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UNIDAD DE EJECUCION CURRICULAR TALLER DE APLICACIN TRIBUTARIA I SEMESTRE IV DOCENTE CPC LORENZO P. ZORRILLA SOVERO 2011
1.- Regmenes del Impuesto a las Ventas, Retenciones, percepciones y detracciones, casos prcticos.
UNIDAD ACADEMICA II: IMPUESTO A LA RENTA
1.- Impuesto a la Renta de Primera categora. Casos prcticos. 2.- Impuesto a la renta de segunda categora. Casos prcticos 3.- Impuesto a la renta de cuarta categora. Casos prcticos 4.- Impuesto a la renta de quinta categora, Casos prcticos
NUEVO RUS
y Es un rgimen tributario promocional dirigido a:
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
Se determina actividad empresarial a las actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
que: Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.
CATEGORIAS
TOTAL ADQUISICIONES MENSUALES HASTA S/. 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000
IMPUESTO A PAGAR
1 2 3 4 5
DATOS ADICIONALES: A) Realiza sus actividades en un solo local. B) El monto de sus adquisiciones acumuladas es de S/. 159,040. C) El valor de sus activos fijos representa S/. 65,000.
FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE DICIEMBRE
NOVIEMBRE 2009
NUEVO RUS
SOLUCION:
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTALES AO 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 VENTAS 16,000 21,000 25,000 24,000 27,000 25,500 18,000 19,000 17,500 18,500 30,000 37,000 278,500 ADQUISICIONES CATEGORIA 6,000 7,000 12,000 15,000 14,000 16,000 12,560 13,450 16,780 11,800 21,000 13,450 159,040 4 5 5 5 5 5 4 4 4 4 5 5 IMPUESTO 400.00 600.00 600.00 600.00 600.00 600.00 400.00 400.00 400.00 400.00 600.00 600.00 6,200.00
el ejercici c rriera al a variaci e l s isici es e s ales, e iera icar al i res s a c tri ye te e a cate ra isti ta el ev S e ac er a la a la esta leci a ara el r i e , ste se ie te a s e c trar li a a a ar la c ta c rres eva cate ra a artir el es e e se r j la variaci . y l ca i e cate ra se realizar, e ia te el a e la c ta e la eva cate ra e la c al se e e icar, a artir el ri er es e e se r ce el ca i .
aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de: y Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. y Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA CATEGORA ESPECIAL ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
y Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la
Categora Especial del NUEVO RUS debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. y Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: Actividades de mdicos y odontlogos. Actividades veterinarias. Actividades jurdicas. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. Actividades de informtica y conexas. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
TIPO DE SUJETO
naturales indivisas que a se y y jurdicas, sociedades encuentren sus
presentar
FORMULARIO N 118
Personas
naturales,
sucesiones
Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
Renta (RER) presentarn anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT. y Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. y El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). y Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.
QU COMPROBANTES DE PAGO DEBE EXIGIR POR LA ADQUISICIN DE INSUMOS Y BIENES O AL RECIBIR PRESTACIN DE SERVICIOS
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.
consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios. y Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT. y Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.
natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2010) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. y Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2010) estn obligados a llevar contabilidad completa. y Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares.
TRIBUTOS AFECTOS
POR SU ACTIVIDAD ECONMICA: y IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal. y RENTA : y Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo: Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales y Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible. y Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago y del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). y ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC. y Si tiene trabajadores dependientes: y Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las Retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.
LOS MTODOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA DEL RGIMEN GENERAL
Son dos (02): El mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.
netos devengados en el mes. y Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales. y Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. y Este coeficiente puede ser variado segn el balance acumulado al 30 de junio.
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JE EL 2%:
eter i a a lica el 2 s re l s i res s et s eve a s e el es. y Sl e e ac erse a este t a ell s c tri ye tes e i icia s s activi a es ra te el ejercici e iera te i re ta i i le e el ejercici a teri r. y ste rce taje e e ser varia se el ala ce la al 31 e e er al 3 e j i . ac
y Se
pago a cuenta del mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el Programa de Declaracin Telemtica PDT N 0625 - Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. y El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance acumulado al 30 de junio de 2010. NOTA: Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0).
DISTRIBUCION DE UTILIDADES
Cuando la empresa esta constituida bajo la modalidad societaria, esto es, sociedad annima, sociedad comercial de responsabilidad limitada, sociedad colectiva, sociedad en comandita simple, sociedad comercial, as como empresa individual de responsabilidad limitada, cuando distribuyen utilidades en efectivo estn obligados a retener el 4.10% del monto a distribuir como utilidades o dividendos. En caso que la distribucin fuera en especie (bienes) deber pagar la empresa el 4.10% por cuenta del socio.
meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC. y Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de las contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.
