Matière : Fiscalité d’entreprise II

Cours à Distance sur la plate-forme

Prof. Rabah KISSAMI

Année universitaire 2019-2020 1

 Introduction générale

- Le système fiscal marocain comprend deux composantes :

La fiscalité d’Etat :

 Code Général des Impôts : IS, TVA, IR, DE…

La fiscalité des collectivités locales :

 Loi 47-06 relative à la Fiscalité des Collectivités Locales :
TP, TH, TSC…

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IMPOT SUR LE REVENU

3
 Personnes imposables

Les personnes imposables sont :

Les personnes physiques
Les personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS

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 Territorialité

Sont assujetties à l’impôt sur le revenu :

1. Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère;
2. Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine;
3. Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des
bénéfices ou perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc
en vertu des conventions tendant à éviter la double imposition en matière
d’impôts sur le revenu.

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 Territorialité (Art.23)

Source du revenu ou du profit

Domicile fiscal Marocaine Etrangère
Au Maroc Imposition selon le droit commun Imposition à l’IR en tenant compte de
l’existence ou non des conventions
fiscales internationales
En dehors du Imposition à l’IR tout en tenant Aucune d’imposition
Maroc compte de l’existence ou non des
conventions fiscales internationales

Définition du Domicile Fiscal selon l’article 23 du CGI:

Une lieu ou le contribuable réside habituellement et personne physique a son domicile
fiscal au Maroc lorsqu’elle a au Maroc:
1.Son foyer d’habitation permanent : de manière permanente ainsi que sa famille
2.Le centre de ses intérêts économiques
3.Lorsque la durée continue ou discontinue de sons séjours au Maroc dépasse 183
jours pour toute période de 365 jours

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 Lieu du domicile fiscal

L’imposition des contribuables est différente selon que le lieu du domicile fiscal est au Maroc
ou à l’étranger.

Au sens du CGI, une personne physique a

Son domicile au Maroc

Lorsqu’elle a au Maroc La durée du séjours

son foyer d’habitation au Maroc dépasse 183

Le centre de ses
intérêts économique
7
 Revenu Imposable (Art. 22)

 En vertu des dispositions de l’article 25 du CGI, le revenu global

imposable est constitué par le ou les revenus nets relevant de l’une
ou plusieurs des catégories prévues à l’article 22 du CGI . Pour
rappel ces différentes catégories sont :

1. Les revenus professionnels

2. Les revenus agricoles

3. Les revenus salariaux et revenus assimilés

4. Les revenus et profits fonciers

5. Les revenus et profits de capitaux mobiliers

8
 Revenu Imposable (Art.
22)
Rappel : Les catégories de revenus et profits concernés par l’impôt

Revenus Revenus Revenus Revenus et Revenus et profits

Professionnels Agricoles Salariaux Profits Fonciers mobiliers

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 Certains revenus et profits sont soumis au prélèvement
sous forme de retenu la source

Revenus et profits Revenus et

Revenus Revenus Revenus
fonciers
salariaux Cas du locataire PM profits mobiliers
professionnels agricoles

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 Plusieurs revenus et profits sont soumis à
des taux libératoires de l’IR

Revenus Revenus Revenus Revenus et Revenus et

professionnels agricoles salariaux profits fonciers profits mobiliers

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 Revenu Imposable (Art.
22)
Chacune de ces catégories a ses propres règles de détermination de la base imposable

RP RA RS RPF RKM

Art. 30 à 45 Art. 46 à 55 Art. 56 à 60 Art 61 à 65 Art 66 à 70

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 Détermination du Revenu Global Imposable (Art 25) :

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou
plusieurs des catégories prévues à l’article 22, à l’exclusion des revenus et
profits soumis à l’impôt selon un taux libératoire.

Les revenus et profits de source étrangère sont compris dans le revenu global
imposable pour leur montant brut, à l’exclusion des revenus et profits de capitaux
mobiliers de source étrangère.
Sous réserve des conventions fiscales et des dispositions de l’article 77.

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 Revenus soumis à l’impôt déclaratif

Le ou les revenus nets de source marocaine

Revenus professionnels
Revenus provenant des exploitations agricoles
Revenus salariaux et revenus assimilés
Revenus fonciers

+
Le ou les revenus et profits bruts de source étrangère
(à l’exclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers)

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 Base imposable du bureau global

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou plusieurs des
catégories ci-dessus, à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt selon un taux
libératoire.
Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé distinctement suivant les
règles propres à chacune d’elles telles que prévues par les dispositions du code général des
impôts.
Sous réserve des conventions fiscales et des dispositions de l’article 77, les revenus et
profits de sources étrangères sont compris dans le revenu global imposable pour leur
montant brut à l’exclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère
soumis aux taux spécifiques libératoires.

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 Déductions (Art 28) :

Sont déductibles du revenu global imposable :

 Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes visés à l’article
10-I-B-2°s reconnues d’utilité publique, et aux œuvres sociales des entreprises publiques
ou privées dans la limite de de 2/1000 du chiffre d’affaires du donateur

 Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de l’acquisition ou de la

construction de logements à usage d’habitation principale : Intérêt/prêt :

 Il a la possibilité de déduire, le montant des cotisations se rapportant aux contrats

individuels ou collectifs d’assurance retraite moins à huit (8) ans souscrits auprès des
sociétés d'assurances établies au Maroc et dont les prestations sont servies aux
bénéficiaires à partir de l'âge de 50 ans révolus :
- soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable perçu régulièrement au cours de
son acticité ;
- Soit, dans la limite de 10%; de son revenu global imposable.

