Aspectos Fundamentales del FUT

Material de Estudio
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Temario
Fundamento del FUT Formas de determinar la Renta Efectos de las utilidades en el FUT Anlisis de:
Rentas exentas Participaciones sociales Diferencia de depreciacin Rentas presuntas Reinversiones FUT devengado Incremento y Crdito Antigedad de la Rentas PPUA
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Qu es el FUT?
Fondo: Utilidades: Tributables:

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Conclusin 1
Existen Utilidades Afectadas con Impuesto de Primera Categora (o exentas) que dada cierta condicin debern tributar con los impuestos personales que procedan, sea el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional Cules son esas?

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Formas de determinar la Base Imponible de Primera Categora

Rentas determinadas en Base a contabilidad Completa Rentas determinadas en Base a Contabilidad Simplificada Rentas Presuntas

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Que dice el artculo 14 LIR

A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa. 1 Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones: a) Quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el nmero 3 de este artculo.
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Que dice el artculo 14 LIR

A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa. 2 Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1, y 58, nmero 2, de la presente ley.

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Que dice el artculo 14 LIR

B) Otros contribuyentes 1 En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en general, conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan. 2 Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades.

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Que dice el artculo 14 Bis LIR

Art. 14 bis. Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, podrn optar por pagar los impuestos anuales de primera categora y global complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.
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Regmenes de Tributacin
N 1 E . I. S ocios y otros A) Contabilidad Completa Con Contabilidad Completa a) Tope Fut b) Retiros en exces o c) Reinvers in

N S .A. a) b) c) d) FUT FUNT FUT Accionis tas Orden de imputacin

N Art 1 N 1 S in C. Completa B) Otros N Rentas Pres untas

FUT

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Conclusin 2
La existencia de utilidades afectadas con Impuesto de Primera Categora y que tienen pendientes la tributacin con los Impuestos Personales son aquellas que provienen de actividades sujetas a rentas efectivas determinadas en base a contabilidad completa y que no hayan optado por acogerse a lo dispuesto en el artculo 14 bis.
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Cules son los factores a considerar?

A) Utilidades afectadas con Impuesto de Primera Categora o exentas de este Impuesto pero afecta a los Impuestos Personales B) Retiros o Distribuciones

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Utilidades
Co e to S S

e ta Liquida e tas E e tas (i

o i le lu e di ide dos

S S S

S S S

arti i a io es So iales er i idas: etiros de tras e resas o arti i a i e E resas o Co ta ilidad Si lifi ada E el aso de las S retiros efe ti os de So iedades o e tas resu tas

Difere ia e tre De re ia i or al e tas resu tas /o arti i a i resu tas ei ersio es e i idas

elerada e e tas

S S S S

de e gado e otras Material de Estudio - CYDES e resas

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Renta Liquida Imponible

gresos rutos er i idos o De e gados Menos Ingresos No constitutivos de Renta Me os osto dire to rt 30 L Me os Gastos e esarios ara rodu ir la e ta Mas Me os orre i Mo etaria
$ (-) $ ((((+ ((+) (-) (=
14

Mas Agregados a la RLI (Art. 33 N 1 N Menos Rentas Exentas y Participaciones Sociales (Art. 33 N 2) N E LQ D M LE
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Comentarios
Co e to X X X X X gresos o Co stituti os de e ta e tas E e tas arti i a io es So iales

Se de e te er rese te la for a de o ta ilizar los resultados o te idos or las ersio es e tras E resas (V
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Rentas Exentas (incluye dividendos)

A) Actividades desarrolladas en Zonas Francas: Iquique y Punta Arenas B) Actividades desarrolladas bajo el Rgimen Preferencial de la Ley 18392 y 19149 C) Dividendos de Sociedades Annimas Constituidas en Chile D) Son FUT o FUNT conforme a lo que certifique la empresa fuente
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Participaciones Sociales
A) Retiros de empresas que tributen en base a Contabilidad Completa y Balance General. Son FUT o FUNT conforme a lo que certifique la empresa fuente B) Retiros de empresas que tributen en base a lo dispuesto en el artculo 14 bis. Son siempre FUT. C) Participaciones (percibidas o devengadas) en empresas que tributen en Base a Contabilidad Simplificada. Son siempre FUT.

