Matière: Fiscalité approfondie

Thèmes:

I- Généralités sur la fiscalité (Définitions, Objectifs, Classifications…)

II- La fiscalité locale ( Taxe professionnelle, Taxe d’habitation, Taxe de services

communaux)

III- La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

IV- L’Impôt sur le Revenu (IR):

- Les revenus salariaux et les revenus agricoles
- Les revenus et les profits fonciers et les revenus et les profits de capitaux mobiliers
- Les revenus professionnels

V- L’Impôt sur les Sociétés (IS)

VI- Droits d’Enregistrement

VII- Optimisation fiscale

VIII- Audit fiscal 1

 BIBLIOGRAPHIE

OUVRAGES
 A. El Gadi, Précis de fiscalité marocaine des entreprises
 A. M’Jad, Le système fiscal marocain
 A. Laghmari, Le contrôle fiscal au Maroc: modalités, méthodes et procédures
 E. Spiridion, L’essentiel de la fiscalité d’entreprises
 J. Laouina, Les sanctions fiscales
 M. Marzak, Fiscalité marocaine de l'entreprise
 M.Nmili, Les impôts au Maroc: techniques et procédures

TEXTES LEGISLATIFS
 Code Général des Impôts
 Note circulaire N° 728 (relative aux dispositions fiscales de la loi des finances
N° 68-17 pour l‘année budgétaire 2018)

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 I- Définition & portée de la Fiscalité

 Définitions :
1. l’ensemble des prélèvements effectués par
l’administration fiscale auprès des citoyens.
2. L’ensemble de techniques et de compétences
permettant de maîtriser la relation entre
l’entreprise et l’administration fiscale.
3. Terme général désignant l’ensemble des
réglementations concernant les impôts.

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 DEFINITION DE L’IMPOT

Définition Fonctionnelle :
« L’impôt est un prélèvement obligatoire non
affecté opéré par l’État ou les collectivités locales à
titre définitif, sans contrepartie directe dans
l’objectif d’assurer la couverture des dépenses
publiques et de réaliser d’autres objectifs
économiques & sociaux »

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L’Impôt est un PRELEVEMENT

Agent qui paie :

Contribuable ou Redevable

Transfert de Fonds
(irréversible & définitif)

Entité qui opère le prélèvement :

l’État ou les Collectivités Locales
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 Le Prélèvement est OBLIGATOIRE

Obligation :
• Légitimité de la puissance Publique
• Principe de consentement à l’Impôt.

Application de SANCTIONS diverses en cas de :

• Retard
• Faute de Paiement
• Fraude dans la Liquidation
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 L’Impôt n’est pas AFFECTE

Unité de Caisse ou Universalité Budgétaire :

Principe budgétaire de la Comptabilité Publique

Le montant de l’Impôt Collecté :

destiné à financer le Budget Public
sans Affectation Préalable.

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 L’Impôt est SANS CONTREPARTIE

Acquittement de l’Impôt sans exigence d’Avantages

Directs ou de Services Immédiats en contrepartie.

Distinction entre Impôts, redevances & taxes :

•Redevances : sommes réclamées en contrepartie d’un
service Public rendu et de manière plus ou moins
proportionnelle à ce service. ( Exemple : redevance
audiovisuelle )
•Taxes : rémunérations de services publics sans
relation entre le service rendu et le montant des taxes
payées. Elles sont payées par l’usager d’un service
Public à l’occasion d’une prestation déterminée.
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 LES ASPECTS JURIDIQUES DE L’IMPOT :
DROIT FISCAL

Définition

Le droit fiscal apparaît comme l’ensemble des

dispositions juridiques relatives à l’impôt.

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 Les sources de droit fiscal

Le droit fiscal relève des compétences de la législation et de

l’article 39 de la constitution (2011) :

“ Tous les citoyens supportent en proportion de leur

faculté contributive, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prévues par la présente
constitution, créer et répartir ”

Le pouvoir exécutif élabore des circulaires qui ne

constituent pas des sources officielles du droit fiscal. Elles
nous font indiquer l’interprétation que l’administration
donne aux textes légaux, réglementaire.
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 OBJECTIFS DE LA FISCALITE

• Objectif financier de l’impôt ( classique )

La fiscalité a pour objectif principal d’assurer le financement
des services publics dont un pays veut se doter.