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 RNP
RNA
…….
1.IR brut global= RGNI x barème [0-38%]- SAD
IR net global
2. IR/ RP= X RP =a
Revenu Net global Imputation de la CM = IR/PR - CM

Reliquat Excédent
IR net global
3.IR/ AGR= X Autres Revenus = b
Revenu Net global
Imputation de la CM = IR/PR - CM

Comparer le montant de l’impôt correspondant au revenu Excédent

agricole déterminé d’après les taux du barème de l’IR avec Reliquat
celui obtenu par application audit revenu le taux de 20%:
taux de 20% non libératoire est un plafond de l’imposition
du revenu agricole.
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4. I.R. effectif émis par voie de rôle= (IR/RP+IR/IRAG)-Déd. Charges de famille( 6X360/an)
 Cotisations ou prime versées au titre des contrats d’assurance retraite
complémentaire : Contrat individuel ou collectif (durée ≥ 8 ans + prestations (rente
ou capital) à servir après l’âge de 50 ans) Société d’Assurance / Maroc « Art 59-II-A »
& « Art 28-III » du CGI [LF 2020]

Cotisations Déductibles

Soit (Option) [Pas de Cumul]

Dans la limite de 50% Dans la limite de 10%

Du salaire net imposable à l’IR Du revenu Net global

Article 59-II-A du CGI Article 28-III du CGI

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 Déduction des cotisation (ou prime)
d’assurance retraite complémentaire

Le contribuable dispose

Uniquement de De revenus salariaux et des revenus De revenus autres

revenus salariaux relevant d’autres catégories que salariaux

 il peut déduire dans la limite de  Il a la possibilité de déduire soit dans  Il a la possibilité de

50% de son salaire net
imposable, le montant des
cotisations correspondant à
son ou à ses contrats
d’assurance retraite,
conformément aux dispositions
de l’article 59-II-A du C.G.I.
la limite de 50% de son salaire net déduire le montant
imposable, soit dans la limite de 10% desdites cotisations,
de son revenu global imposable, le dans la limite de 10% de
montant desdites cotisations; son revenu global
imposable.
(Choix Pas de cumul )

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• Remboursement d’emprunts (capital et intérêt) contractés en vue d’acquisition de
logement social (art.92 I-28 du CGI) pour habitation principale (Plafond : 10% du SBI).

• Un logement social tel que défini par l’article 92I-28du CGI est une unité de
logement à usage exclusif d’habitation principale dont la superficie couverte est
comprise entre (50) et (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent cinquante
mille (250.000 DH) hors TVA

• Dans le cadre où le logement ne rempli pas les conditions prévues pour le logement
social, le salarié peut bénéficier de la déduction des intérêts (normaux) afférents
aux prêts en vue de l’acquisition ou de la construction de logement à usage
d’habitation principale dans la limite de 10% du revenu net imposable (Article 28-
II du CGI ) avant déduction desdites intérêts.

• NB : Les intérêts ou rémunérations ou marge locative des prêts obtenus en vue de

l’acquisition de terrain ou acq/ construction de résidences secondaires ou additions de
construction sont exclus du bénéfice de ladite déduction.

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Les revenus Agricoles

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Revenu agricole
IS/IR : LF 2020
Régime d’imposition du secteur agricole

Exploitants Agricoles IR
IS
CA < 5 Millions
CA > 5 Millions
CA > 5 Millions DH Exonérations
permanente
Imposition permanente
Imposition permanente aux taux réduits prévus à IS : Art 6-I-A-29° aux taux réduits art 73-
l’art 19-I-A II-3°-7°
10 % et 20% IR : Art47-II
20%
Art 6-I-D-4° Sans changement Art 74 -II
Art 19-I-A-(5°)

Barème
Art 73-II-F-7°
NB/ L’exonération et l’imposition
Tranches Taux SAD réduite ne s’appliquent pas aux autres
0-300 000 10% ---- catégories de revenus non agricoles
>300 000 20% 30 000

NB: Pas d’acompte à payer au titre du 1er exercice d’imposition « Art 170-I-4ème alinéa »

22
Les revenus et profits fonciers

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 IR/Loyer : Revenus locatifs

Le propriétaire bailleur est un professionnel (RNR/RNS) qui inscrit le Le propriétaire bailleur est un particulier
bien immeuble loué dans sa comptabilité (Compte : 231xx/232xx)
(L.F 2019)
Revenus locatifs sont des revenus professionnels (Art. 30 et 33 du CGI) à inscrire dans Revenus locatifs : des revenus fonciers tels définis à l’art 61-I du CGI :
le compte 7124 et sont soumis par conséquent au barème de l’IR [%0 – 38%] *Loyer immeubles (Terrains et/ou constructions)
* Les indemnités d’éviction versées aux occupants

Revenus fonciers perçus auprès des particuliers

Revenus fonciers perçus auprès des personnes morales de droit public ou
Déclaration et paiement privé ainsi que les personnes physiques professionnels (RNR/RNS)
Revenus foncier
annuels bruts excèdent
Oui spontané avant le 1er mars
15% du revenu brut annuel :
120 000 Art. 82 ter , Art. 173-I et Art.
73-II-C-4
Demande d’option
Non formulée
Déclaration et paiement
pour la déclaration
Revenus foncier
annuels bruts excèdent
Oui spontané avant le 1er mars Oui spontanée avant le 1er mars
10% du revenu brut annuel : Art. 160 bis
30 000
Art. 82 ter , Art. 173-I et Art. Non
Non 73-II-B-5°
Versement par les personnes locataires de la RAS au taux de 10%
Bénéficie-t-il du seuil
exonéré au titre des Oui Déclaration et paiement
spontané avant le 1er mars 10%
ou 15% du montant mensuel brut versé avant l’expiration du
mois suivant celui au cours duquel la retenue a été effectuée.
autres revenus
catégoriels du revenu brut annuel : Art. 82 Art. 160 bis et Art. 174-IV
ter, Art. 173-I et Art. 73-II-B-5°

