à l `entreprise qui vise à :
Apprécier l `exactitude et la sincérité des informations.
notamment comptables. qui sont produites par les
systèmes d `informations internes à l `entreprise.
Définition de l `audit interne Définition de l `audit interne
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Il permet de:
S `assurer de la sécurité physique et comptable des
opérations .
vérifier la bonne application des règles et des procédures.
Garantir l`intégrité du patrimoine de l `entreprise .
1uger de l'efficacité des systèmes de gestion .
PRESENTATION DE L`AUDIT
Définition de l `audit interne Définition de l `audit interne
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Ils diffèrent au niveau des objectifs :
L`audit financier a un objectif spécifique
La certification des comptes vis-à-vis des tiers.
L`audit interne a comme objectif
De s `assurer pour la direction uniquement. de la
qualité du fonctionnement comptable et des
procédures.
PRESENTATION DE L`AUDIT
Audit financier et audit interne Audit financier et audit interne
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Son objet consiste à juger la manière dont les objectifs sont
fixés et atteints ainsi que les risques qui pèsent éventuellement
sur la capacité de l `entrepreneur ou d `une entité à définir
des objectifs pertinents et à les atteindre.
L`audit opérationnel. s `applique à toutes actions. sans
privilégier leur incidence sur la tenue et la présentation des
comptes.
Audit financier et audit opérationnel Audit financier et audit opérationnel
PRESENTATION DE L`AUDIT
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PRESENTATION DE L`AUDIT
Le contrôle de gestion a une finalité assez proche de celle
de l `audit interne.
Sa vocation principale est d `apporter aux décideurs une
information synthétique sur les résultats de gestion.
Il diffère de l`audit interne car sa mission première est de
traiter et d`analyser l`information et non d`en vérifier la
fiabilité et les circuits de production.
Définition du contrôle de gestion Définition du contrôle de gestion
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II- PLACE DE L`AUDIT INTERNE
DANS L`ENTREPRISE
II- PLACE DE L`AUDIT INTERNE
DANS L`ENTREPRISE
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SOMMAIRE
Place de l `audit interne dans l `Entreprise
·Normes
·Organisation et gestion du service
·Les informations à disposer
·La performance et l efficacité d `un service audit
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La déclaration des responsabilités :
Elle donne une définition de l `audit interne en
précisant qu `il est au service de l `organisation et non
de la direction.
Le code de déontologie
Il définit les normes de conduite qui doivent être
respectées par les auditeurs internes.
Normes Normes
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
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Normes Normes
Les normes pour la pratique professionnelle de l `audit
interne :
Indépendance : les auditeurs internes doivent être
indépendants des activités qu`ils auditent.
Compétence professionnelle : les auditeurs internes
doivent effectuer leurs travaux avec compétence et
conscience professionnelle.
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
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Etendue des travaux: l `audit interne doit comprendre
l `examen et l `appréciation de la pertinence et de
l `efficacité du système de contrôle interne de
l `organisation.
Exécution du travail d`audit : le travail d`audit doit
comprendre la planification des missions. l`examen et
l `évaluation des informations recueillies. la
communication des résultats obtenus et le suivi.
Normes Normes
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Indépendance du service d `audit interne :
Le service d `Audit interne. doit dépendre d `une
personne de l `organisation ayant une autorité
suffisante pour assurer son indépendance.
Le champ d `intervention de l`audit interne :
L `Audit interne a vocation pour évaluer toutes les
opérations. tous les rouages. tous les systèmes. toutes
les fonctions de l `entreprise.
Examen des éléments essentiels de ces normes Examen des éléments essentiels de ces normes
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Objectivité des auditeurs internes :
Cette objectivité n`est pas compromise lorsque
l`auditeur interne « est amené à recommander la mise
en place de procédures et de systèmes de contrôle
interne ou à examiner des procédures avant leur mise
en application ».
« Par contre. la conception. la mise en place.
l`exploitation de systèmes ne sont pas du ressort du
service d `audit interne.
Examen des éléments essentiels de ces normes Examen des éléments essentiels de ces normes
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Existence d`une véritable programmation des travaux
d`audit.
Elaboration et utilisation de normes d`audit ou. pour le
moins. de méthodes harmonisées de contrôle. de règles
écrites réunies par exemple dans un « manuel d `audit ».
Exhaustivité et permanence du dispositif de l `audit.
Examen des éléments essentiels de ces normes Examen des éléments essentiels de ces normes
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Garantir l`efficacité des audits par un dispositif permettant
d`assurer les suites nécessaires aux constatations des
auditeurs :
structures de décision et d`arbitrage.
compte rendu annuel des réalisations.
etc..
Examen des éléments essentiels de ces normes Examen des éléments essentiels de ces normes
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Un bon audit interne constitue en fait une véritable assurance
contre le risque: elle ne l `élimine certainement pas mais
permet de l `appréhender. de le gérer et d`en limiter les
conséquences.
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Conclusion Conclusion
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
La structure du service d`audit interne peut différer
d `une entreprise à l`autre et dépend également des
effectifs et de la taille du service
L`auditeur est concerné par toutes les phases de
l`activité. Il a accès à tous les secteurs de l `entreprise.