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Diferencia entre Depreciacin Acelerada y Normal

A.- Respecto a los bienes acogidos a A.Depreciacin acelerada a contar del ao 2001, independiente del monto que contabilice por concepto de depreciacin de los bienes del activo inmovilizado. B.- Es FUT slo en el ejercicio que se deba B.utilizar.
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Rentas Presuntas o Participacin en Rentas Presuntas

A.- Slo aplicable en el caso de Empresas Individuales, A.con o sin responsabilidad limitada, sociedades de personas, sociedades de hecho, comunidades. B.- En el caso de Rentas Presuntas propias se debe B.compensar en primer lugar con alguna eventual Prdida Tributaria que refleje su actividad sujeta a contabilidad completa C.- En el caso de las Sociedades Annimas y Agencias C.Extranjeras deben reconocer los retiros efectivos que efecten desde las empresas sujetas a Renta Presunta, para lo cual esta ultima deber llevar contabilidad y determinar el fondo de utilidades tributables . D.- Son siempre FUT. D.Material de Estudio - CYDES 19

Reinversiones Recibidas
A.- Solo aplicable en el caso de Empresas A.Individuales, sociedades de personas y agencias extranjeras. B.- Respecto a las sociedades annimas, las B.reinversiones recibidas no se agregan al FUT:
Abiertas: a contar del 1 de mayo de 1998 Cerradas: a contar del 19 de junio de 2001

C.- Son FUT o FUNT conforme a lo que C.certifique la empresa fuente

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FUT Devengado
A.- Slo es aplicable en el caso de las A.empresas individuales y sociedades de personas. B.- Se activa en el caso de existir Exceso B.de retiros, y se reconoce hasta el monto que sea necesario para cubrir el citado exceso de retiros C.- Siempre es FUT C.Material de Estudio - CYDES 21

Cmo se registran las Utilidades

A.- En el caso de las Utilidades Propias A.(RLI, Rentas Exentas y Rentas Presuntas) se registra el valor determinado al 31 de diciembre del ao en cuestin B.- En el caso de las dems utilidades, se B.registran por el valor efectivamente percibido, salvo las Participaciones en Contabilidad Simplificada, que se registra el valor determinado al 31 de diciembre.
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Incremento y Crdito por Impuesto de Primera Categora

Co e to re e to Crdito

L e tas E e tas Di ide dos etiros de E e etiros de E is Difere resas Co t Co resas Co t Co leta s/ leta 14

S/ s/ s/

S s/ s/ S
S

arti i a io es e Co t Si ia e tre De

lifi ada or al

elerada

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Incremento y Crdito por Impuesto de Primera Categora

Co e to re e to Crdito

e tas resu tas ei ersio es e i idas De e gado

s/ : Seg fue te ertifi ado e itido or la e resa

s/ s/i

Co tr s/ s/i

Co tr : uesto des us de dedu ir o tri u io es de ie es ra es ua do ro eda s/i : Seg i for a i E resa re i ida de la tra

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Formato de Registro
tilidad ruta uesto tilidad eta
Corres o de al total de la titilidad deterdeteri ada e os el uesto

re e to Crdito
RLI: A la utilidad eta or el fa tor orres o die te seg la tasa Otras: la ertifi ada or la e resa fue te RLI: ( tilidad eta + re e to * asa res e ti a Otras: Otras: La ertifi ada or la e resa fue te
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Corres o - Corres o de al total de al de la utilidad uesto que deter i ada afe ta a la o er i ida L del o tri u e te

Material de Estudio - CYDES

Momento en que son consumidas

A.- En general, las Utilidades se consumen A.conforme a su antigedad. B.- RLI: se consume por los gastos rechazados B.que formaron parte de ella, en el ejercicio de su desembolso de dinero C.- Diferencia Depreciacin: se consume en el C.ejercicio que se haya agotado el FUT normal y existan retiros efectivos o presuntos o distribuciones que se deban imputar D.- Rentas Presuntas: en el mismo ejercicio en D.que se agregan
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El tema de la antigedad
A.- La antigedad de las Utilidades Propias A.corresponde al ao en que se determinen B.- La antigedad de las Utilidades Ajenas B.corresponde al ao en que sean percibidas. C.- Las utilidades ajenas percibidas en un C.ejercicio son ms antiguas que las propias determinadas en el mismo ejercicio.
Material de Estudio - CYDES 27

Deducciones al FUT: Sociedades de Personas

Co e to tilidad a Co su ir
L do de fue agregado tilidades s a tiguas tilidades Aje as del ejer i io L del ejer i io Se dedu e sie re L que lo deter i Utilidades ms antiguas L del ejer i io tilidades s a tiguas Se dedu e sie re S lo de las re tas resu tas agregadas tilidades s a tiguas ia reciaci Difere cia De re ia i Acelerada Se deduce sie re Material de Estudio - CYDES 28 1 Gastos e hazados ro isio ados agados e el ejer i io (afe tos o o afe tos al art 21

uesto ri era Categora ( ro isio ado o o e el ejer i io a terior

3) Prdida Tributaria del Ejercicio 4 Gastos re hazados agados e el Ejer i io o ro isio ados (afe tos o o afe tos al art 21 5 6 e tas resu tas del ejer i io etiros resu tos del Ejer i io