Non Les personnes locataires doivent déclarer les revenus fonciers

Exonéré : Art. 63-I versés à des particuliers avant le 1er mars. Art. 154 bis

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 IR/PF
Cession Habitation principale (HP) LF 2020

Durée

< 6ans
>= 6ans
Exonéré
Prix de cession
Dans les conditions suivantes

Le contribuable PC <
L’engagement 4 000 000 =< 4 000 000 > 4 000 000
de réinvestir le ne peut Le montant de l’IR
prix de cession bénéficier théorique afférent
dans qu’une seule
l’acquisition fois de cette au profit résultant Exonéré
d’un immeuble exonération de la cession de
Excédent (PC-4M)
destiné à l’immeuble imposable à la CM
l’habitation précité, doit être Art 63-II-B
principale dans CM = 3% [(P.V-4M)]
un délai ne conservé auprès
dépassant pas 6 du notaire jusqu’à
mois à compter la date de
de la date de la l’acquisition d’un
cession du 1er
immeuble autre immeuble Art 144-II-2°
destiné à destiné à l’HP ou et 63-II-B
l’habitation payé à la RAF.
principale

25
Les revenus et profits de capitaux mobiliers

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 Nature des revenus perçus

L’imposition des contribuables est différente selon :

La nature des revenus

Revenus de placements
Produits des actions – Art 13 à revenu fixe- Art. 14 et 14 bis

Prélèvements Boni de Réserves Intérêts

Dividendes sur les bénéfices liquidation distribuées

D.A.T
Bons du trésor
Amortissemen Rachat OPCVM
t du capital d’action obligations

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 Exonérations en faveur des personnes physiques
résidentes

La Sont exonérés de l’impôt:

Les intérêts servis Revenus réalisés

aux titulaires dans le cadre

De comptes D’un plan

d’épargne d’épargne D’un plan
auprès de la logement d’épargne D’un plan
d’épargne en
caisse éducation actions
d’épargne
nationale

Sous réserves de conditions

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 REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS
Définition (Art. 66) produits générés par les valeurs mobilières (Action, obligation, titres de créances négociables, OPCVM,
OPCI, …etc.)

Exonération (Art 68) :

- Intérêts servis dans le cadre d’un plan d’épargne logement (conditions Art 68 V)
- Intérêts servis dans le cadre d’un plan d’épargne éducation (conditions Art 68)
Revenu Produits concernés Base Taux Libératoire
imposable
• Dividendes
Dividendes • Dividendes distribués par OPCVM/OPCI Montant 15% pour les dividendes
des actions • Bénéfices utilisés pour amortissements et brut du de sources marocaine ou OUI
le rachat du capital dividende étrangère
• Boni de liquidation
• Coupons et primes de remboursement Montant 1. 30% pour personnes 1. OUI
des obligation (coupons) brut de physiques (excepte
Revenus • Intérêts des titres de créances négociables l’intérêt RNR et RNS)
fixes • Intérêts des prêts accordés à des 2. 20% pour les RNR et
personnes physique / morales RNS (sous 2. NON
présentation des
justificatifs)

Selon Article 6-I-C-1: Les dividendes de source marocaine et de source étrangère sont compris dans les
produits d’exploitation de la société bénéficiaire avec un abattement de 100%.
Le même traitement est appliqué aux autres produits des actions à savoir les tantièmes ordinaires, boni de
liquidation, dividende, réserves distribuées, rachat des actions, amortissements du capital,. Etc. Autrement dit,
toutes les distributions réalisées par des personnes morales.
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 Profits mobiliers

Définition (Art. 66) : Profits sur cession de valeur mobilière (Action, obligation, titres de créances négociables, OPCVM, OPCI, …etc.)

Exonération (Art 68) :

- Donation entre ascendant / descendants, époux et frère / sœurs
- Fraction du profit > 30 K
- Profits dans le cadre d’un plan épargne actions ou d’un plan d’épargne entreprise (conditions Art 68 VII et VIII)

Profit Titres concernés Base imposable Taux Mode de Libératoire ?

recouvrement
1. Actions cotées, OPCVM Différence entre : 1. 15%
Actions actions -le prix de cession 2. 20% Retenue à la oui
2. Actions non cotées diminué, des frais de 3. 20% source
3. Action de source étrangère cession
- Le prix d’acquisition
1. Obligations- titres de
majoré des frais
Produits à créances-OPCVM autres Retenue à la oui
d’acquisition
revenu que actions- OPCI-OPCR (de 20% source
fixe source marocaine et
étrangère)

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 Conditions d’exonérations des plans d’ épargne – Art 68 CGI
Plan d’épargne Plan d’épargne Plan d’épargne en
logement éducation actions ou P.P.E
Logement à usage Financement des Investissement dans
d’habitation principale études des des titres inscrits à la
objet enfants à charge Bourse ou en
O.P.C.VM actions
(acquisition ou construction) (tous les cycles)
Durée minimum 3 ans 5 ans 5 ans
Montant
maximum des 400 000 300 000 2 000 000
versements
En cas de non respect des conditions précitées, les plans sont clos et les revenus générés
sont imposables dans les conditions de droit commun.

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Les revenus salariaux

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 Les revenus salariaux
Sont considérés comme revenus salariaux :
• les traitements ;
• les salaires ;
• les indemnités et émoluments ;
• les pensions ;
• les rentes viagères.
• les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rémunérations allouées aux dirigeants de sociétés.
• Sont également assimilés à des revenus salariaux, les avantages en
argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.