Organisation et gestion du service Organisation et gestion du service
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
L`auditeur doit au préalable élaborer des plans:
Programme annuel qui fait référence au plan pluri-
annuel (liste des sujets traités dans l `année. durée
prévisionnelle des missions).
Plan pluri-annuel couvrant une période de 3 à 5 ans
(liste des risques identifiés. périodicité des audits et
fixation des budgets temps)
Organisation et gestion du service Organisation et gestion du service
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Ce plan annuel doit prendre en compte :
La notion de cycle.
les mission de suivi des recommandations.
les moyens disponibles.
les missions urgentes non programmées
l `identification des zones à risque.
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Organisation et gestion du service Organisation et gestion du service
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Pour chaque mission. le service de l `audit doit disposer de
certaines informations de base relatives au secteur
concerné. aux chiffres les plus significatifs. aux études déjà
réalisés. au temps prévisionnel .
Organisation et gestion du service Organisation et gestion du service
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
La réalisation d`un programme annuel d`audit implique la
mise en ouvre d`un certain nombre de moyens. plus
particulièrement un budget temps et un budget de
fonctionnement..
L`adéquation entre tous ces aspects demeure nécessaire !
Organisation et gestion du service Organisation et gestion du service
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Le budget temps (par mission) a pour objectif de :
S`assurer de la faisabilité du programme annuel.
Organiser et gérer la planification.
Organiser le travail pendant le déroulement de la mission.
etc..
Le budget de fonctionnement vise :
le chiffrage des moyens nécessaires au service pour
remplir ses objectifs (effectifs. salaires. déplacements. etc.).
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Organisation et gestion du service Organisation et gestion du service
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
C`est un document interne et spécifique à chaque service.
Il a pour objet de :
définir le cadre de travail.
servir de référentiel.
assurer la continuité dans la méthodologie.
constituer le manuel de base de formation de
l `auditeur.
Organisation et gestion du service. le manuel d `audit Organisation et gestion du service. le manuel d `audit
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IL comprend :
le recueil des normes et procédures
les imprimés types à utiliser.
la charte de l `audit.
les définitions de fonction
le questionnaire type.
le guide d `audit. etc.
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Organisation et gestion du service. le manuel d `audit Organisation et gestion du service. le manuel d `audit
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Elles sont internes. spécifiques au service et définissent :
les niveaux de responsabilité.
les règles à respecter.
Les documents à utiliser.
Le professionnalisme de l `équipe repose sur ces normes
et procédures
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Organisation et gestion du service . les normes et procédures Organisation et gestion du service . les normes et procédures
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Elles sont constituées par la documentation interne et
externe.
La documentation interne comprend :
Les organigrammes .
Les normes et procédures en vigueur.
Le plan comptable.
Les consignes budgétaires.
Les bilans. tableaux de bord.
Les informations à disposer Les informations à disposer
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
La documentation externe. elle est constituée :
Des rapports des commissaires aux comptes. etc.
Des revues et ouvrages qui traitent de l `audit.
De la documentation de base (comptable. fiscale.
juridique. etc).
Des textes réglementaires liés à l `activité de
l`entreprise
Les informations à disposer sont constituées de dossiers
permanents qui doivent être mis à jour par l `auditeur
Les informations à disposer Les informations à disposer
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Les guides de l `audit et les questionnaires :
Ils ont pour but de bien préparer le travail de
l `auditeur et de l `effectuer en évitant les risques. les
erreurs et les oublis.
Les instruments de mesure
Ils permettent de contrôler. d`organiser et de
mesurer les résultats obtenus par rapport aux
objectifs.
Les informations à disposer Les informations à disposer
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Le rôle du responsable de l `audit interne dans la
conduite des missions consiste généralement à :
évaluer le contrôle interne.
promouvoir la fonction de l `audit.
gérer l `activité.
faire aboutir les actions correctives.
Le rôle du responsable de l`audit interne Le rôle du responsable de l`audit interne
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Elle porte essentiellement sur :
la conduite des études préliminaires. notamment la
fixation des objectifs. la délimitation du champ
d`investigation. la fixation des étapes d`intervention et
l`estimation de la charge.
la constitution de l `équipe qui se traduit par le choix des
auditeurs en fonction du niveau de la mission. du
professionnalisme nécessaire. du secteur concerné. etc.
Le rôle du responsable de l`audit interne Le rôle du responsable de l`audit interne
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Elle porte essentiellement sur :
l`animation des réunions d`ouverture qui consiste à
présenter les auditeurs et l `audit. l `explication des termes
de références et à examiner le planning et les différents
points logistiques.
Le rôle du responsable de l`audit interne Le rôle du responsable de l`audit interne
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Le suivi du déroulement des audits notamment en
faisant régulièrement le point avec les auditeurs. en
reprenant à son compte (le superviseur) toute situation
dépassant les compétences des auditeurs. en respectant
la procédure.
Le rôle du responsable de l`audit interne Le rôle du responsable de l`audit interne
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PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
L`animation des réunions de clôture en tenant compte
des points du projet du rapport et en suivant la
démarche basée sur les points indiqués ci-après :
La validation de l`information par l `audit.
La formation du dysfonctionnement.
L`opinion de l `auditeur.
Les recommandations de l `auditeur.