• Objectif de redistribution des revenus ( traditionnel )

La fiscalité est un mécanisme correcteur qui vise à instaurer la
justice sociale à travers une réallocation équitable des richesses
initialement biaisée par le libre jeu du marché.
• Objectif économique de l’impôt ( récent )
L’impôt permet à l’État d’intervenir dans la vie économique et
sociale d’un pays dans l’objectif de favoriser ou défavoriser un
bien, une activité…
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 II- CLASSIFICATION DES IMPOTS
A/ Classification Économique :

Matière Imposable : Matière Économique sur laquelle

l’Impôt est assis

Distinction

Origine de la Richesse : Emploi de la

•Possession d’un capital ou
Richesse :
d’un Patrimoine. •Dépense du revenu
•Perception d’un revenu lié
ou du Capital.
au travail ou à la propriété.

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 CLASSIFICATION ECONOMIQUE
1/ L’Impôt sur le Revenu :

•Impôt touchant l’ensemble des sommes perçues par une

personne pendant une période préalablement définie.
•Impôt touchant le Revenu quelle que soit son Origine :
Traitements & Salaires, Revenus Fonciers, Revenus de
Capitaux Immobiliers, Bénéfice des activités Industrielles
et Commerciales ou professions Libérales.
•Impôt souvent Annuel, Personnel & Progressif dans son
Barème.

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 CLASSIFICATION ECONOMIQUE
2/ L’Impôt sur la Dépense :

•Impôt frappant l’Utilisation du Revenu incorporé au Prix

de Vente. ( Exemples : T.V.A)
•Impôt applicable à la quasi-totalité des ventes de Biens
et des prestations de Services, donc à bon Rendement.
•Impôt à justice Fiscale sur le Plan Financier mais injuste
socialement.

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 CLASSIFICATION ECONOMIQUE
3/ L’Impôt sur le Capital :

•Impôt assis sur des éléments du Patrimoine.( Immeubles,

Terrains, Valeurs Mobilières,..) donnant naissance à des
revenus.
• Impôt dit PERMANENT quand il touche une matière
corporelle ( Taxe d’habitation, Taxe de services
communaux, Taxe professionnelle ) & OCCASIONNEL quand
il frappe certaines opérations donnant lieu à un
enrichissement ( Plus Values Foncières )
•Impôt à Taux Faibles avec des Abattements Importants,
donc peu Rentable.
• Impôt entravant l’Épargne et engendrant une Forte
Pression Fiscale.
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 CLASSIFICATION DES IMPOTS
B / Classification Administrative :

Spécialisation des Services Fiscaux : Distinction non

fixée par la loi et résultant simplement de la
Jurisprudence.
Distinction

Impôts Directs Impôts Indirects

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 CLASSIFICATION ADMINISTRATIVE
1/ Critère Économique :

Encore dit
Critère d’Incidence Fiscale.

Impôts Directs : Impôts Indirects :

Impôt supporté Impôt à répercussion sur
à titre définitif par d’autres contribuables via le
le Contribuable mécanisme des Prix
( Impôt sur le Revenu ). ( T.V.A ).

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 CLASSIFICATION ADMINISTRATIVE
2/ Critère Technique :

Impôt Direct : Impôt Indirect :

• Impôt permanent dont le •Impôt fondé sur des faits
fait générateur est fixé par Juridiques ou économiques
les textes. émanant des contribuables.
• Impôt qui frappe une • Impôt intermittent établi sur
situation durable par sa des situations non durables
nature. par nature.
(ex : impôt sur le revenu) (ex : droits d’enregistrement)

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CLASSIFICATION ADMINISTRATIVE
3/ Critère Juridique :
Ce Critère tient à :
La modalité de perception des Impôts.