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 Salaire Brut = Salaire de Base + Heures Supplémentaires
+Indemnités + Avantages + Primes + Allocations Familiales

1. Le salaire de base : Rémunération fixée à l’avance entre l’employeur et le salarié ; il

s’agit, soit d’une rémunération forfaitaire pour un nombre d’heures déterminé par le droit
du travail soit de la multiplication d’un taux horaire par le nombre d’heures effectuées.

Salaire de base = Nombre d’heures normales x Taux horaire normale

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2. Les heures supplémentaires : Sont considérés comme heures supplémentaires les
heures de travail accomplies au delà de la durée normale de travail du salarié Article
201 de la loi n° 65-99 relative au code de travail : au-delà de la durée légale
hebdomadaire de 44 heures . Le salaire est majoré de :

Période heures Jours Jours de repos

supplémentaires effectuées ouvrable ou férié
Entre 6H et 21 H 25% 50%
Entre 21H et 6 H 50% 100%

Taux horaire supplémentaire = Taux horaire normale x (1 + taux de majoration).

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3. Prime d’ancienneté : : est calculée sur la base du salaire de base et les heures
supplémentaires, d’après le barème suivant « ART 350 et 353 » :
DUREE DE SERVICE Taux de prime d’ancienneté
Durée de Service ≤ 2 Ans 0%
Durée de Service > 2 Ans ≤ 5 Ans 5%
Durée de Service > 5 Ans ≤ 12 Ans 10%
Durée de Service > 12 Ans ≤ 20 Ans 15%
Durée de Service > 20 Ans ≤ 25 Ans 20%
Durée > 25 Ans 25%

4. Primes : ce sont des compléments du salaire alloués aux salariés soit à titre de motivation,
soit à titre de compensation de conditions de travail peu favorables (prime d’assiduité, de
salissure, de rendement…).
5. Indemnités : sont versées aux salariés pour compenser les frais qu’ils peuvent
supporter dans l’exercice de leur métier (transport, déménagement…).
6. Allocations Familiales : C’est une prestation versée par la Caisse Nationale de
Sécurité Sociale (CNSS) dès le premier enfant à la charge aux Maroc. Le montant des
allocations familiales est fixé pour les trois premiers enfants à 300 dh chacun par mois
et 36 dh par mois pour chacun des trois enfants suivants.

36
6. Avantages en Argents et en nature

Les avantages en argent ou en nature sont des rémunérations accessoires au salaire

attribuées par l’employeur à son salarié.

1. AVANTAGES EN ARGENT :

Ce sont des allégements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en totalité ou en
partie par l’employeur. Exple: loyer du logement personnel, avancé par le salarié et remboursé par
l’employeur ; les frais médicaux et d’hospitalisation ; les frais de voyages et de séjours particuliers ;
la dispense ou la réduction sur les intérêts relatifs aux prêts consentis par les employeurs à leur
personnel…etc.

2. AVANTAGES EN NATURE :

Il s’agit les diverses prestations et fournitures accordées par l’employeur : le logement appartenant à
l’employeur ou loué par lui et affecté à titre gratuit à un salarié ;  les dépenses d’eau, d’électricité, de
chauffage et de téléphone ;  chauffeur, jardinier, cuisinier, gardien,  les dépenses relatives aux voitures
affectées à titre permanent à un employé;  la nourriture ; ….etc.

37
 Les éléments exonérés : les allocations familiales, les indemnités de déplacement justifié, les
indemnités de nourriture, de panier;…

Les éléments déductibles :

• Les frais professionnels : (SBI – avantages en argent et en nature imposables) x 20%, dans limite
de 30.000 DH/an soit 2500 DH/mois.
• Les cotisations salariales à la CNSS : Les cotisations salariales pour la couverture des prestations
sociales sont calculées sur l’ensemble de la rémunération brute (salaire brut) dans la limité d’un
plafond de 6000dh/mois, le taux est de 4,48%
• Les cotisations salariales à la CIMR : Le régime de la retraite CIMR est alimenté par des cotisations
supportées à la fois par les salariés et par l’employeur. Le taux de cotisation varie de 2% à 6%.
• L’assurance maladie obligatoire (AMO) : L’AMO est obligatoire depuis l’année 2005. Elle est
calculée de la sorte : 2,26% du salaire brut imposable.
• Les cotisations salariales aux organismes de prévoyance sociale (mutuelles) : Les taux sont
variables d’un organisme à l’autre.
• La cotisation salariale des primes d’assurance :

38
• Remboursement d’emprunts (capital et intérêt) contractés en vue d’acquisition de logement
social (art.92 I-28 du CGI) pour habitation principale, dont la superficie est comprise entre 50
et 80m² couverts et le coût ne dépasse pas 250.000Dh (HT) (Plafond : 10% du SBI).

Dans le cas où le logement ne rempli pas les conditions prévues pour le logement social, le
salarié peut bénéficier de la déduction des intérêts (normaux) afférents aux prêts Intérêts des
prêts relatifs à l’acquisition d’habitation principale, (plafond : 10% du salaire global imposable).

39
Impôt avant déduction = (SNI x taux) – Somme à déduire

• L’impôt après déduction = Impôt avant déduction – déductions après Impôt.

Déductions après impôts sont : Charges de famille à hauteur de 360dh/an et par
personne à charge : épouse et enfants, dans la limite de 6 déductions par un an
soit un total de 2.160 dh : (Condition d'âge : enf. ≤ 27 ans).