Le rôle du responsable de l`audit interne Le rôle du responsable de l`audit interne
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Le contrôle de la qualité des rapports aussi bien du point de
vue forme que fond.
Le respect des standards de documentation par la définition
et le contrôle des méthodes de classement et des règles
d `archivage.
Le suivi de l `audit qui se traduit par l `application des
recommandations.
La participation aux comités d `audit.
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
Le rôle du responsable de l`audit interne Le rôle du responsable de l`audit interne
ISCAE ISCAE
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La performance et l`efficacité d`un service d`audit peuvent
être appréhendées à travers les points suivants :
L`auditeur est bien placé pour identifier. outre les
problèmes de contrôle. les domaines dans lesquels les
contrôles sont inutiles. inefficaces. coûteux.
La performance et l`efficacité d `un service d`audit La performance et l`efficacité d `un service d`audit
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
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La performance et l`efficacité d`un service d`audit peuvent
être appréhendées à travers les points suivants :
L `auditeur peut également identifier les inefficacités
des opérations et peut se voir charger des missions de
conseil.
L`audit peut jouer le rôle de mécanisme de cohérence
aussi bien entre les objectifs des fonctions et des
stratégies
La performance et l`efficacité d `un service d`audit La performance et l`efficacité d `un service d`audit
PLACE DE L`AUDIT INTERNE DANS
L`ENTREPRISE
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III- NOTIONS DE TECHNIQUES DE
L`AUDIT
III- NOTIONS DE TECHNIQUES DE
L`AUDIT
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SOMMAIRE
Notions de techniques de l `audit
·L`appréciation du contrôle interne
·L`inventaire physique
·La confirmation directe
·Les sondages
·La revue analytique
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L`APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE
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Définition du contrôle interne Définition du contrôle interne
Le contrôle interne est constitué par l `ensemble des mesures
de contrôle. comptable ou autre. que la direction définit.
applique et surveille. sous sa responsabilité. afin d `assurer la
protection du patrimoine de l `entreprise et la fiabilité des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en
découlent ».
Le contrôle interne est constitué par l `ensemble des mesures
de contrôle. comptable ou autre. que la direction définit.
applique et surveille. sous sa responsabilité. afin d `assurer la
protection du patrimoine de l `entreprise et la fiabilité des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en
découlent ».
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE
ISCAE ISCAE
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DESCRIPTION DU SYSTÈME
OB1ECTIF
Tests de conformité
(compréhension du système)
Première évaluation du système Forces théoriques Faiblesses théoriques
Tests de permanence
Application des points forts
Points forts
appliqués
Points forts
non appliqués
FORCES FAIBLESSES
Evaluation définitive
du contrôle interne
RECOMMANDATIONS
IMPACT SUR LA PREPARATION
DES COMPTES
DÉMARCHE D`ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
ISCAE ISCAE
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L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ISCAE ISCAE
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NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
L`inventaire physique
Obligation légale
Nécessité comptable
Nécessité de gestion
Production
Commercial
Diligence prévue par les normes internationales
d `audit
Introduction Introduction
ISCAE ISCAE
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NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Types d `inventaire physiques
Inventaire en une seule fois
Inventaires tournants
Introduction Introduction
ISCAE ISCAE
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Introduction
L`inventaire physique ne concerne pas que les
marchandises et matières :
Immobilisations corporelles
Effets. Espèces. etc.
Un inventaire raté est irrattrapable
Prévenir immédiatement en cas de problème les
responsables de l ` inventaire et la direction de la
société
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ISCAE ISCAE
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53
L` organisation de l `opération doit prévoir :
Procédure écrite complète
Identification de l `ensemble des lieux de stockage
Internes
Sur des lieux de stockage extérieurs
Détenus par des tiers
Détenus pour le compte de tiers
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d `inventaire Organisation d `inventaire
ISCAE ISCAE
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54
Organisation d`inventaire Organisation d`inventaire
La procédure d `inventaire doit prévoir :
Planning détaillé
Intervenants : responsable opérationnel. CAC. Audit
interne
Arrêt de l'activité (ou procédure d `exception)
Techniques de comptage
Maîtrise de l `exhaustivité
Maîtrise de la séparation des exercices
Auto-contrôle des comptages
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
55
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d `inventaire
Procédure d `inventaire : planning détaillé
Date de démarrage
Temps alloué à chaque magasin
Date d `arrêt des comptages
Date de rapprochement entre stock physique et stock
permanent
Date d `analyse des écarts
Date de remise de l état définitif de l `inventaire
ISCAE ISCAE
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NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d `inventaire
Procédure d `inventaire : intervenants
Responsable de l `inventaire
Equipes de comptage
Equipes de saisie des données
Equipes chargés du rapprochement entre le stock
physique et le stock permanent
Audit interne
Commissaire aux comptes
ISCAE ISCAE
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NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d `inventaire
Procédure d `inventaire : Arrêt de l'activité
Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières
pour :
réceptions en cours d `inventaire
expéditions en cours d `inventaire
Ces zones doivent être suivi avec la plus grande
attention
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
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NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Organisation d `inventaire
Procédure d `inventaire :Techniques de comptage
Unité de mesure clairement précisée
Modalités : comptage. pesée. jaugeage
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
59
Organisation d `inventaire Organisation d `inventaire
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Procédure d `inventaire :maîtrise de l `éxhaustivité
Feuilles de comptage prénumérotées (ou équivalent)
Etiquetage clair de l `ensemble des stocks
Retour de l `ensemble des feuilles de comptage :
utilisées. annulées. non utilisées .