Impôt Indirect :
Impôt Direct :
•Impôt liquidé par le
• Impôt perçu par voie de
contribuable et payé
rôle nominatif.
spontanément par lui même.

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 CLASSIFICATION DES IMPOTS
C / Autres Classifications :

1/ Impôt de Quotité & Impôt de répartition :

Impôt de Quotité : Impôt de Répartition :

•Impôt qui s’applique à
Impôt défini à l’avance
•
une Base Imposable et
et réparti ensuite entre
assorti d’un tarif
les contribuables en
préalablement
fonction des éléments
déterminé.
imposables et souvent
Impôt dont le produit
• sur un territoire
n’est connu qu’après déterminé.
détermination de la Base
( Impôts de la Fiscalité
Imposable.
Locale )
( I.R / T.V.A / I.S )
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 AUTRES CLASSIFICATIONS
2/ Impôt Réel & Impôt Personnel :

Impôt Réel : Impôt Personnel :

•Impôt qui atteint un •Prend en compte
bien abstraction faite l’ensemble des
de la situation conditions économiques,
personnelle de son financières et sociales
détenteur du contribuable
( T.V.A ) ( I.R )

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LA TECHNIQUE FISCALE
 L’application d’un impôt suppose la définition du
mécanisme de cet impôt. Cinq notions sont à
saisir dans l’application de tout impôt :
 Le champ d’application
 L’assiette de l’impôt
 La liquidation de l’impôt
 L’exigibilité de l’impôt
 Le recouvrement de l’impôt

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 LA TECHNIQUE FISCALE
A/ Champ d’application de l’impôt :

 Personnes imposables :
Il s’agit des personnes désignées par la loi comme
contribuables ou redevables de l’impôt
 Opérations imposables :
Ce sont les événements ou les actes ayan trait au revenu, à
la dépense ou au patrimoine de la personne imposable.
 Règles de territorialité :
ces règles délimitent le territoire auquel s’applique la
loi fiscale

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 LA TECHNIQUE FISCALE
B/ l’assiette de l’impôt :
Il s’agit de la base ou la matière sur laquelle repose l’impôt. Asseoir
l’impôt consiste à déterminer les éléments constituant la matière
imposable ( bénéfices, chiffres d’affaires revenus…) et à fixer les
règles d’évaluation correspondantes. Trois méthodes d’évaluation
de la matière imposable sont prévues par la loi fiscale :
 La méthode de l’évaluation réelle :
elle consiste à déterminer le montant réel de la matière imposable
sur la base de la comptabilité tenue par le contribuable
 La méthode de l’évaluation approchée :
la base imposable est déterminée dans ce cas de manière
approximative à partir d’éléments jugés significatifs ou de la
capacité contributive apparente de la personne visée par l’impôt.
 La méthode de l’évaluation indiciaire :
l’évaluation dans ce cas est approximative et se base sur des
critères extérieurs à la matière imposable elle-même (ex : valeur
locative base en matière d’impôts fonciers)
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 LA TECHNIQUE FISCALE
C/ la liquidation de l’impôt :

Elle consiste à calculer la somme due par le contribuable sur la

base de l’assiette qu’il détient.
Somme due = base imposable * tarif fiscal.
on distingue deux types d’imposition à taux nominal :
 Imposition progressive :
un impôt progressif croît plus rapidement que la base
d’imposition. ( taux d’imposition évolutif )
 Imposition proportionnelle :
un impôt proportionnel croît proportionnellement à la matière
imposable. ( taux d’imposition constant )

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 LA TECHNIQUE FISCALE
D/ l’exigibilité de l’impôt :

 C’est la situation , l’événement ou l’acte qui rend

une personne redevable de l’impôt et qui donne
naissance à la dette fiscale envers l’État ou la
collectivité locale.
 La notion de fait générateur, proche d’exigibilité,
désigne l’événement par lequel sont réalisées les
conditions légales nécessaires à l’exigibilité de
l’impôt et qui donne naissance à l’obligation fiscale.