40
Revenus professionnels

41
  REVENUS PROFESSIONNELS

Définition: Sont considérés comme revenus professionnels 

 Les bénéfices réalisés par le personnes physiques et les 
sociétés de personnes provenant de l'exercice : 
 a- d'une profession commerciale, industrielle ou artisanale
b-
une profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens 
c- d'une profession libérale ou de toute profession autre que  celles énumérées au (a) et (b).

42
PRINCIPALES EXONERATIONS

A-Exonérations suivies d’une imposition permanente au taux réduit

-Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle « Z.A.I »
(anciennement dénommées Zones franches d’exportations « Z.F.E »);
- Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique, bénéficient :

Exonération pendant 5 ans Imposition au taux de 20%

43
 B- Imposition permanente au taux réduit

1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services [LF 2020 a supprimé l’exonération quinquennale pour les
exportateurs]
2- Les entreprises minières exportatrices
3- Au CA réalisé par les entreprises au titre de leurs ventes de produits aux entreprises installées ans les ZAI.
4- Les exploitation agricole ayant un CA ≥ 5 000 000 DH

Imposition au taux réduit de 20%

44
C- Impositions temporaires au taux réduit

a) Les entreprises artisanales ;

b) Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle.

Taux réduit de 20%

Droit
pendant les cinq
commun
premiers exercices

45
 REGIMES D’IMPOSITION
Les revenus professionnels sont déterminés d’après le régime du résultat net réel.
Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dans le cadre d’une
société de fait, peuvent opter pour l’un des trois régimes suivants :
– Régime du résultat net simplifié (R.N.S);
– Régime du bénéfice forfaitaire ;
– Régime de l’Auto-Entrepreneur.
Le bénéfice des sociétés non passibles de l’impôt sur les sociétés est déterminé :
– obligatoirement selon le régime du Résultat Net Réel en ce qui concerne les sociétés
en nom collectif, les sociétés en commandite simple et les sociétés en participation ;
–  sur option pour le régime du Résultat Net Simplifié ou celui du bénéfice forfaitaire
en ce qui concerne les indivisions et les sociétés de fait**.

** LA SOCIÉTÉ DE FAIT est constituée de deux ou plusieurs personnes qui ont décidé de mettre
en commun leurs apports (en numéraire, en nature ou en industrie) en vue de partager les bénéfices
sans pour autant établir un contrat écrit.  L'existence de la société de fait est établie lorsque les
conditions nécessaires à la formation du contrat de société sont réunies, à savoir :
- l'intention de s'associer : elle se traduit par la volonté des membres de la société de se regrouper
et de collaborer pour atteindre le but commun qui est le partage des bénéfices et des pertes ;
- l'existence d'apports réciproques : tous les membres de la société effectuent des apports ;
- la participation effective des associés aux bénéfices et aux pertes.
46
 Régimes d’imposition des
revenus professionnels

Régime Net Régime Net Régime Régime auto-

Réel Simplifié Forfaitaire entrepreneur

Régime de droit commun Régimes d’option

47
Régime du R.N.R :

Base imposable :

• L’exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé

d’après le R.N.R doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.
• Le R.N.R de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des
produits, sur les charges engagées ou supportées.
• Aux produits s’ajoutent les stocks et travaux en cours existant à la date de clôture des
comptes.
• Corrélativement, s’ajoutent aux charges les stocks et travaux en cours à l’ouverture
des comptes.
• Les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est
inférieur et les travaux en cours sont évalués au prix de revient.
• Le déficit d’un exercice peut être reporté jusqu’au 4ème exercice suivant, à
l’exception de la fraction du déficit correspondant à des amortissements d’éléments
de l’actif qui peut être reportée indéfiniment.

48
 RESULTAT FISCAL

Aux termes de l’article 8 du C.G.I., le résultat fiscal de chaque exercice

comptable est déterminé :

 D’après l’excédent des produits  Sur les charges courantes et non

courants et non courants provenant courantes engagées ou supportées
des opérations de toutes natures pour les besoins de l’activité
effectuées par la société imposable.

49
 DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

Résultat Résultat
brut = Comptable + Réintégrations
- Déductions
Fiscal

On peut donc conclure que :

Résultat Produits Courants Charges Courantes

brut = Et non Courants - Et non Courantes
Imposables Déductibles
Fiscal

Autrement dit, certains éléments de charges doivent être réintégrés au résultat

comptable du fait qu’ils ne sont pas fiscalement déductibles, ainsi d’autres
éléments de produits doivent être rectifiés parce qu’ils sont totalement ou
partiellement exonérés.
50
 Produits imposables par nature Art.9 du CGI.

A-Produits d’exploitation constitués par :

 Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux services rendus et travaux immobiliers réalisés ;
 La variation des stocks de produits et de travaux en cours ;
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
 Les subventions d’exploitation ;
 Les autres produits d’exploitation ;
 Les reprises d’exploitation et transferts de charges ;

B.Les produits financiers constitués par :

 Produits de titres de participation et autres titres immobilisés avec un abattement de 100% ;
 Gains de changes.
 Intérêts courus et autres produits financiers ;
 Reprises financières et transferts de charges ;

51
Produits imposables par nature Art.9 du CGI- Suite

B.Les produits non courants constitués par :

les produits de cession d’immobilisations à l’exclusion des opérations de pension ;
 les subventions d’équilibre ;
 les reprises sur subvention d’investissement ;
 Les autres produits non courants y compris les dégrèvements d’impôts déductibles ;
 les reprises non courantes et les transferts de charges.

D-Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers sont
rapportés à l’exercice au cours duquel ils ont été perçus.