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
60
Organisation d `inventaire Organisation d `inventaire
Procédure d `inventaire : auto-contrôle des comptages
Double comptage systématique
Double comptage sélectif
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
61
Audit de l `inventaire Audit de l `inventaire
ASSISTANCE A L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Visiter les lieux de stockage et vérifier:
Respect des procédures
Exhaustivité de l `étiquetage
Compréhension par le personnel des travaux
effectués
Arrêt des mouvements
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
62
ASSISTANCE A L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Effectuer des contrôles de comptage
Relever les stocks obsolètes ou a rotation lente
Contrôler l `exhaustivité des comptages
Relever les éléments relatifs à la séparation des exercices
Audit de l `inventaire Audit de l `inventaire
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
63
Audit de l `inventaire Audit de l `inventaire
ASSISTANCE A L`INVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRÔLE DE L`ÉXHAUSTIVITÉ
RISQUE
Omission de certaines références
Possibilité de prise en compte par la société de quantités
non existantes en stock
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
64
Audit de l `inventaire Audit de l `inventaire
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
ASSISTANCE A L`INVENTAIRE PHYSIQUE :
CONTRÔLE DE L`ÉXHAUSTIVITÉ
Vérification des séquences numériques des feuilles de
comptages
utilisées
annulées
non utilisées
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
65
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
L`INVENTAIRE PHYSIQUE
Note de synthèse Note de synthèse
Description du travail effectué
Identification des points relevés
Liste des éventuelles recommandations
Conclusion
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
66
LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
67
Demande auprès d`un tiers en relation avec l`entreprise
Réunion d`information sur la :
Réalité et exhaustivité d `un solde
Réalité ou caractère complet de certaines
informations
Diligences d `audit
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Définition
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
68
Directe
Réalité et exhaustivité des soldes confirmés
Inventaire des risques
Indirecte
Présomption de bon fonctionnement d `une
procédure
Caractère nécessaire et suffisant des provisions
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Portée des demandes de confirmation
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
69
Niveau de preuve
Simplicité
Efficacité
Caractère suffisant des enregistrements
Avantages Avantages
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
70
Limites Limites
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Mise en ouvre conjointe d`autres contrôles
Taux de réponse parfois insuffisant
Maîtrise des délais
Technique parfois inapplicable
Fiabilité parfois insuffisante
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
71
Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matériel
Dépôts et cautionnements
Stocks : Matérialité (stocks détenus chez des tiers)
Clients débiteurs divers : Matérialité
Fournisseurs/créditeurs divers
Trésorerie
Avocats et conseils
Assurances
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Domaines d`applications
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
72
Positive
Réponse systématique
Négative
Réponse en cas de désaccord
Ouverte
Sans montants (banques. avocats. parfois fournisseurs)
Fermée
Avec montants (clients/autres débiteurs)
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Différents types de circularisations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
73
Préalables à la mise en ouvre
Préparation de la demande
Exploitation des réponses
Contrôles alternatifs
Synthèse et conclusions
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Méthodologie
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
74
Insertion dans le planning d `intervention
Choix de la date
Accord sur le texte
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Méthodologie. préalables à la mise en oeuvre
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
75
Sélection des tiers. accord de la direction
Mise en place des éléments de suivi
Dactylographie. signature
Expédition des demandes
Réception des réponses. relances
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Méthodologie. préparation de la demande
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
76
Dépouillement et traitement des réponses
Contrôles alternatifs
Synthèse et conclusions
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Méthodologie. exploitation des réponses
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
77
Montants
Importants (en soldes ou en mouvements)
Soldés
Soldes de sens anormal ou anciens
Quelques soldes au hasard
Catégories de tiers
Administrations/particuliers
Locaux/Etrangers
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Critères de sélection des tiers à confirmer
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
78
CATEGORIE SUR QUELLE BASE ? SUR QUELS
CRITERES ?
QUE RECHERCHE -
T-ON
Clients Balance auxiliaire clients Solde Realite
Fournisseurs Balance auxiliaire
Iournisseurs
Mouvements Exhaustivite
Banques Balance Generale Exhaustivite Realite ¹ Engagements
Avocats Service iuridique Exhaustivite Litiges
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA CONFIRMATION DIRECTE
Synthèse
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
79
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
80
C `est l`application de procédures d`audit à une partie
seulement des éléments d `un solde de compte ou d `une
catégorie de transactions.
Cela permet à l`auditeur :
d`obtenir et d`évaluer des éléments probants sur
certaines caractéristiques des éléments sélectionnés ;
d`aboutir à une conclusion ou d`aider à tirer une
conclusion sur l `ensemble de la population.
Définition Définition
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
81
Choix d `un échantillon Choix d `un échantillon
Pour définir un échantillon. l `auditeur doit considérer :
les objectifs spécifiques de l `audit. la population
dans laquelle le sondage doit être effectué
la taille de l `échantillon.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
82
La population La population
C`est un ensemble de données sur lesquelles
l `auditeur sélectionne un échantillon pour parvenir
à une conclusion.
