CLASE N 6: PROVISION POR INCOBRABLES

Presentacin FINANCIERA
Preparado por: Marcia L. Prez R.

El gasto por incobrables



Representa el riesgo de no pago por otorgamiento de crditos que enfrentan las empresas. Depende bsicamente del riesgo de la cartera de clientes: a mayor riesgo, mayor la probabilidad de no pago. Por ello las empresas realizan evaluaciones de riesgo de sus clientes. En perodos de crisis econmica aumenta el monto de personas que no pagan sus deudas por lo cual se debe ajustar hacia arriba el monto del gasto por no pago.

% incobrables

Riesgo de la cartera

Provisin de incobrables: PDI



DEVENGADO. Contablemente el gasto asociado a la mantencin de una cartera de clientes debe ser reconocido en el mismo perodo en el cual se mantiene dicha cartera. La cuenta auxiliar llamada Estimacin de Deudores Incobrables (PDI) es una rebaja de la cuenta clientes. Se trata de una contra cuenta de activo que se presenta rebajando la cuenta clientes. El monto se estima en base a la experiencia que sobre esta materia tenga la empresa y puede ser estimado en base a varios mtodos. debe xxxxx xxxx ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES haber

31.12.2009

GASTO POR INCOBRABLES

Asiento de ajuste por deudores incobrables

Ejemplo: Al 31.12.2009 El saldo de la cuenta clientes de la empresa Macro Systems SA presentaba el siguiente saldo: BALANCE/estado de situacin financiera Activo Circulante Clientes 154.000.000

Se estima que en base a datos histricos de la empresa que el 2% de dichos clientes no cancelar sus deudas por diversas motivos en forma totalmente irrecuperable. Se procede a hacer la provisin correspondiente por $ 3.080.000.
31.12.2009

debe 3.080.000 ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES

haber 3.080.000

GASTO POR INCOBRABLES

Asiento de ajuste por deudores incobrables

DESPUES DE LOS AJUSTES:

BALANCE AL 31.12. 2009 AJUSTADO Activo Circulante Clientes (PDI) Clientes Neto 154.000.000 3.080.000 150.920.000
debe 3.080.000 3.080.000 haber

31.12.2009

GASTO POR INCOBRABLES

PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES

Asiento de ajuste por deudores incobrables

ESTADO DE RESULTADOS 31.12. 2009 AJUSTADO Margen Bruto Gasto por incobrables
3.080.000

Mtodos de determinacin de los incobrables

Desde el punto de vista financiero, la empresa decidir utilizar el mtodo que mejor se ajuste al patrn de morosidad de la cartera. Los mtodos ms utilizados son los siguientes:
1. 2. 3.

Porcentaje sobre el saldo de la cuenta clientes. Porcentaje sobre las ventas al crdito del perodo Mtodo de la antigedad de los saldos ventas

1. Porcentaje sobre el saldo final de la cuenta clientes.



Es un clculo que se ajusta a los saldos pendientes de pago de la empresa. A medida que los clientes pagan, el gasto va disminuyendo. No requiere de analizar la morosidad de los clientes uno a uno, sino que hace un clculo global. Ejemplo: el saldo de la cuenta Clientes al cierre presentaba el siguiente saldo. Se estima que el 2% de los clientes no pagar lo adeudado

 

clientes Saldo final al 31.12 60.000.000

31.12.2009

debe 1.200.000 PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES

haber 1.200.000

GASTO POR INCOBRABLES

Asiento de ajuste por deudores incobrables

2. Porcentaje sobre las ventas al crdito del perodo



Es un clculo que se ajusta a las ventas al crdito de la empresa. A medida que las ventas al crdito van creciendo se incrementa el gasto por incobrables y viceversa. Tampoco requiere de analizar la morosidad de los clientes uno a uno, sino que hace un clculo global. Ejemplo: las ventas al crdito durante el perodo fueron de $ 90.000.000. Histricamente se sabe que el 2% de los clientes no paga. Se supone que este porcentaje se mantendr igual este ao. debe 1.800.000 1.800.000 PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES
Asiento de ajuste por deudores incobrables

 

31.12.2009

haber

GASTO POR INCOBRABLES

3. Mtodo de la antigedad de los saldos



Bajo este mtodo se analizan los clientes en funcin de la antigedad promedio que tienen los saldos pendientes de pago. En lugar de un clculo global el mtodo entrega una mayor precisin, de all su mayor utilizacin. Se supone que las ventas a mayor plazo tienen menos probabilidades de ser pagadas que las de corto plazo, de modo que: A mayor plazo > morosidad esperada. Al igual que en los casos anteriores se utiliza la experiencia de la empresa para determinar el grado de morosidad existente para cada tramo de la cartera.