52
 LES CHARGES : ( ART-10 C.G.I). 

CHARGES DÉDUCTIBLES

A- Charges d’exploitation constituées par :

 Les achats de marchandises revendus en l’état ;
 Les achats consommés de matières et fournitures ;
 Autres charges externes y compris les cadeaux publicitaires d’une valeur maximale de
100 TTC dirhams et portant le nom ou le sigle de la société ;
 Les dons lorsqu’ils sont octroyés aux organismes prévus par l’Art 10
 Les dons octroyés au  «FONDS SPÉCIAL POUR LA GESTION DE LA PANDÉMIE
DU CORONAVIRUS COVID 19» crée par décret n 2.20.269 l.
 Les dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées et aux
œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les institue à percevoir
des dons, dans la limite de deux pour mille (2°/oo) du CA du donateur ;

53
 LES CHARGES  : ( ARTICLE 10 DU C.G.I) - SUITE

Les impôts et taxes à la charge de la société, y compris les cotisations

supplémentaires émises au cours de l’exercice, à l’exception de l’IR
Les charges de personnel et de main-d’œuvre et les charges sociales, y compris
l’aide au logement, les indemnités de représentation et les autres avantages en
argent ou en nature accordés aux employés de la société ;
Les autres charges d’exploitation ;
Les dotations d’exploitation aux amortissements et aux provisions : cas des
voitures de tourisme le taux d'amortissement ne peut être inférieur à 20% par an et
la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à parts égales, ne
peut être supérieure à 300 000 TTC dirhams par véhicule.

54
 LES CHARGES  : ( ARTICLE 10 DU C.G.I) - SUITE

B- Les charges financières constituées par :

 Les charges d’intérêts 
 Les intérêts servis aux associés en raison des sommes avancées par eux à la société
pour les besoins de l’exploitation à condition que le capital social soit entièrement
libéré. De plus, le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut
excéder le montant du capital social et le taux d’intérêts déductibles ne peut être
supérieur au taux fixé annuellement par arrêté du Ministère des Finances ;
 Les intérêts de bons de caisse :
 Les pertes de change
 Les autres charges financières;
 Les dotations financières ;

55
 LES CHARGES  : ( ART10 DU C.G.I) - SUITE

C- Les charges non courantes y compris :

Les valeurs nettes d’amortissement des immobilisations cédées ;
Les pénalités sur marché ;
Les rappels d’impôts déductibles ;
Les créances devenues irrécouvrables ;
Les dommages et intérêts mis à la charge de la société à l’issue d’une décision
judiciaire ;
Les pertes subies à la suite de vol, de détournement ou sinistre dûment justifiées.

56
 CHARGES NON DÉDUCTIBLES

D’après l’article 11 du C.G.I., ne sont pas déductibles du résultat fiscal les

charges suivantes :

 Les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge

des sociétés pour infraction aux dispositions légales ou réglementaires
commises en matière :
o d’assiette des impôts directs et indirects ; de paiement tardif desdits impôts
; de législation de travail ; de réglementation de la circulation ; de contrôle
des changes ou des prix.
• Le règlement en espèce dépassant la limité à 5.000 dirhams par jour et
par fournisseur sans dépasser 50.000 DH par mois et par fournisseur
des charges relatives aux achats de marchandises revendus en l’état et
achats consommés de matières et fournitures ; autres charges externes y
compris les cadeaux ; dons et autres charges d’exploitation et aux dotations
aux amortissements.
 Le montant des achats, des travaux et des prestations de services non
justifiés par une facture régulière ou toute autre pièce probante comportant
les renseignements prévus par l’article 145 du C.G.I..
 Le montant des achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.

57
 PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL

Le résultat comptable doit subir un traitement extracomptable qui permettra d’obtenir le

résultat fiscal.
1 Réintégrations fiscales :
Les principales réintégrations sont les suivantes :
 Amortissement non déductible ;
 Provision non déductible,
 Impôt sur Revenu. ;
 Intérêts excédentaires alloués aux associés ;
 Dans la limite de cinq mille (5.000) dirhams par jour et par fournisseur sans
dépasser cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur des charges
dont le règlement est effectué en espèces ;
 Amende de 6 % pour les ventes dont le montant supérieur à 20.000 Dhs, est
encaissé en espèces ;
 Amende de 1% de la transaction prévue à l’article 145, alinéa V ;
 Majorations, amendes et pénalités ;
 Dons ou partie de dons non déductibles ;
2 Déductions fiscales :
Les principales déductions sont les suivantes :
 Abattement de 100 % des produits des titres de participation ; …

58
 C.P.C
CHARGES PRODUITS
±

Résultat net comptable

Passage du résultat comptable au résultat fiscal
RECT.Extra-Comp

Eléments Réintégrations Déductions

*/ + Charges Non Déductibles. +

+
+ Produits Imposables Non
Comptabilisés.
*/ - Produits Non Imposables.
* - Déficits Fiscaux
- -
reportables.
-
RÉSULTAT FISCAL « ART 8-I CGI » I
R

59
 REPORT DÉFICITAIRE : Le déficit d’un exercice peut être reporté jusqu’au 4ème
exercice suivant, à l’exception de la fraction du déficit correspondant à des
amortissements d’éléments de l’actif qui peut être reportée indéfiniment.