C`est un ensemble de données sur lesquelles
l `auditeur sélectionne un échantillon pour parvenir
à une conclusion.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
83
Taille d `un échantillon Taille d `un échantillon
Pour déterminer sa taille. l `auditeur doit prendre en
compte :
le risque d`échantillonnage
l`erreur tolérable
l`erreur escomptée
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
84
Taille d `un échantillon Taille d `un échantillon
La taille dépend du niveau du risque d `échantillonnage
que l `auditeur est prêt à accepter..
NB : Plus le risque accepté est faible. plus la taille de
l `échantillon sera importante.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
85
Sélection de l`échantillon Sélection de l`échantillon
L`échantillon choisi doit être représentatif.
Les trois principales méthodes de sélection :
Sélection aléatoire : tous les éléments de la
population ont la même chance d `être sélectionnés.
Sélection systématique : En appliquant un intervalle
ayant un point de départ aléatoire.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
86
Sélection de l`échantillon Sélection de l`échantillon
Sélection au hasard : alternative acceptable à la
sélection aléatoire. à condition que l `auditeur
s`efforce de constituer un échantillon représentatif
de la population entière.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
87
Evaluation des résultats d `un sondage Evaluation des résultats d `un sondage
Après avoir appliqué à chaque élément de
l `échantillon des procédures d `audit adaptées à
l `objectif d `audit. l `auditeur doit :
analyser les erreurs décelées dans l `échantillon ;
effectuer une projection des erreurs décelées dans
l `échantillon à l `ensemble de la population ;
réévaluer le risque d `échantillonnage.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LES SONDAGES
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
88
LA REVUE ANALYTIQUE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
89
Portée de l`examen analytique
L `examen analytique est un moyen de contrôle qui
permet à l `auditeur de vérifier :
La régularité et la sincérité de certains éléments
constitutifs des comptes annuels.
La cohérence de l `ensemble des comptes annuels
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA REVUE ANALYTIQUE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
90
Il a pour objet de :
Définir les ratios qui lui semblent les plus révélateur
de l `évolution de l `entreprise.
S `assurer que les éléments nécessaires à l `explica-
tion de leur variation seront disponibles.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA REVUE ANALYTIQUE
L`examen Analytique
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
91
Il doit permettre de :
Appréhender les éléments significatifs de l `entreprise
Vérifier la cohérence globale des états de synthèse
entre eux.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA REVUE ANALYTIQUE
L`examen Analytique
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
92
Il doit permettre de :
S`assurer du caractère complet et exact. et de la
validité des informations contenues dans les comptes.
Retenir les indicateurs les mieux appropriés
permettant une revue significative et critique des
comptes.
NOTIONS DE TECHNIQUES D `AUDIT:
LA REVUE ANALYTIQUE
L`examen Analytique
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
93
IV- DEMARCHE GENERALE
D `AUDIT
IV- DEMARCHE GENERALE
D `AUDIT
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
94
SOMMAIRE
La démarche théorique générale de l `audit
·Prise de connaissance
·Evaluation du contrôle interne
·Contrôle des comptes
·Rapports
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
95
SOMMAIRE
La démarche pratique générale de l `audit
·Préparation de la mission
·Intérim
·Assistance aux inventaires
·Pré-final
·Final
·Post final
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
96
Préparation de la mission
Intérim
Assistance aux inventaires
Final
Pré-final
Final
Post-final
LA DEMARCHE D `AUDIT
Principales phases d`un audit
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
97
Test des procédures et du contrôle interne
Etude des principes comptables
Contrôle des opérations ponctuelles/exceptionnelles
Préparation des étapes suivantes
LA DEMARCHE D `AUDIT
Intérim
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
98
Etude des procédures d`inventaire
Sondages sur les comptages
Recueil d`éléments d`appréciation de la valorisation
Vérification de la séparation des exercices
LA DEMARCHE D `AUDIT
Assistance aux inventaires
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
99
Suivi des constatations de l `intérim
Envoi des demandes de confirmation
Audit de certains comptes
Suivi des points soulevés lors de l `audit de l ` exercice
précédent
LA DEMARCHE D `AUDIT
Pré-final
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
100
Contrôles directs
Exploitation des réponses obtenues
Revue analytique finale
Revue des événements postérieurs
Revue. bouclage synthèse
Présentation des conclusions
LA DEMARCHE D `AUDIT
Final
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
101
Diligences légales
Contrôle de l `information financière
Mise en ordre du dossier
Rapports
Synthèse des temps passés
LA DEMARCHE D `AUDIT
Post-final
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
102
V- L`EVALUATION DU
CONTRÔLE INTERNE
V- L`EVALUATION DU
CONTRÔLE INTERNE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
103
SOMMAIRE
L`évaluation du contrôle interne
·Introduction
·Techniques de description des procédures
Le mémorandum
Le diagramme
·Cycle immobilisations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
104
Le contrôle interne est l `ensemble des sécurités qui
contribuent à la maîtrise de l `entreprise
Il a pour but de :
Assurer la protection du patrimoine et la qualité
de l `information.