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 LA TECHNIQUE FISCALE
E/ le recouvrement de l’impôt :

le recouvrement désigne l’ensemble des techniques et

démarches qui ont pour objectif le paiement de l’impôt et
son encaissement réel il se fait de trois manières distinctes:
 L’imposition par voie de rôle :
le contribuable est appelé par l’administration à payer
l’impôt dû suite à la réception d’un avis d’imposition.
 Paiement spontané de l’impôt :
le contribuable prépare sa déclaration et s’acquitte de
l’impôt dont il est redevable sans recevoir de document
administratif.
 La retenue à la source :
elle consiste à prélever le montant de l’impôt au
contribuable au moment du paiement de celui-ci. 27
 LA TECHNIQUE FISCALE
F/ les sources du droit fiscal :
la fiscalité est créée par des textes sur lesquels elle repose. on en
dénombre :
 La loi fiscale :
C’est l’expression du pouvoir législatif. Elle est complétée et amendée
par la loi de finances.
 Les règlements & circulaires :
c’est l’expression du pouvoir administratif qui transcrit la doctrine
fiscale opposable à l’administration.
 La jurisprudence fiscale :
c’est l’expression du pouvoir juridique qui se manifeste lors des litiges
opposant le contribuable à l’administration fiscale.
 Les conventions fiscales internationales :
Il s’agit d’accords passés entre deux ou plusieurs États pour régler la
situation fiscale de leur ressortissants et éviter les doubles impositions

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LES NORMES D’UN BON SYSTEME FISCAL

les principales normes que devrait respecter un

système fiscal sont essentiellement :
 La neutralité
 L’équité
 L’efficacité
 La simplicité
 La cohérence & l’harmonie

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LES NORMES D’UN BON SYSTEME FISCAL
A/ la neutralité fiscale :
 un impôt neutre se définit comme :
« celui qui n’entraîne pas une évolution matérielle de la
structure des incitations privées qui l’emporteraient en son
absence ».(1)
 La neutralité est la qualité d’un impôt qui n’a ni pour objectif ni
pour conséquence d’exercer une pression sur les agents
économiques pour les inciter à une action ou une abstention.
 Cet objectif reste relatif étant que l’égalité de traitement que
suppose la neutralité fiscale ne peut être qu’approximative.

(1) :M.Gillis, D.Perkings et autres : économie du développement

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LES NORMES D’UN BON SYSTEME FISCAL
B/ l’équité et l’efficacité fiscale :
 « l’impôt est juste, indépendamment des dépenses publiques,
si le prélèvement se fait à sacrifice égal pour tous ».(2)
 Aspect manifestant le rôle redistributif de l’impôt
 L’équité est appréhendée à travers deux principes : l’impôt prix
et la valeur contributive.
 L’efficacité d’un système fiscal s’apprécie à travers sa simplicité,
sa rentabilité et son coût

(2) : H.Brochier, P.Tabatoni : économie financière

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LES NORMES D’UN BON SYSTEME FISCAL
C/ la simplicité du système fiscal :
 un impôt simple est un impôt qu’on peut gérer facilement,
qu’on peut comprendre aisément et qu’on peut accepter en
conséquence.
 Un système fiscal complexe accroît les coûts d’établissement,
de recouvrement et de contrôle de l’impôt
 Le souci de simplicité peut diverger avec l’objectif de l’équité
fiscale à travers la pluralité des modes d’évaluation.

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 LES NORMES D’UN BON SYSTEME FISCAL
D/ la cohérence & l’harmonisation fiscale :
 Une des caractéristiques d’un système fiscal est la rationalité
instrumentale. Les impôts le composant sont de nature
conforme aux fonctions lui incombant en évitant une
prolifération de charges juxtaposées ou incompatibles.
 L’incohérence d’un système fiscal peut aboutir à des situations
de double imposition ou d’évasion fiscale.
 L’harmonisation fiscale consiste à adopter des règles fiscales, au
niveau de chaque État, de manière à assurer le bon
fonctionnement des relations économiques entre des
contractants de pays différents.

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