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PRINCIPALES CONTRIBUYENTES: En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentacin de sus declaraciones. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBUYENTES: En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas, para la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Para ello, es necesario que previamente halla solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.
depsitos realizados en cuentas especiales en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias (incluyendo a ESSALUD y ONP), costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas. y Consiste en que el adquiriente o comprador debe descontar (DETRAER) un porcentaje del precio de venta o retribucin convenida y depositarlo en tales cuentas.
OPERACIONES COMPRENDIDAS:
a) BIENES: y Azcar 10% y Alcohol 10% y Madera 9% y Recursos hidrobiolgicos 9% o 15% y Maz 7% y Algodn 11% o 7% y Caa de azcar, arena y piedra 12% y Residuos y deshechos 14% y Bienes del Inciso A del Apndice I del IGV 10% y Otros 9% b) SERVICIOS: y Intermediacin laboral y gerencial 14% y Arrendamiento de bienes 9% y Mantenimiento 9% y Movimiento de carga 14% y Otros servicios empresariales 14%
EJEMPLO:
VALOR DE VENTA IGV PV (-) DETRACCION 9% SALDO A PAGAR S/. 15,000.00 2,850.00 17,850.00 1,607.00 16,243.00
Nota: El comprador o adquiriente debe depositar en el Banco de la Nacin S/. 1,607.00 por el cual deber decepcionar una constancia de deposito (original y 2 copias) y entrega al proveedor el saldo a pagar (S/. 16,243.00) con su respectiva constancia. Por tanto para efectos de la declaracin y pago de IGV el comprador utilizara la factura y la constancia de depsito como sustento de su crdito fiscal. SANCIONES: La no detraccin obliga al pago de una multa equivalente al 100% del importe no depositado.
EN QU CONSISTE
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.
EJEMPLO:
y y y y y y y
Cliente compra un bien a un agente de percepcin. VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA PRECEPCION TOTAL A COBRAR S/. 1.000.00 190.00 1,190.00 119.00 1,309.00
NOTA: El agente de percepcin cobra precio de venta (S/. 1,190.00) mas la percepcin (S/. 119.00) y emite comprobante de percepcin posteriormente lo declara y paga al fisco. El cliente aplica como crdito contra el impuesto bruto del periodo las percepciones (S/. 119) que hubiera entregado
RGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV C)RETENCIONES Rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin, retiene parte del IGV que les es trasladado por sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias. Los proveedores pueden deducir los importes retenidos contra el IGV que les corresponda pagar. OPERACIONES INCLUIDAS:
y Operaciones gravadas con el IGV realizadas con un agente de
retencin (adquiriente o usuario) designado por la SUNAT. y No opera, entre otros, si la operacin se realiza con buenos contribuyentes, es por una suma igual o inferior a S/. 700.00, o en todo caso no existe obligacin de emitir comprobante de pago, o se emite boleta de venta, ticket, etc.
EJEMPLO:
y Un proveedor realiza operaciones sujetas a retencin del IGV con un agente designado por la SUNAT como agente de retencin.
y El agente de retencin paga S/. 1,119.00 al proveedor y entrega comprobante de retencin. Consigna la operacin en PDT de retenciones y paga al Fisco S/. 71.00). y Proveedor aplica los S/. 71.00 retenidos como crdito contra el IGV que le corresponda pagar en el periodo.
ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA BRUTA, NETA E IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES, SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCECIOSNES INDIVISAS 010
1ra. Categora (Devengado)
RENTA BRUTA
5ta.Categora (Percibido)
RENTA BRUTA
DEDUCCION 20%
DEDUCCION 20%
RENTA NETA
RENTA NETA
RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 6.25% PAGO A CUENTA DE 1ra. CATEG. IMPUESTO A PAGAR REGUL.