Déficits fiscaux reportables correspondant

Déficits fiscaux reportables hors
Résultat Bénéfice amortissements (des 4 derniers exercices
aux amortissements différés en période
- déficitaire ( amortissements en non
fiscal = Net - déficitaires ) y compris dotations aux valeurs exclus) sans limite de temps.
amortissements des non valeurs.
imposable Fiscal

Report limité à Report non limité par

4 ans le temps

IR = Résultat Fiscal x Barème de l’IR

60
 Cotisation minimale (CM) :

L'IR ne doit pas être inférieur à une cotisation minimale (CM) 
pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR  ou RNS.
La cotisation minimale n'est pas due pendant les 3 premiers  exercices  comptables  qui 
suivent  le début  de l'activité professionnelle 

Taux de la Cotisation minimale Art 144-I-D

0,5% et 0,6%
Le  taux de la CM est  de 0,50%.
Toutefois, ce taux sera porté à
0,60% lorsque au-delà de la
période d’exonération, le
résultat courant hors
amortissement est déficitaire au
titre des deux exercices
consécutifs .
0,25% 6%
Ventes portant : les Prestations fournies par : les médecins,
produits pétroliers ; médecins-dentistes, exploitants de
le gaz ; le beurre ; cliniques, exploitants de laboratoires
l'huile ; le sucre ; la d’analyses médicales, avocat, interprète,
farine ; l’eau ; notaire, Adel, huissier de justice, architecte,
l'électricité ; les métreur-vérificateur, géomètre,
médicaments topographe, arpenteur, ingénieur, conseil et
expert en toute matière ; vétérinaire.

La CM ne peut être inférieur à 1 500 dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt sur le
revenu au titre des revenus professionnels déterminés selon RNE ou RNS ainsi que pour les
contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des revenus agricoles déterminés
d’après le régime du résultat net réel.
61
 CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE (Art. 144)

Poste Article/ Intitulé Produits Imposables Produits Non Imposables (NI)

Base Calcul CM Exclus de la Base de calcul de la
Produit CM
Imposables
CGI
711 : Art 9 I A 1° CA : Recettes et créances acquises (ventes de M/se Oui
721 et B&S produits ) se rapportant aux produits livrés Oui
713 Art 9 I 2° Variation des stocks de produits NI
714 Art 9 I A 3° Immob pdts par l’E/se pr elle-même NI

716 Art 9 I A 4° Subventions d’exploitation Oui

718 Art 9 I A 5° Autres produits d’exploitation Oui

719 Art 9 I A 6° Reprise d’exploi et transf de charg. NI

732 Art 9 I B 1° Pdts des Titre de participation et autres titres immo Oui

733 Art 9 I B 2° Gains de change Oui

738 Art 9 I B 3° Intérêts courus et autres pdts finc Oui

739 Art 9 I B 4° Reprise finan et les transfert de changes NI

751 Art 9 I C 1° Les produits de cession d’immob NI
756 Art 9 I C 2° Subventions d’équilibre Oui
757 Art 9 I C 3° Les reprises sur subv d’investissement NI
758 Art 9 I C 4° Les autres produits non courants Oui
759 Art 9 I C 5° Les reprise non courantes et les Transferts de charges NI
N.B : Les écarts de conversion passif (17/47) ne sont pas inclus dans la base de calcul de la CM ainsi que les reprises et transferts de
charges ( NC n°717 tome 3 )
62
2 -  Régime  du Résultat net simplifié (R.N.S)

Les revenus professionnels sont déterminés d'après le Régime du Résultat Net Réel. 
Toutefois, les contribuables  exerçant leur activité à titre 
individuel ou dans le cadre d'une société de fait, peuvent opter pour le  régime  du Résultat
net simplifié (RNS) ou celui du bénéfice forfaitaire, sous réserve de remplir  les conditions
 fixées par la loi (seuils de CA). 
Il  est à noter à  cet  égard  que certaines professions  sont  exclues du régime du forfait.

• Le R.N.S est applicable sur option.

• Le résultat net simplifié est déterminé de la même façon que le R.N.R, à l’exclusion des
provisions qui ne peuvent être constituées. Par ailleurs, le résultat déficitaire d’un
exercice ne peut être reporté sur les exercices qui suivent.

63
2 -  Régime  du Résultat net simplifié (R.N.S)

Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option. En sont toutefois
exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoutée,
annuel ou porté à l'année dépasse :

1°- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activités suivantes :

- Professions commerciales ;
- Activités industrielles ou artisanales ;
- Armateur pour la pêche ;
2°- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service.

L'option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le chiffre
d'affaires réalisé n'a pas dépassé pendant deux exercices consécutifs les limites
prévues ci-dessus par profession.

64
3-  Régime  du bénéfice forfaitaire :

Le régime forfaitaire est applicable sur option.

1. Contribuables exclus du régime du bénéfice forfaitaire
 En vertu des dispositions des articles 41-1° et 32-II- 1° du C.G.I sont exclues du
régime du bénéfice forfaitaire (B.F) et ce, quel que soit le chiffre d’affaires
réalisé :
• les SNC, les sociétés en commandite simple et les sociétés en participation ne
comprenant que des personnes physiques ;
• les personnes physiques, les indivisions et les sociétés de fait constituées entre
personnes physiques lorsqu’elles exercent l’une des professions ou activités
visées par le décret n° 2-08-124 désignant les professions ou activités
exclues du régime du bénéfice forfaitaire. Exemple : Agents de voyages –
Architectes- Assureurs- Avocats - Changeurs de monnaies - Chirurgiens-
Conseillers juridique et fiscal- Editeurs - Entrepreneurs de travaux divers-
Experts-comptables - d'auto-école - clinique ; Laboratoire d'analyses médicales-
importateurs ; Médecins- Notaires- Pharmaciens ; …etc

65
3-  Régime  du bénéfice forfaitaire - Suite

2°- les contribuables dont CA (TTC), annuel ou porté à l'année dépasse :

a)- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activités suivantes :
- professions commerciales ;
- activités industrielles ou artisanales ;
- armateur pour la pêche ;
b)- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service

L'option pour le régime du bénéfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre
d'affaires réalisé n'a pas dépassé pendant deux années consécutives les limites
prévues ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le régime du résultat
net, le régime du résultat net réel est applicable en ce qui concerne les revenus
professionnels réalisés à compter du 1er janvier de l'année suivant celles au cours
desquelles lesdites limites ont été dépassées.

