Audit des charges et des dettes

d’exploitation

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 I- Contrôle interne des charges et dettes d’exploitation

• Les principes comptables relatifs aux

opérations de charges et dettes :
1- Date d’enregistrement des dettes en
comptabilité : en pratique, l’enregistrement peut
se faire :
- soit lors de la réception des M/ses;
- soit, par simplification, à la réception de la
facture établie par le Feur.

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2- Montant à enregistrer : les charges sont
comptabilisées pour leur montant hors TVA
déductible;
3- Rattachement des charges à leur exercice :
Pour la détermination des résultats les charges
enregistrées sont celles utilisées ou consommées
pour dégager un revenu.
 Le contrôle interne :
1- Services intervenants :

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 Achats – stocks –
dettes

Service initiateur
de la Achats Stock Réception Comptabilité Trésorerie
commande

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- service initiateur de la commande : il émet des
« demandes d’achat » dans des limites
strictement définies, mais ils ne peuvent les
envoyer directement aux Feurs;
- service « achats » : il établit les bons de
commande sur la base soit des demandes
d’achat, soit de besoins spécifiques. Il négocie les
prix, choisit les Feurs,…;
- service « stock » : il reçoit la M/se du service
« réception » et fait les enregistrements
correspondants;

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 - service « réception » : il s’assure de la
conformité de la livraison avec la commande
(quantité, qualité,…);
- service « comptable » : il enregistre les
factures lorsque celles-ci ont été approuvées;
- service « trésorerie » : il met la facture en
paiement en s’assurant de son approbation
par les personnes compétentes.

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 2- Déclenchement de la commande :
Il s’organise de la manière suivante :
- une demande d’achat est établie par les services
utilisateurs et transmise au service « Achats »;
- un bon de commande est systématiquement établi à
partir des demandes d’achat par le service « Achats »;
- une séparation des tâches entre l’origine de la
commande et les services : réception, stockage,
expédition, l’inventaire permanent, l’enregistrement
comptable et du règlement des factures.

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- les personnes autorisées à émettre des bons de
commande sont désignées par écrit et un
montant maximum est autorisé;
- les quantités à commander sont fonction des
besoins de l’entreprise, des quantités en stock et
des délais;
- la signature des personnes autorisées doit
apparaître clairement sur le bon de commande;
- le choix des fournisseurs doit permettre
d’obtenir le meilleur prix et la meilleure qualité.

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3- Confirmation des livraisons :
Il s’organise de la manière suivante :
- un bon d’entrée doit être fait pour chaque
réception;
- un contrôle des réceptions doit être prévu, càd
l’existence d’un BC;
- le contrôle de Qté et des spécifications par
rapprochement entre le BC et le bon de
réception;
- contrôle de qualité de M/ses reçues de manière
exhaustive ou par sondage.
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4- Constatation des dettes :
La procédure à appliquer est la suivante :
- les factures doivent être numérotées et
classées en attente;
- elles doivent être rapprochées aux bons de
réception et la vérification;
- une fois enregistrée, la facture devra être
classée dans un échéancier, jusqu’à ce qu’elle
soit payée.
NB : dans le où il y a un retour de M/se, il convient d’obtenir du
Feur un avis de réception et il faudra demander au Feur
d’établir un avoir.

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5- Paiement des factures :
La procédure est la suivante :
- le service comptable doit comparer les éléments
figurant sur la facture avec une copie des bons de
réception et des bons de commande;
- la mention « bon à payer » ne doit pas être portée sur
la facture qu’après comparaison de celle-ci avec les
bons de réception et de commande correspondants.
Il faut par la suite annuler la facture par la mention
« payé » pour éviter un double usage et porte la
référence du paiement.

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 Présentation des états financiers :
1- Classification :
- Les avances et acomptes versés sur les
commandes sont enregistrés sous la rubrique
“Avances et acomptes versés sur commande”;
- Les comptes des charges doivent être présentés
selon les soldes de la comptabilité.
2- L’information complémentaire :
Les seules informations complémentaires sont
celles relatives aux opérations de crédit-bail.