31.12.2009

debe 7.180.000 PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES

haber 7.180.000

GASTO POR INCOBRABLES

Asiento de ajuste por deudores incobrables ANTIGEDAD DE LOS SALDOS

VENTAS TOTALES DEL PERIODO
PORCENTAJE CUENTAS VENCIDAS CUENTAS VIGENTES HASTA 30 DIAS 60 DIAS 90 DIAS 120 DIAS O MAS 20% 80%

90.000.000
MONTO 18.000.000 72.000.000 32.000.000 21.000.000 12.000.000 7.000.000 1% 2% 4% 8% 320.000 420.000 480.000 560.000 1.780.000 INCOBRABILIDAD ESTIMADA 30% TOTAL INCOBRABLES 5.400.000

TOTAL ESTIMACION INCOBRABLES

7.180.000

ESTADO DE RESULTADOS DEL PERODO

METODO GASTO POR INCOBRABLES SALDO CLIENTES 1.200.000 VENTAS DEL PERODO 1.800.000 ANTIGEDAD DE LOS SALDOS 7.180.000

Cada mtodo entregar un estimacin aproximada de cul ser el gasto del perodo por incobrables. Ninguna estimacin coincidir exactamente con el gasto efectivo del perodo, que se conocer recin cuando se hayan realizado todos los cobros y agotadas todas las instancias razonables de cobro que permite la ley, la provisin de incobrables permite registrar un gasto en el ESTADO DE RESULTADOS que responde al PRINCIPIO DE DEVENGADO. Por ltimo, sea cual sea el mtodo utilizado se debe realizar un ajuste al perodo igual a: GASTO EFECTIVO GASTO ESTIMADO. Eso se conoce como CASTIGO DE INCOBRABLES

CASTIGO DE INCOBRABLES

CASTIGO DE INCOBRABLES
Una vez que se identifica un cliente que no nos va a pagar, ste deja de ser una estimacin y pasa a ser un incobrable efectivo, por lo cual se deben eliminar las cuentas de activo relacionadas (clientes y provisin) Para declarar definitivamente incobrable a un cliente, se deben agotar previamente todas las instancias de cobro, Por ejemplo, al ao siguiente el departamento de cobranzas nos informa que el Sr. Prez fue declarado incobrable en forma definitiva. Su cuenta por cobrar ascenda a $ 120.000

(al ao siguiente) PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES CLIENTES

debe 120.000

haber 120.000

Se elimina la cuenta del Sr. Prez de los activos de la empresa

BALANCE AL 31.12. 2009 AJUSTADO Activo Circulante ANTES DEL CASTIGO Clientes (PDI) Clientes Neto
(al ao siguiente) PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES CLIENTES Se elimina la cuenta del Sr. Prez de los activos de la empresa debe 120.000 120.000

154.000.000 3.080.000 150.920.000

haber

BALANCE AL AO SIGUIENTE AJUSTADO DESPUES DEL CASTIGO Activo Circulante Clientes (PDI) Clientes Neto 153.880.000 2.960.000 150.920.000

Durante el ao 2009 se realizaron ventas por $200.000.000 todas al crdito. Al 31.12.2009 se estima que un 10 % de dichas ventas ser estimada como definitivamente incobrable. Al ao entrante se sabe que no se declararon como definitivamente incobrables un 8 % de las cuentas.
DURANTE EL CIENTES INGRESO POR VENTAS VENTAS AL CREDITO DEL PERIODO 2009 debe 200.000.000 200.000.000 haber