66
3°/- Base d’imposition dans le régime forfaitaire :

Elle est déterminée par application au CA de chaque année civile, d’un coefficient fixé pour
chaque profession.
Le bénéfice annuel des contribuables ayant opté pour le bénéfice forfaitaire, ne peut être
inférieur à un bénéfice minimum (B.M) déterminé par application à la valeur locative (VL)
annuelle, normale et actuelle de chaque établissement du contribuable d’un coefficient fixé
entre 0.5 et 10, compte tenu de l’importance de l’activité exercée. 

Résultat forfaitaire = CA x Coeff. Réglementé

Le Coeff. est fixe pour chaque profession conformément au tableau annexé au CGI

Bénéfice Valeur locative Coefficient multiplicateur de

minimum = normale annuelle x (0,5 à 10)

67
 4-  REGIME DE L’AUTO-ENTREPRENEUR :

Le régime de l’auto-entrepreneur est applicable sur option. L’option pour le régime

de l’auto entrepreneur est subordonnée aux conditions suivantes :
•Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites :
- 500 000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
- 200 000 DH pour les prestataires de services.

• Sont exclus de ce régime, les contribuables exerçant des professions, activités ou prestations de services fixées par voie réglementaire.
•

Les auto-entrepreneurs, sont soumis à l’impôt sur le revenu, par voie de

déclaration mensuelle ou trimestrielle, en appliquant au chiffre d’affaires
encaissé l’un des taux libératoires suivants :
  CA encaissé  Plafond Taux
Prestation de service 200 000 1%
Activités commerciales, 500 000 0,5%
industrielles et artisanales

L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur reste valable tant que le CA encaissé n'a pas
dépassé pendant deux années consécutives les limites prévues. Dans le cas contraire, et sauf
option pour le régime du résultat net simplifié ou celui du bénéfice forfaitaire, le régime du
résultat net réel est applicable. Dans ce cas, le contribuable ne peut plus bénéficier du
régime de l’auto entrepreneur. 68
 CHANGEMENT DE RÉGIMES
• Passage du RNR au RNS
Année CA (HT)
N CA < au Seuil Les E/ses sous le RNR ne peuvent
N+1 CA < au Seuil opter pour le RNS que lorsque le CA
est inférieur au seuil pendant
N+2 CA < au Seuil 3 années consécutives
N+3 L’option est valable pour la 4ème année.

• Passage du RNS au Régime forfaitaire

Année CA (TTC)
N CA < au Seuil Les E/ses sous le RNS ne
N+1 CA < au Seuil peuvent opter pour le régime
forfaitaire que lorsque le CA est
N+2 CA < au Seuil
inférieur au seuil pendant 3
N+3 L’option est valable pour la 4ème année. années consécutives

• Passage du régime forfaitaire au régime de droit commun RNR

Année CA (TTC)
N CA > au Seuil Les E/ses sous le régime du forfait
N+1 CA > au Seuil lorsqu’elle réalise un CA > au seuil
pendant 2 années consécutives, la 3ème
N+3 L’Entreprise a l’obligation d’être sous le régime seront obligatoirement dans le RNR
RNR
69
Barème prévu à l’article 73-I du C.G.I.

70
 Application : l’Impôt sur le Revenu  
M. Ali a disposé au titre de l’année 2020 de plusieurs revenus. Il vous contacte, en tant que cabinet comptable, afin de lui établir sa
déclaration du revenu global au titre de l’année 2020.
 Pour cela, il vous livre les informations suivantes :
Un revenu salarial constitué comme suit :
•Traitement de base …………………….……………….……………..…….……..200 000
• Prime d’ancienneté ..................................…...............................................  30 000
•Indemnité de responsabilité …..…………………....…………….…….…..120 000
•Logement ……………………………………………………….………….. 33 000
•Fais de déplacement justifiés …………………………………….…………...9 000
•Frais de nourriture ou d’alimentation ……………....…….......………...…...14 400
En outre, il cotise à la CNSS et l’AMO. L’intéressé a par ailleurs souscrit une assurance retraite complémentaire auprès d’un organisme
marocain agrée pour une durée de 20 ans et verse trimestriellement 400 DH.
 Un compte personnel bloqué dans une banque commercial lui a rapporté des intérêts nets au titre des quatre trimestres de l’année 2020
qui s’élèvent de 15.600 DH.
La cession de quatre actions d’une société cotée à la bourse des valeurs de Casablanca. Ces titres ont été acquis en 2020 pour un montant
global de 100 000 dh et une commission d’acquisition de 0,2%. La cession s’est effectuée par le biais d’un intermédiaire en bourse pour un
prix global de 135 000 DH moyennant une commission, de cession de 0,2%.
M. Ali possédé aussi les immeubles suivants :
•Un immeuble composé de 3 appartements loués pour 2000 DH/mois chacun
•Un terrain agricole d’une superficie de 30 hectares loué pour un montant de 60 000 dh/an.
M. Ali vous communique également d’autres informations relatives à sa situation personnelle : il est marié et père de 4 enfants (13, 16, 20 et
28 ans) qui poursuivent tous leurs scolarité.
Monsieur Ali vous demande (en justifiant toutes les réponses) :
- De lui indiquer pour chaque revenu et profit qu’il a réalisé, le régime fiscal applicable et les modalités de liquidation, paiement et
déclaration de l’impôt
- Déterminer son revenu global imposable au titre de 2020 et l’IR net correspondant (en tenant compte des diverses imputation et
déductions sur cet impôt).
71