RENTA NETA 4ta RENTA NETA 4ta y 5ta Categora DEDUCCION 7 UIT RENTA NETA DE TRABAJO .ITF .DONACIONES LIMITE 10% Renta Neta de Trabajo y Fuente Extranjera RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
RENTAS DE CAPITAL
RENTA DE r . CATEGORIA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION 20% RENTA NETA RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA PRIMERA. CATEGORIA PAGO A CUENTA
INGRESOS 10,000 DEDUCCION 20% (2,000) RENTA NETA 8,000 IMPUESTO: 6.25% DE 8,000= 500 5% DE 10,000 = 500
RENTA DE 2
. CATEGORIA
DEVENGADO
Se imputa a la renta teniendo en cuenta el momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se ha hecho efectivo, es decir el solo hecho de existencia de un titulo o derecho a percibir la renta independientemente de lo que sea exigible o no
PERCIBIDO
Consiste en imputar la renta en el momento de lapercepcin,es decir cuando se convierte en disponibilidad del beneficiario; comprende adems la percepcin efectiva del dinero, la entrega de bienes como pago, la renta acreditada en cuenta del titular.
instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. PREDIO RUSTICO: Inmueble destinado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines y tambin las construcciones o habitaciones destinados a casa habitacin que estn ubicados fuera de la ciudad. PREDIO URBANO: Son inmuebles construidos para casa habitacin, oficinas u otros usos que el contribuyente requiere para llevar a cabo sus diferentes actividades de comercio, industria o prestacin de servicios, cultura o recreacin. ARRENDAMIENTO: Es un contrato por el cual el arrendador (dueo del bien o cosa) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un bien por cierta renta convenida (merced conductiva). SUBARRENDAMIENTO: Es un segundo arrendamiento pero que en este caso lo efecta el inquilino, convirtindose en subarrendador del bien pudiendo ser en forma total o parcial a cambio de una renta, dicho acto debe ser consentido por escrito por parte del propietario. LOCACION: Es un contrato consensual bilateral mediante el cual una persona se obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante un plazo determinado, a cambio del pago de una renta convenida de mutuo acuerdo MEJORAS: Es considerado como mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una cosa a fin de darle mayor valor. Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la destruccin o deterioro de la cosa; son utiles cuando, sin ser necesarias, aumentan el valor de la cosa, y son de recreo cuando sirven solo para el ornato y mayor comodidad.
RENTA REAL
A) RENTA REAL:
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor predial. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora el integro de la merced conductiva sealada. Tratndose de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, la renta bruta esta constituida por el total de la merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn afectos a dicho impuesto. Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de marcado vigente en la fecha en que se devengue.
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Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que perciben las personas jurdicas o empresas unipersonales no debern ser menor al 6% del valor del autovaluo.
RENTA FICTA
y PREDIOS CEDIDOS GRATUITAMENTE: La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin haya sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado, dicha renta es 6% del valor del autovaluo. y MUEBLES CEDIDOS GRATUITAMENTE: La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a titulo gratuito o a precio no determinado o a un precio menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, o a joint venture, asociacin en participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial; genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin de dichos bienes. La presuncin antes sealada no opera cuando se trata de parte integrante de una asociacin en participacin, joint venture, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial. Tampoco opera cuando la cesin es a favor del sector pblico nacional.
mencionado impuesto, la entidad bancaria o la SUNAT, deber entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N 1683 Impuesto a la Renta Primera Categora, el cual deber contener los datos informados por el deudor tributario. y El deudor tributario entregara el formulario N 1683 al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante la SUNAT la declaracin y pago a cuenta.
DECLARACIN RECTIFICATORIA:
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Primera Categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil, solo respecto al dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario deber informar a la entidad bancaria lo siguiente: y Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria y El numero de operacin a numero de orden de la declaracin original, segn sea el caso y El nuevo monto correcto del alquiler y El importe a pagar, de ser el caso y El numero del RUC y Periodo tributario y Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.
RENTA BRUTA
Constituyen renta bruta de segunda categora el total de la renta percibida durante el ejercicio esto es decir de 01 de Enero hasta el 31 de Diciembre, por los siguientes conceptos: a) Intereses b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas c) Regalas d) Cesin definitiva o temporal de derechos e) Las primas de seguro f) Las rentas vitalicias g) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer h) Atribucin de utilidades que efectan los fondos mutuos de inversin a valores i) Distribucin de Utilidades o Dividendos j) Ganancia de Capital
RENTAS NO GRAVABLES
y No constituyen renta gravable: y a) Acciones por capitalizacin de utilidades y reexpresin de capital: No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, excedente de reevaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio. y El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado su capital, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir perdidas, estando prohibida su distribucin en efectivo o en especie. y No procede la capitalizacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la reserva que se pretende capitalizar se origine por acciones emitidas en otras sociedades como consecuencia de la reexpresin de capital correspondiente a acciones originada en la reexpresin del capital de la propia sociedad que pretende capitalizar.