31.12.2009 GASTO POR DEUDORES INCOBRABLES

debe 20.000.000 PROVISION DEUDORES INCOBRABLES

haber 20.000.000

Se reconoce el gasto por incobrables del ao 2009 Al ao entrante PROVISION DEUDORES INCOBRABLES AJUSTE PERIODO ANTERIOR CLIENTES ajuste por deudores incobrables perodo anterior 20.000.000 debe 20.000.000 4.000.000 16.000.000 20.000.000 haber

AJUSTE DEL PERODO ANTERIOR

Cuenta de resultados cuyo tratamiento es el siguiente:
PERDIDA Se carga por: Ajustes de la provisin cuando el gasto efectivo es mayor a la provisin. GANANCIA Se abona por: Ajustes de la provisin cuando el gasto efectivo es menor a la provisin

Tambin se puede reflejar como un mayor GASTO POR INCOBRABLES El tratamiento que de la empresa depender del plan de cuentas utilizado.

TRATAMIENTO ASIENTO CASTIGO DE INCOBRABLES (PLAN DE CUENTAS) Una vez realizados los ajustes, nos encontramos con tres situaciones posibles: LA PROVISIN puede ser a. b. Igual a los incobrables efectivos. PDI > gasto efectivo. Se reconoce el menor gasto del perodo abonando la cuenta ajuste perodo anterior (ganancias) PDI < gasto efectivo En este caso se debe reconocer un mayor gasto Se reconoce el mayor gasto cargando la cuenta de gasto por incobrables

c.

Ejemplo 2. Durante el ao 2009 se realizaron ventas por $200.000.000 todas al crdito. Al 31.12.2009 se estima que un 10 % de dichas ventas ser estimada como definitivamente incobrable. Al ao entrante se sabe que no se declararon como definitivamente incobrables un 12 % de las cuentas.

31.12.2009 GASTO POR DEUDORES INCOBRABLES

debe 20.000.000 PROVISION DEUDORES INCOBRABLES

haber 20.000.000

Se reconoce el gasto por incobrables del ao 2009

Al ao entrante PROVISION DEUDORES INCOBRABLES GASTO POR INCOBRABLES CLIENTES ajuste por deudores incobrables perodo anterior

debe 20.000.000 4.000.000

haber

24.000.000

PDI: con saldo anterior

Ejemplo: La PDI al 31.11.2009 es de $ 500.000. Despus de analizado el perfil de riesgo de los nuevos clientes, se determin que el 2 % del saldo de las ventas a crdito sern incobrables. El saldo de las ventas al 31.12.2009 alcanza a $100.000.000. a cunto corresponde el ajuste?

PDI al 31.11.2009 500.000 Saldo inicial

PDI al 31.12.2009 500.000 1.500.000 2.000.000

CON PROVISION ANTERIOR. La empresa Macro Systems tuvo que ajustar su provisin ante la noticia de crisis econmica:


El contador de Macro Systems SA realiz las provisiones del ao 2009 utilizando la tasa que la empresa haba usado hasta la fecha para provisionar sus cuentas que es del 2% del saldo clientes a la fecha. Present el siguiente balance: BALANCE Macro Systems SA al 31.12. 2009 despus de ajustes Clientes (PDI) Clientes neto 154.000.000 ( 3.080.000) 150.920.000

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Debido a la crisis econmica, el departamento de evaluacin crediticia le pide ajustar la estimacin en un 3%. Durante el ao 2010 la gerencia de cobranzas informa que el 4% de la cartera resulta ser completamente incobrable. Se procede a realizar los ajustes correspondientes

Solucin:
PDI
3.080.000 1.540.000 4.620.000 AJUSTE DE LA PROVISIN: FECHA 31/12/2009 OPERACIN GASTO POR INCOBRABLES PDI Se corrige la provisin a un 3% del saldo clientes CASTIGO POSTERIOR FECHA 31/12/2009 PDI CLIENTES se anulan el 4% de las cuentas de clientes definitivamente incobrables 6.160.000 OPERACIN GASTO POR INCOBRABLES DEBE 1.540.000 4.620.000 6.160.000 6.160.000 HABER DEBE 1.540.000 1.540.000 HABER saldo al 31.12 segn contador SALDO A PROVISIONAR saldo al 31.12 segn gerencia