Appliquer les instructions de la direction et
favoriser l `amélioration des performances.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
Définition
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
105
DESCRIPTION DU SYSTÈME
OB1ECTIF
Tests de conformité
(compréhension du système)
Première évaluation du système Forces théoriques Faiblesses théoriques
TESTS DE PERMANENCE
Application des points forts
Points forts
appliqués
Points forts
non appliqués
FORCES FAIBLESSES
Evaluation définitive
du contrôle interne
RECOMMANDATIONS
IMPACT SUR LA PREPARATION
DES COMPTES
DÉMARCHE D`ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
106
Description narrative :
Le mémorandum
Description graphique :
Le flow chart ou diagramme de circularisation
des documents.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
DESCRIPTION DES PROCÉDURES
Techniques de description des procédures Techniques de description des procédures
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
107
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
DESCRIPTION DES PROCÉDURES
Le mémorandum Le mémorandum
Il résulte de la mise au clair des notes prises
pendant les entretiens après:
Reconstitution d `un ordre logique
Suppression des prises de notes inexploitables
Il est préconisé lorsque le nombre d `intervenants.
d `étapes et de documents est limité
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
108
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
DESCRIPTION DES PROCÉDURES
Le mémorandum Le mémorandum
Caractéristiques
Simple
Efficace
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
109
Avantages
Donne une vision d`ensemble transmissible.
Permet l `analyse des fonctions.
Facilite la recommandation.
Objectif
Représenter graphiquement le flux de
traitement des données afin d`identifier les
risques d`erreurs significatives.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
DESCRIPTION DES PROCÉDURES
Le diagramme ou flow chart Le diagramme ou flow chart
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
110
Conseils d `utilisation
Utilisation d`une table de symboles standard .
Utiliser les termes de l `entreprise
Faire les renvois en annexe
Présentation horizontale du flux des
traitements
Limites
Consommateur de temps
Peu commode dans des cas particuliers
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
DESCRIPTION DES PROCÉDURES
Le diagramme ou flow chart Le diagramme ou flow chart
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
111
Objectifs
Confirmer que le descriptif représente bien une
procédure telle qu`elle est prévue par l`entreprise.
Ils ne visent pas de s`assurer que les procédures sont
correctement appliquées.
Tests de conformité
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
TESTS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
112
Mise en ouvre
Suivre l'enchaînement d `une transaction
représentative tout au long du circuit et s `assurer
que :
Documents
Classements
Contrôles décrits
Correspondent bien à la réalité.
Tests de conformité
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
TESTS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
113
Objectifs
Permet d `obtenir une preuve d `audit sur l `aptitude
des systèmes à empêcher ou détecter et corriger les
erreurs significatives.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
TESTS
Tests de permanence
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
114
Limites du contrôle interne
Liées aux auditeurs.
leurs aptitudes à assumer la fonction.
leurs connaissances.
leur formation.
leur qualités intrinsèques.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
115
Liées aux les audités
leur comportement.
leurs réactions face aux contrôles qu`ils subissent
leurs habitudes.
Liées à l`attitude des dirigeants d `entreprises
rattachement hiérarchique du contrôle interne.
élaboration du programme annuel
prise en compte des recommandations.
Limites du contrôle interne
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
116
L`évaluation du contrôle interne passe par à une répartition
de l `activité de l `entreprise en sections homogènes.
on peut citer à titre d `exemple les cycles suivants:
VENTES - CLIENTS
ACHATS - FOURNISSEURS
INVESTISSEMENTS CORPORELS
FINANCEMENTS PLACEMENTS TRESORERIE
PAIE PERSONNEL
L`EVALUATION DU CONTRÔLE
INTERNE
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
117
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
annexes sont enregistrés (exhaustivité).
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
correspondants sont réels (réalité). appartiennent à
l'entreprise et sont correctement protégés.
Toutes les immobilisations. ainsi que les charges et produits
correspondants sont correctement évalués.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Objectifs généraux du contrôle interne Objectifs généraux du contrôle interne
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
118
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Principales caractéristiques du cycle immobilisations Principales caractéristiques du cycle immobilisations
Le processus type d'une opération d'investissement
étude et décision d'investissement.
procédure d'acquisition et de mise en place.
utilisation. entretien et protection.
décision de remplacement. de cession ou de mise au
rebut.
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
119
Acquisition ou amélioration des immobilisations Acquisition ou amélioration des immobilisations
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Objectif:
Acquérir le matériel nécessaire à assurer l `activité tout en
optimisant le rapport qualité/prix
Mise en ouvre :
l `établissement d `une liste des investissements possibles
la détermination d `une enveloppe destinée à
l `investissement.
l `analyse de la rentabilité ou de l `utilité des
investissements prévus.
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
120
Mise en ouvre :
la sélection des projets dans la cadre d `un budget
d `investissement.
l `autorisation de la dépense en fonction du budget
préalablement défini.
l `autorisation de mise en chantier lorsqu `il s `agit d `une
livraison à soi-même.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Acquisition ou amélioration des immobilisations Acquisition ou amélioration des immobilisations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
121
Objectif:
Préserver le patrimoine de la société contre les risques de
vols. incendies...
