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Impuestos finales
Del capital R E N T A Del trabajo 2 Categora 1 Categora
Global complementario
Dogmas del FUT: - Las utilidades tributan en base retirada. - El impuesto de 1 sirve como crdito del global.
Artculo 14 de la LIR
Del capital 1 Categora
-Completa -C/ Contabilidad -Efectiva -Simplificada -S/ contabilidad -Con Bce -Sin Bce -14 bis -14 ter
retiros devengada
FUT
G L O B A L C O M P L E M E N T A R I o
R E N T A
Devengada y percibidas
-Presunta
Se asume retirada
Los socios de sociedades de personas y accionistas de sociedades annimas tributarn por los retiros y distribuciones de dividendos, exclusivamente cuando stos fueran percibidos y por la cantidad efectivamente realizada. Se difiere la carga tributaria.
Del trabajo
2 Categora
devengada
Que es FUT?
- Un registro - Un fondo - Un paragua
EL FUT es un registro (auxiliar) de las utilidades generadas por la empresa, en donde se controlan las utilidades que no an han sido distribuidas a los propietarios. De igual forma en este registro se controlan los crditos asociados a dichas utilidades Los cuales sirven para reducir (paraguas), la carga tributaria en el Global Complementario. En este registro se van acumulando (fondo) las utilidades no distribuidas y los crditos asociados a dichas utilidades.
La forma de tributacin est contemplada en el Artculo 14 letra A. Esta forma consiste en gravar las rentas devengadas y percibidas en la empresa con la 1 Categora y solamente los retiros o distribuciones en el impuesto Global Complementario.
APLICACIONES
Contenido del FUT Renta Liquida Imponible Orden de Imputacin Reinversiones FUNT Prdidas Tributarias (PPUA) FUT Devengado
. (-)
DETERMINACION RLI
EMPRESA INDIVIDUAL Y SOCIEDAD DE PERSONAS + INGRESOS BRUTOS (-) COSTO DIRECTO RENTA BRUTA (-) GASTOS NECESARIOS RENTA LIQUIDA + (-) AJUSTES C.M. + AJUSTES (AGREGADOS) (-) AJUSTES (DEDUCCS.) RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ART. 32) (ART. 33 N1) (ART. 33 N2) (ART. 31) (ART. 29-15) (ART. 30)
$ xxxxxx xxxxxx
Utilidad segn balance Agregados: + Gastos Automvil pagados actualizados + Multas pagadas Fisco actualizada + Estimacin Deudas Incobrables + Provisin Impuesto Renta Deducciones: - Dividendos percibidos SA chilena = Renta Lquida Imponible
$ 84.000.000
IMPUTACIONES AL F.U.T.
IMPUTACIONES AL FUT
Retiros de utilidades: (Emp. Indiv., Soc. de Pers., CPA (gestores) y Agen. Extranjeras) 1 Rentas presuntas (Se entienden retiradas en el mismo ejercicio, con tope FUT) 2 Retiros Presuntos (Se presume su retiro en el ejercicio en que se utilizan los bienes, sin tope de FUT, Art. 21) 3 Retiros efectivos: (con tope de FUT, Art. 14 A) 3.1) Exceso de retiros del ejercicio anterior 3.2) Retiros efectivos del ejercicio
IMPUTACIONES AL FUT
1 Forma de imputar los retiros: Los retiros presuntos y efectivos deben imputarse al trmino del ejercicio, comenzando por las rentas ms antiguas. Si retiros efectivos exceden del FUT disponible y la empresa participa en una sociedad de personas, se deben considerar rentas devengadas. Si retiros exceden del FUT y no existen rentas devengadas o son insuficientes, exceso se imputa a diferencia depreciacin acelerada. Si una vez aplicados los pasos anteriores existen retiros en exceso, se imputan al FUNT. Una vez agotado el FUNT, los retiros que no hayan podido imputarse, quedan como exceso de retiros para el ejercicio siguiente.
4 5
IMPUTACIONES AL FUT
Distribucin de utilidades: (S.A. y CPA accionistas) Dividendos. Se imputan a FUT las cantidades que a cualquier ttulo distribuyan las S.A. y C.P.A (accionistas) (Art. 14 A N 2)
Exceso de Retiros
Corresponde a los retiros efectivos que al momento de ser imputados al FUT exceden las utilidades "tributables" existentes en dicho registro, quedando su tributacin pendiente en el I.G.C. o adicional. Que Impuestos afectan los retiros en exceso al momento del Trmino de Giro? Cul es la tributacin que afecta a los retiros en exceso de socios que venden sus derechos a los que permanecen en la sociedad? . Esta depender del tipo de persona (cesionario) que se trate: - Persona Natural - Sociedad Personas - Sociedad Annima (I.G.C.) (I.G.C.) (35% art.21 LIR)
PROPIETARIOS
Consumidores de la Renta
Las rentas reinvertidas no se gravan con I.G.C. o I.A., mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la reinversin.
EMPRESARIOS INDIVIDUALES
QUE ES EL FUNT?
Registro tributario obligatorio, se efecta en forma separada en el mismo libro (Art. 14 letra A N 3 letra b), Resolucin 2514/1991) - Se registran las cantidades que NO se afectan con Global Complementario o Adicional al ser retiradas o distribuidas. Contenido: Ingresos no Renta (Utilidad en venta de acciones no habitual adquiridas antes del 31.01.1984, arriendos DFL2, otras) Rentas sujetas a Impuestos sustitutivos (Utilidad en venta de acciones no habitual afectas a Impto. Unico 1 Cat.) Rentas No Tributables (Utilidad en ventas de acciones con presencia burstil Art. 18 ter)
PRDIDAS TRIBUTARIAS
Efecto en la RLI
Deduce la Renta Lquida Imponible
Reajustada
Efecto en el FUT
Orden de Imputacin: Art. 31 N 3 inciso 2)
1 A utilidades retenidas en el Fut, empezando por las ms antiguas, con derecho crdito por Impuesto de Primera Categora. 2 A Utilidades tributarias ejercicio actual o siguiente, con crdito por Impuesto de Primera Categora. 3 Utilidades de los ejercicios siguientes
8.500.000 1.740.962
*
(1 + Tasa)
Tasa
PPUA
Resumen
Para un resultado Prdida antes de Ajuste de $8.500.000, tenemos un PPUA de:
$1.445.000, en caso de utilidades propias $1.235.042, en caso de utilidades ajenas
Utilidades Ajenas:
No se registra en el FUT
FUT DEVENGADO
FUT DEVENGADO
Retiros > FUT = FUT Devengado
-Empresas que registren retiros en exceso y que tengan participacin en otras empresas obligadas a llevar el Fut. - Debe efectuarse al 31 de Diciembre - El FUT debe subirse - Monto del FUT Devengado - No significa Flujo de Fondos (slo a nivel de registro)
CASOS PRACTICOS