Solucin:
GASTO POR INCOBRABLES 31.12.2009 AJUSTE AO SIGUIENTE 3.080.000 1.540.000 4.620.000 PDI 3.080.000 1.540.000 4.620.000 CASTIGO DE LA PDI 4.620.000 CUENTA SALDADA CLIENTES SALDO INICIAL 31.12.2009 154.000.000 147.840.000 6.160.000 CASTIGO DE CLIENTES SALDO AL 31.12 SEGN CONTADOR SALDO A PROVISIONAR SALDO AL 31.12 SEGN GERENCIA QUE ES IGUAL AL GASTO EFECTIVO

PRESENTACION FINAL ESTADOS FINANCIEROS

el saldo de la cuenta clientes se presenta neta de incobrables

BALANCE Macro Systems SA presentacin final Clientes 147.840.000

ESTADO DE RESULTADOS: GASTO POR INCOBRABLES

RECONOCIDO EL 2009 RECONOCIDO EL 2010 TOTAL 3.080.000 1.540.000 4.620.000 (AJUSTE)

Tras ajustes, el gasto reflejado en el EERR es el efectivo, corresponde al 4% de clientes que no respondieron efectivamente

Recuperacin extraordinaria de clientes

Recuperacin extraordinaria de clientes

Corresponde al caso en que clientes que haban sido rebajados de la cuenta Clientes y su respectiva provisin aparecen a cancelar lo adeudado. Se consideran dos casos: 1) Dichos clientes haban sido dados de baja en el mismo perodo contable en que pagan. Se reversa el asiento de castigo. 2) Los clientes haban sido dados de baja en un perodo anterior al que estn pagando. -> Se reconoce como ingreso extraordinario

1. Se recupera un cliente que haba sido eliminado el mismo perodo en que aparece a pagar:
CLIENTE RECUPERADO FECHA XX/ XX/ XX CLIENTES PDI cliente recuperado el mismo perodo en que se dio de baja PAGO FECHA XX/ XX/ XX CAJA CLIENTES pago del cliente que hemos recuperado OPERACIN DEBE xxxxx xxxxx HABER OPERACIN DEBE xxxxx xxxxx HABER

Como dichos clientes y su correspondiente estimacin ya haban sido eliminadas de los registros, corresponde reversar dicho asiento por el monto correspondiente a lo recuperado y registrar su posterior cobro,

2. Se recupera un cliente que haba sido eliminado un perodo anterior al que aparece a pagar:
CLIENTE RECUPERADO FECHA XX/ XX/ XX CAJA INGRESO EXTRAORDINARIO cliente recuperado correspondiente a un perodo anterior OPERACIN DEBE xxxxx xxxxx HABER

Como dichos clientes y su correspondiente estimacin haban sido eliminadas de los registros en un perodo anterior, no se pueden reversar. Corresponde entonces reconocer el ingreso como una ganancia extraordinaria

Macro- Systems SA presenta el siguiente saldo neto en su cuenta clientes:

BALANCE al 31.10. 2009 Clientes (PDI) Clientes neto



Activo Circulante

200.000.000 ( 3.500.000) 196.500.000

(1,75% del saldo clientes)

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Durante los meses de noviembre y diciembre se realizaron ventas al crdito por un valor de $85.000.000, de costo $65.000.000 y se cobraron clientes pendientes de pago por $ 95.000.000, todo en efectivo. En noviembre un cliente, el Sr. Gmez, que haba sido declarado completamente irrecuperable por el departamento de cobranzas se presenta repentinamente a pagar su deuda, que ascenda a $500.000 (IVA, intereses y multas incluidas en la deuda). El 31/12/2009 se recibe un informe del departamento de anlisis de riesgo de la empresa que establece que debido a la crisis econmica se debe ajustar la EDI al 2,5% del saldo de la cuenta clientes al trmino del ejercicio SE PIDE: Realizar el Libro diario, mayores de la clientes y EFI y presentar el asiento de ajuste de la EDI al 31.12. 2009.