Mise en ouvre :
des inventaires physiques périodiques.
l ` existence d `un service chargé de la maintenance des
immobilisations.
une assurance suffisante des immobilisations contre les
principaux sinistres.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Maintenance et protection des immobilisations Maintenance et protection des immobilisations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
122
Objectifs
Assurer une meilleure gestion des immobilisations
Offrir à la comptabilité les informations techniques
qui ne relèvent pas de ces compétences
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Suivi des immobilisations Suivi des immobilisations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
123
Mise en ouvre
Le suivi peut être fait par des fiches manuelles ou
informatiques qui donnent pour chaque bien:
la description (nature. numéro de série).
la date d'installation
la date de mise en service (point de départ de
l'investissement linéaire)
le lieu.
le compte concerné.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Suivi des immobilisations Suivi des immobilisations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
124
Mise en ouvre
les renseignements comptables (factures. valeurs
hors taxes. TVA récupérée. taux d'amortissement
etc.).
les valeurs d'expertise.
le montant des amortissements pratiqués chaque
année.
les conditions de cession en cas de sortie du
patrimoine.
les dépenses de réparation et d'entretien engagées.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
Suivi des immobilisations Suivi des immobilisations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
125
OB1ECTIFS
D'AUDIT
RISQUE
POTENTIEL
PROCÉDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRÉMUNIR CONTRE CES
RISQUES
1&2. Réalité :
Toutes les
immobilisations
sont :
O Réelles
O appartiennent
à l`entreprise
O sont
correctement
protégées
Actif fictif
Risque de
perte
Surévaluation
de la patente.
Existence de procès-verbaux de
réception.
Suivi régulier du budget
d'investissement.
Rapprochement régulier du fichier des
immobilisations avec les existants
physiques.
Contrôle régulier et confirmation des
immobilisations détenues par des tiers.
Couverture d'assurance.
Analyse régulière des biens totalement
amortis pour décider ou non de leur
mise au rebut.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
126
OB1ECTIFS
D`AUDIT
RISUQE
POTENTIEL
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
3. Toutes les
immobilisatio
ns sont
enregistrées
Appréciation
non
exhaustive des
mouvements
Mise en place d'une procédure de suivi
comptable à l'aide de documents
prénumérotés :
- des cessions d'immobilisations.
- des productions d'immobilisations
réalisées par l'entreprise pour elle-
même.
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
127
OB1ECTIFS
D`AUDIT
RISUQE
POTENTIEL
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
3. Toutes les
immobilisatio
ns sont
enregistrées
Mauvaise
identification des
charges et
produits
Suivi de la séquence. par le service
comptable. des documents prénumérotés
en liaison avec l'historique des
mouvements du fichier des
immobilisations.

Rapprochement du fichier des
immobilisations avec la comptabilité
générale.

Identification et suivi individualisé des
charges et produits annexes (locations.
redevances...).
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
128
OB1ECTIFS
D`AUDIT
RISQUE
POTENTIEL
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
4. Les
mouvements
d`immobilisati
ons sont
correctement
imputés.
totalisés.
centralisés
Mauvaise
distinction des
charges et des
immobili-
sations :
risque
fiscal
irrégularité
comptable
Existence de règles écrites précises en
matière d'imputation des dépenses en
charges et en immobilisations.
Revue périodique des comptes de
charges "sensibles" (risque de confusion
entre immobilisations et charges
d'exploitation)
Contrôle indépendant des imputations :
- en comptabilité générale.
- en comptabilité analytique.
- en budget d'investissement.
Contrôle des imputations aux postes
d'immobilisations par nature.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
129
OB1ECTIFS
D`AUDIT
RISQUE
POTENTIEL
PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES
5. Toutes les
immobilisatio
ns ainsi que
les charges et
produits
annexes sont
correctement
évaluées
Irrégularité
comptable et
risque fiscal
Mauvais
recensement des
engagements
Existence de règles précises en matière
d'éléments constitutifs de coût
d'acquisition :
- immobilisations acquises.
- immobilisations produites.
1ustification de la politique
d'amortissement retenue.
Suivi spécifique des immobilisations
acquises par voie de crédit-bail.
Procédure de suivi des nantissements.
hypothèques.
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
CYCLE IMMOBILISATIONS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
130
VI- SYNTHÉSE DES TRAVAUX VI- SYNTHÉSE DES TRAVAUX
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
131
SOMMAIRE
Synthèse des travaux
·Plan indicatif
·Rédaction des recommandations
·Planning de réalisation
·Principales lacunes à éviter
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
132
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT AUDIT INTERNE
Anomalies soulevées par cycle
Risques éventuels identifiés
Recommandations à mettre en ouvre
Personnes ou poste de responsabilité concernés
Planning de réalisation
Plan indicatif Plan indicatif
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
133
SCHEMA TYPE
1. 1.
PROBLEME PROBLEME
3. 3.
CAUSES CAUSES
4. 4.
IMPACTS OU RISQUES IMPACTS OU RISQUES
5. 5.
RECOMMANDATIONS RECOMMANDATIONS
L`EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE:
REDACTION DES RECOMMANDATIONS
2. 2.
CONSTATS CONSTATS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
134
SCHEMA TYPE(suite)
5. 5.
COMMENTAIRES DE L COMMENTAIRES DE L`AUDITE `AUDITE
7. 7.
DELAIS DELAIS
6. 6.
RESPONSABLE DE LA MISE EN OEUVRE RESPONSABLE DE LA MISE EN OEUVRE
8. 8.