Deducciones al FUT: Sociedades de Personas

Co ce to
7 E cesos de retiros de ejercicios a teriores

tilidad a Co su ir
tilidades aje as del ejercicio L del ejercicio Difere cia de reciaci acelerada de e gado tilidades s a tiguas tilidades aje as del ejercicio L del ejercicio Difere cia de reciaci acelerada de e gado

etiros del Ejercicio

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Deducciones al FUT: Sociedades Annimas

Co ce to
1 Gastos echazados ro isio ados agados e el ejercicio (afectos o o afectos al art 21

tilidad a Co su ir
L do de fue agregado tilidades s a tiguas tilidades aje as del ejercicio L del ejercicio Se deduce sie re L que lo deter i

uesto ri era Categora ( ro isio ado o o e el ejercicio a terior

3 Di ide dos distri uidos

tilidades s a tiguas Difere cia de reciaci acelerada de ejercicios a teriores tilidades aje as del ejercicio L del ejercicio Difere cia de reciaci acelerada del ejercicio Utilidades ms antiguas Material de Estudio - CYDES 30

4) Perdida Tributaria del Ejercicio

Deducciones al FUT: Sociedades Annimas

Co ce to
5 Gastos rechazados agados e el Ejercicio o ro isio ados ( o afectos al art 21

tilidad a Co su ir
L del ejercicio tilidades s a tiguas Se deduce sie re tilidades aje as del ejercicio L del ejercicio Difere cia de reciaci acelerada del ejercicio tilidades s a tiguas Difere cia de de reciaci Se deduce sie re

6 Di ide dos del ejercicio o i e a e te de i de

utados a

etiros resu tos

Material de Estudio - CYDES

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El tema del incremento

Artculo 54 inciso final:
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la Renta Bruta Global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el Impuesto de Primera Categora para el clculo de dicho crdito.
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El tema del incremento

Artculo 56, nmero 3)
3. La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la Renta Bruta Global, la misma tasa del Impuesto de Primera Categora con la que se gravaron.

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El tema del incremento

Antiguamente: Retiros (tasa 15%) 1.000.000 a) En principio el crdito es $150.000 (15% s/1.000.000), pero como se considera afectada por impuesto, se considera que $1.000.000 es el 85% del monto bruto y el crdito es el 15% de 85% y resulta el factor 0,17647, por tanto es $176.470.- y para comprobar $1.176.470 * 15% $176.470.= $176.470.$176.470.Material de Estudio - CYDES 34

El tema del incremento

Ahora debemos preocuparnos de si son utilidades netas de impuesto o que incluyen parcial o totalmente el impuesto de primera categora, a objeto de no determinar una renta bruta ni un crdito superior a la RLI que se determin.

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El tema del incremento

Concepto RLI del ejercicio Utilidad Bruta 1.000.000 AO 1 L1: L10: L13: L31: 600 000 122 891 722 891 122 891 AO 2 230 000 47 108 277 108 47 108 Impuesto 170.000 OTAL 830 000 169 999 999 999 169 999 L1: L10: L13: L31: Utilidad Neta 830.000 Incremento 170.000 Crdito 170.000

AO 1 920 000 188 433 1 108 433 188 433 AO 1 L1: L10: L13: 920 000 80 000 1 000 000 170 000 = 170 000 36 ta ruta > L crdito > to eta: 830 000 to 90 000

L31: Material de Estudio - CYDES

El tema del PPUA

Co ce to tilidad ruta uesto tilidad eta cre e to Crdito 4 742 787 3 556 884

e a e te 25 000 000 1 210 000 Orige 2003, ro ias 2004, ro ias Me os to ta 18 000 000

23 790 000 4 742 774 18 000 000 3 556 872

7 000 000 -1 210 000

1 210 000 -1 210 000

5 790 000

1 185 902

1 185 903

e a e te 23 790 000 De urado

23 790 000 4 742 774

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4 742 787
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El tema del PPUA

E el rese te ao tri utario te e os u a rdida a tes de calcular A de $22 000 000 Qu co su e: las utilidades E to ces: Ao 2003 $18 000 000 * 16 5% = 2 970 000 Ao 2004 $ 4 000 000 * 17% TOTAL = 680 000 3 650 000 -Es u i greso co ta le -Se deduce e L -Se agrega al T si crdito s a tiguas

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El tema del PPUA

Qu asa si las utilidades del 2003, so aje as? E el rese te ao tri utario te e os u a rdida a tes de calcular A de $22 000 000 Qu co su e: las utilidades E to ces: Ao 2003 $18 000 000 * 16 5% = 2 970 000 s a tiguas -Es u i greso co ta le - o se deduce e -Modifica rdida L

rdida des us de ajuste 2003: $1 030 000 (22 000 000 18 000 000 2 970 000 Ao 2004 $ 1 030 000 * 17% TOTAL = 175 100 3 145 100

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