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 II- Démarrage de l’audit

• Objectifs de la mission :
Les objectifs à atteindre :
- obtenir l’assurance que toutes les charges et les
dettes ont été enregistrées (exhaustivité);
- obtenir l’assurance que toutes les charges et les
dettes enregistrées concernent l’entreprise
(réalité des enregistrements);
- s’assurer que la coupure des charges est faite
correctement (coupure);
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- obtenir l’assurance que les soldes au bilan sont
correctement évalués;
- s’assurer du caractère vraisemblable du solde des
comptes (audit analytique);
- établir la validité des sommes figurant à titre des
dettes au bilan.

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• Évaluation du contrôle interne :
1- Exhaustivité des enregistrements Il s’agit
de :
- sélectionner les bons de réception et s’assurer de
l’enregistrement des factures correspondantes;
- sélectionner des relevés Feurs et comparer avec
les Feurs enregistrés;
- sélectionner les bons de réception en attente de
facture et vérifier que les charges à payer
correspondantes ont été enregistrées en
comptabilité.
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 - sélectionner des factures et s’assurer que les
bons de réception y sont joints;
- sélectionner des demandes d’avoir, retrouver
les avoirs reçus et les enregistrements
correspondants.

2- Réalité des enregistrements

Il s’agit de :
- sélectionner des factures enregistrées en
comptabilité, s’assurer que les commandes et
les bons de réception correspondants ont été
approuvés par des personnes compétentes;
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 - vérifier la réalité de certains achats ou
prestations;
- sélectionner des factures et vérifier les calculs et
les imputations.

3- Coupure des opérations :

Il s’agit de :
- examiner pour chaque compte de charges : les
dernières factures de l’exercice et les premières
factures de l’exercice suivant, et vérifier que les
périodes auxquelles elles se rattachent sont
correctes;
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 - prendre les bons de réception correspondants
aux périodes qui précèdent et suivent la clôture
de l’exercice et examiner la coupure;
- rapprocher les comptes de charges à payer et de
charges payées ou comptabilisées d’avance avec
les justificatifs correspondants;
- examiner les RRR obtenus (ou à obtenir) des
Feurs pour l’exercice.

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 4- Évaluation des soldes du bilan
L’évaluation se fait à travers les points suivants :
- sélectionner des Feurs étrangers, vérifier les cours
utilisés;
- sélectionner des paiements à des Feurs étrangers,
vérifier l’enregistrement des différents de change;
- sélectionner des différences de change dans le
compte de pertes et profits et s’assurer qu’elles
sont justifiées;
- sélectionner des ajustements faits enfin de
l’exercice et les vérifier.

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 5- Conclusion et établissement des
documents de synthèse :
Au terme de l’évaluation préliminaire du
contrôle interne, l’auditeur dresse un tableau de
synthèse qui récapitule les principales forces
théoriques et faiblesses du système analysé.

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• L’examen des comptes :

Il s’agit d’analyser les conséquences des points

faibles sur la régularité et la sincérité des
comptes, et de donner le remède pour
permettre la correction de l’organisation
existante.
De même que les points forts détectés doivent
être complétés par un audit analytique et les
tests de validation.

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 1- l’audit analytique :
Une vérification globale se fait à travers les points
suivants :
- comparaison avec des donnes extérieures l’évolution
des charges, le pourcentage des différentes charges, le
taux de marge, les ratios de rotation des Feurs;
- l’auditeur vérifie que la balance individuelle des
comptes Feurs présente un solde égal au compte
collectif;
- la mise en œuvre des tests de cohérence à travers une
analyse indiciaire interne de base qui consiste à
analyser la vraisemblance des comptes et donne la
validité et la recouvrabilité des soldes et enfin, faire un
rapprochement entre la comptabilité et les
informations à caractère extra-comptable.

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 2- les tests de validation des soldes :
Il s’agit essentiellement des soldes Feurs.
- Les comptes Feurs : l’auditeur sélectionne
généralement les plus grands montants. Il
s’attache à vérifier et à justifier de manière
systématique les comptes Feurs débiteurs
(acomptes, double règlements, etc.);
- Le compte TVA à récupérer : il consiste
essentiellement à s’assurer de la concordance
entre la déclaration de TVA et les sommes
figurant au bilan;
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- la vérification de l’évaluation des soldes : elle
concerne en principe les Feurs qui facturent en
monnaie étrangère. L’auditeur vérifie pour les
montants importants que les dettes
correspondantes ont fait l’objet d’un ajustement
à la clôture de l’exercice.

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