RECOMMANDATIONS RECOMMANDATIONS
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
135
Description des faits
Décrire la procédure existante ou la situation
concernée
Illustrer à l `aide d `exemples trouvés lors du
travail effectué.
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT AUDIT INTERNE
Rédaction des recommandations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
136
Risques encourus
Mettre en évidence les risques et déficiences
Eliminer les recommandations trop procédurières.
coûteuses. mineures.
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT AUDIT INTERNE
Rédaction des recommandations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
137
Commentaires de la société
Résumer les observations de la société sans porter
de jugement qualitatif sur ces réactions.
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT AUDIT INTERNE
Rédaction des recommandations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
138
Recommandations
Expliquer comment la recommandation peut-être
mise en oeuvre et comment le système pourrait être
modifié.
Décrire les bénéfices pour le service concerné.
Formuler les recommandations avec diplomatie en
les présentant comme des suggestions constructives.
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT AUDIT INTERNE
Rédaction des recommandations
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
139
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT AUDIT INTERNE
Planning de réalisation Planning de réalisation
Les mesures à mettre en ouvre pour la réalisation
des recommandations doivent respecter un planning
précis en distinguant :
Les délais de réalisation
Les objectifs assignés
Les résultats escomptés
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
140
Corrections proposées sur les comptes
Limitations au champ de révision
Faits significatifs de l `exercice et données
chiffrées
Exceptions ou difficultés d `application relatives
aux principes et méthodes comptables
incertitudes ou risques identifiés lors de la
phase intérimaire et nouveaux risques identifiés
Opinion relative à la certification des comptes.
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT D `AUDIT EXTERNE
Plan indicatif Plan indicatif
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
141
Sur la forme
Ecriture familière ou incorrecte
Recours à des abréviations ambiguës
Phrases longues
Numérotation séquentielle du plan non vérifiée
Chiffres non alignés dans les tableaux
Utilisation hétérogène (des capitales. du caractère gras)
Totaux non vérifiés
Rapprochements entre tableaux non effectués
Homogénéité des unités de compte (DH. KDH MDH)
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT D `AUDIT EXTERNE
Principales lacunes observées à éviter Principales lacunes observées à éviter
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
142
Sur le fond
Plan non structuré
Pas d `ordre de priorité des points relevés
intérêt de recouvrir à la structure
synthèse/commentaires/détaillés
Manque de précisions. absence d `exemple chiffrés
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT D `AUDIT EXTERNE
Principales lacunes observées à éviter Principales lacunes observées à éviter
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
143
Manque de nuances ; problèmes non replacés dans
leur contexte
Incohérence entre opinion et points relevés
Absence de suivi des problèmes d `un exercice à
l `autre
SYNTHESE DES TRAVAUX
RAPPORT D `AUDIT EXTERNE
Principales lacunes observées à éviter Principales lacunes observées à éviter
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
144
L `opinion exprimé dans le rapport doit être le juste
reflet des conclusions de la mission telles que reflétées
par le dossier et la note de synthèse et être
compréhensible par tout lecteur. même non avisé.
SYNTHESE DES TRAVAUX
REDACTION DE RAPPORT
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
145
SYNTHESE DES TRAVAUX
FORMULATION DE L`OPINION
Certification sans réserves
Certification avec réserves
Désaccord
Limitation
Refus de certifier
Désaccord
Limitation
Incertitude
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
146
VII- RISQUES D`AUDIT VII- RISQUES D`AUDIT
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
147
RISQUES D `AUDIT
SOMMAIRE
1. Les composantes du risque d `audit
2. Les facteurs de risque particulier
3. L`évaluation du risque d `audit
4. Etude de cas
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
148
RISQUES D `AUDIT
Les composantes du risque d `audit
Le risque inhérent
Les risques liés au contrôle interne
Le risque de non détection
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
149
RISQUES D `AUDIT
Les composantes du risque d `audit
Le risque inhérent
Le risque de survenance d `erreurs ou d `irrégularités
significatives dans les états financiers en l `absence de
toute action des systèmes de contrôle interne.
- Nature de l `activité
- Nature des composants
- Nature des systèmes d `information et de la comptabilité
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
150
RISQUES D `AUDIT
Les composantes du risque d `audit
Les risques liés au contrôle interne
La possibilité que les systèmes de contrôle y
compris l `audit interne. n `empêchent ou ne
puissent détecter à temps l `existence d `erreurs ou
d `irrégularités significatives.
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
151
RISQUES D `AUDIT
Les composantes du risque d `audit
Le risque de non détection
Le risque que l `on ne parvienne pas à découvrir
d `éventuelles erreurs ou irrégularités
significatives.
- Non examen de toutes les preuves existantes
- Procédure de révision inefficace
- Mauvaise mise en ouvre des procédures de révision
- Risques liés à la personne e l `auditeur
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
152
RISQUES D `AUDIT
Les facteurs de risque particuliers
Possibilités d `irrégularités
Possibilités d `agissements douteux ou illicites
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
153
RISQUES D `AUDIT
L`évaluation du risque d `audit
L`impact du risque d `audit sur l `approche d `audit
La conviction globale de l `auditeur
ISCAE ISCAE
A.DIOP A.DIOP A.DIOP A.DIOP
154
RISQUES D `AUDIT
Cas

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