l s a ss efi itiv s, va e iere ecir e las ers nas e a nen rete cin, l rentas e se nda, retendrn el i est r rentas de se nda cate ra c n carcter definitiv a licando el .25 de la renta neta o el 5 de la renta r ta. y n el caso de enajenacin de inmue les o derec os sobre los mismos, el enajenante deber abonar con carcter definitivo el monto ue resulte de a licar la tasa del .25 de la renta neta o el 5 de la renta bruta. ic o a o deber efectuarse a travs del Sistema a o cil, asta el mes si uiente ue erciba la renta or enajenacin de acuerdo al cronograma establecido or la SUNAT.
cuenta ropia, es decir en forma independiente donde no existe la relacin de dependencia, el perceptor de la renta presta sus servicios en forma independiente, a cambio de una remuneracin; en la prestacin de sus servicios utiliza sus propios recursos.
TUO- de la Ley del Impuesto a la Renta, estn comprendidas en rentas de cuarta categora los siguientes supuestos:
A) Las rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en rentas de tercera categora. B) Las rentas por desempeo de funciones como directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por los cuales perciben dietas.
CONCEPTOS APLICABLES
DIRECTOR DE EMPRESAS SINDICO MANDATARIO GESTOR DE NEGOCIOS ALBACEA ACTIVIDADES SIMILARES
DEDUCCION
Para establecer la renta neta de cuarta categora a partir del 2009 se debe tener en cuenta lo siguiente: y Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio: Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. y Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de empresas y similares: De la renta percibida por desempeo de funciones como director de empresas y similares no existe deduccin especial, salvo el impuesto extraordinario de solidaridad. (Derogado) y Deduccin de 7 UIT: Para establecer la renta neta deber deducirse solo 7 UIT, siempre que por dicho concepto no se efectu otra deduccin de quinta o de cuarta categora.
DIRECTO: De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta las personas naturales perceptoras de Rentas de Cuarta Categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo para el efecto aplicar el 10% de la Renta Bruta. y El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o pago directo.
agentes de retencin del Impuesto a la Renta no deben realizar retencin del Impuesto a la Renta en los siguientes casos:
A)Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe menor a los S/. 1,500.00 B)El perceptor de la renta haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto, lo cual deber acreditar.
SUSTENTACION
A continuacin sustentamos porque no existe la obligacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora, al no establecer renta afecta y por ende la no existencia del impuesto durante el ejercicio 2010.
EJERCICIO 2010
ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas: subordinacin a las ordenes de la persona quien requiere del servicio; sujecin al horario, lugar y jornada de trabajo; que el trabajador reciba una remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya sea expreso o tcito. y Tambin se considera como renta de quinta categora, a partir del 1 de Enero de 1994, la renta de trabajo independiente con contrato de prestacin de servicios normado por el Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin de servicios demanda.
RENTAS EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que perciban en el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
categora efectuaran pagos a cuenta va retencin. Para tal efecto, en cumplimiento del Art. 75 del TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF, las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas debern retener el impuesto mensualmente sobre las remuneraciones que otorguen a sus servidores. y En casos en que el empleador no cumple con efectuar la retencin, el contribuyente (trabajador) deber pagar directamente al fisco y comunicar a la SUNAT el nombre y domicilio de su empleador que no cumple con la retencin. y En casos en que el trabajador preste servicios a ms de dos empleadores, la retencin la efectuara aquel que abone mayor renta.
PROCE IMIE
Para determinar las retenciones cada mes, por rentas de quinta categora, se presentan dos casos principales: cuando la remuneracin es fija y cuando la remuneracin es variable.
ordinaria) se multiplicara por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se le sumara las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio (julio y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el mes de la retencin. y A la remuneracin antes mencionada se le sumara, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones en las utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio.
DEDUCCION
y A la renta bruta se deducir anualmente un monto fijo que
representa 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). y Del impuesto anual determinado se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente: A)Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en exceso. B)Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.
o imprecisas, el empleador podr optar por considerar para la proyeccin la remuneracin del mes al que corresponda la retencin o el promedio de los ltimos dos meses inmediato anteriores, incluido el mes al que corresponde la retencin. Para el clculo del promedio, as como la remuneracin anual proyectada, no se consideraran las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. y Al resultado obtenido se le agregara las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso participacin en las utilidades que hayan sido puestas a disposicin del trabajador en el mes de la retencin. y La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. y En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables, que se incorporen con posterioridad al 1 de Enero, el empleador practicara la retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
Del impuesto anual determinado se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente: Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en exceso. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT