IFRS 5: Actifs non courants détenus en vue de la

vente et activités abandonnées"

Dr. Nadia Cheikh Rouhou

2022-2023
Objectifs de la norme
L’objectif d’IFRS 5 est de présenter les règles de:

• Comptabilisation (reconnaissance, évaluation, présentation et informations

à fournir) d’actifs non courants détenus en vue de la vente et
• Présentation ainsi que les informations à fournir sur les activités
abandonnées.

2
Champs d’application
IFRS 5 s’applique en termes de classification et de présentation
à tous les actifs non courants et aux groupes détenus en vue de la vente (disposal
groups).

Un groupe est un ensemble d’actifs (courants et non courants) et de passifs (courants et
non courants) liés à ces actifs y compris les actifs exclus en matière d’évaluation
d’IFRS 5. Il peut correspondre à une UGT.

 Le bailleur qui classe un actif issus d’un contrat de location financement comme
détenus en vue de la vente ou inclus dans un groupe détenus en vue de la vente doit
comptabiliser cet actif conformément à IFRS 5.

3
Champs d’application
En termes d’évaluation IFRS 05 s’applique à tous les actifs non courants et groupes
d’actifs destinés à être cédés à l’exception de ceux régis par une autre norme spécifique
qui continuent à être évalués selon cette norme. Ainsi, IFRS 5 ne s’applique pas en
matière d’évaluation aux actifs suivants:
1- Actifs non courants évalués à la juste valeur par le résultat net
- Actifs financiers (IFRS 9),

- Immeubles de placement évalués à la juste valeur (IAS 40)

- Actifs biologiques évalués à la juste valeur moins les coûts des ventes (IAS 41).

4
Champs d’application
2- Actifs non courants pour lesquels la détermination de la JV moins les coûts de
cession présente des difficultés:

- Actif d’impôt différé (IAS 12),

- Actifs générés par les contrats d’assurance (IFRS 17)

5
Classification

Dr. NADIA CHEIKH ROUHOU

Classification
- Un actif non courant (ou un groupe destiné à être cédé) est classé comme détenu en vue
de la vente si sa valeur comptable sera recouvrée individuellement (ou en groupe) par une
vente plutôt que par l’utilisation continue.

Pour qualifier l’actif non courant (ou le groupe) ainsi, il faut le respect des deux
conditions suivantes:

1- il doit être disponible à la vente immédiate dans son état actuel sous réserve des
conditions habituelles et coutumières pour la vente et

2-Celle-ci est hautement probable .

7
Classification
Pour que la vente soit hautement probable:
 Un plan de vente de l’actif est engagé par un niveau approprié de la direction;

Un programme actif de recherche d’un acheteur et de finalisation du plan;

 L’actif est activement commercialisé à un prix raisonnable par rapport à sa juste

valeur actuelle;

Les mesures nécessaires pour finaliser le plan indiquent qu’il est peu probable que
des changements significatifs sur le plan seront apportés ou que celui-ci sera retiré;

8
Classification
La vente pourrait être bouclée dans 12 mois à compter de sa classification. Ce
délai peut être prolongé au-delà des 12mois si les causes du retard dépasse la
volonté de l ’entité et s’il y a suffisamment d’assurance qu’elle demeure engagée
dans le plan de cession.

NB: La probabilité de l’obtention de l’autorisation des actionnaires (si celle-ci est

requise par une autorité locale) doit être prise en compte pour évaluer si la vente
est hautement probable.

9
Illustration 1
MAF s’est engagée à vendre l’immeuble abritant son siège social. Elle a établi
un plan de cession de cet actif, a rédigé un cahier des charges et a établi un appel
d’offres. Elle envisage de transférer l’immeuble après son évacuation dans les
délais habituelles pour des cessions similaires.
L’immeuble est considéré comme disponible à la cession immédiate
dans son état actuel.

Supposons que MAF compte occuper son immeuble jusqu’à achèvement de la

construction de son nouveau siège.

L’immeuble n’est pas considéré comme disponible à la cession

immédiate dans son état actuel.

10
Illustration 2
DAB a acquis un immeuble avec l’intention de le céder mais envisage de le
rénover auparavant.

L’immeuble n’est pas considéré comme disponible à la cession immédiate

dans son état actuel. Il le sera une fois rénové.

11
Illustration 3
MAF s’est engagée à vendre son UGT C pour laquelle des commandes clients
spécifiques sont en cours de production
L’immeuble est considéré comme disponible à la cession immédiate
dans son état actuel. MAF envisage les deux hypothèses suivantes:
H1: L’acquéreur s’engage à achever la production des commandes spécifiques en
cours.

H2: MAF achève la production des commandes encours avant la cession.

12
A quelle date?

Dr. NADIA CHEIKH ROUHOU

La règle est qu’un actif non courant est classé comme détenu en vue de la vente
à la première date à laquelle les critères de classement de IFRS 05 sont satisfaits.

14
Un actif classé comme non courant au regard de IAS 1 n’est pas reclassé en
« actifs non courants détenus en vue de la vente » et présenté parmi les actifs
courant avant de satisfaire aux critères de classification de IFRS 5.

15
Toutefois, un actif non courant acquis exclusivement en vue de sa cession est
classé en « actifs non courants détenus en vue de la vente » et présenté parmi les
actifs courants à sa date d’acquisition uniquement si la condition de durée d’un
an est satisfaite et s’il est hautement probable que les autres critères non satisfaits à
cette date le seront dans un avenir proche à la suite de l’acquisition (habituellement
délai de 3 mois)

16
Exemple: acquisition d’une entreprise CBA dans le cadre de regroupement
d’entreprise. Cette entreprise comprenant 3 unités UGT A-B et C. L’entreprise ne
compte pas utiliser UGT C et prévoit de la vendre dans 10 mois. Ainsi, les actifs
de cette UGT seront classés à la date d’acquisition comme actifs non courant
détenus en vue de la vente s’il est hautement probable que les autres critères
seront satisfait dans un délai proche.

17
Cas particulier des actifs inutilisés

Une entité ne doit pas classer un actif non courant temporairement inutilisé
comme s’il avait été abandonné.

Exemple: Une entité cesse d’utiliser une usine de fabrication car la demande pour
son produit a baissé. L’usine est maintenue en état de fonctionnement et il est prévu
qu’elle sera utilisée de nouveau si la demande reprend.

18
Evaluation d’actifs non courants classés comme détenus en vue de la vente (ANDV)

Evaluation lors du classement initial

L’évaluation des ANDV s’effectue en deux temps:

 Immédiatement avant le classement initial, l’ANDV(ou le groupe
d’actif détenu en vue de la vente) doit être évalué selon les IFRS
spécifiques (IAS02-IAS 12-IAS16- IAS 36-IFRS 9- IAS40)
applicables à cette date. Ainsi, toute perte de valeur doit être
comptabilisée sans aucune compensation avec les plus values latentes
des autres éléments du groupe destiné à être cédé.

19
Evaluation d’actifs non courants classés comme détenus en vue de la vente (ANDV)

Evaluation lors du classement initial

L’évaluation des ANDV s’effectue en deux temps:

 Lors du classement à l’état de la situation financière en tant
qu’ANDV(ou groupe d’actif détenu en vue de la vente) une entité doit
appliquer IFRS 5 et évalue l’ANDV au min (Valeur comptable, JV
diminué des coûts des ventes).

20
Evaluation d’actifs non courants classés comme détenus en vue de la vente
(ANDV)
Evaluation lors du classement initial
Remarques
1- Cette règle d’évaluation au min (VC, JV diminué des coûts des ventes) est identique à
la règle d’évaluation d’IAS 36 « dépréciation d’actifs » dans la mesure où la valeur
d’utilité pour un actif destiné à la vente ne s’écarte pas significativement de la juste
valeur diminuée des coûts de la vente. Il en est de même pour la valeur recouvrable.

21
Evaluation d’actifs non courants classés comme détenus en vue de la vente
(ANDV)
Evaluation lors du classement initial
Remarques
2- Un actif non courant acquis exclusivement en vue de sa vente et classé en tant que
ANDV depuis sa date d’acquisition (les critères sont satisfaits pour une telle
comptabilisation) est évalué à sa date d’acquisition conformément à IFRS 5 au Min
(VC, JV diminué des coûts des ventes). En conséquence, si l’actif est acquis dans le
cadre de regroupement d’entreprises, la valeur comptable (évaluation initiale
conformément à IFRS 3  « Regroupement d’entreprises ») sera la juste valeur. D’où le
minimum est la juste valeur diminuée des coûts de la vente.

22
Illustration

Fin septembre N, DAB s’est engagée à céder un groupe comprenant les éléments suivants:
VC fin N-1 VC fin septembre N (immédiatement avant le
classement selon IFRS 5
Goodwill 1 500 1 400
Terrains réévalués 3 000 4 000
Matériels (évalués au coût) 6 600 5 500
- Durée d’utilité=10ans
- Coût (initial): 12000
- Amortissement: linéaire
Immeuble de placement (évalué à la JV) 5 000 5 500
Stocks 2 400 2 200
Créances clients 1 500
Total 20 500 20 100

La JV diminuée des coûts de la vente du groupe s’établit à 17 750.

TAF: Traiter en IFRS cette situation sachant que les conditions prévues par IFRS 5 sont réunies fin
septembre N. 23
Evaluation d’actifs non courants classés comme détenus en vue de la vente
(ANDV)
Evaluation ultérieure au classement initial

Ultérieurement au classement initial et à la constatation de la perte de valeur selon

IFRS 5, une entité comptabilise toute évaluation positive ou négative de la juste valeur
du bien diminuée des coûts de la vente comme une perte de valeur complémentaire
(imputée dans l’ordre prévu par IAS 36, en premier au goodwill à épuisement puis le
reliquat au prorata des valeurs comptables des autres actifs non courants inclus dans le
champ d’application d’IFRS 5 en matière d’évaluation) ou une reprise de perte de
valeurs comptabilisées.

24
Evaluation d’actifs non courants classés comme détenus en vue de la vente
(ANDV)
Evaluation ultérieure au classement initial
 Dans le cas d’une reprise, elle est limitée au montant cumulé des pertes de valeur
comptabilisées soit selon IFRS 5 soit antérieurement IAS 36 et au coût amorti.

 Si la reprise concerne un groupe d’actif (UGT, groupe d’UGT), elle sera réalisée, sauf
pour le goodwill, proportionnellement à la valeur comptable des actifs non courants
entrant dans le champ d’application d’IFRS 5 en matière d’évaluation.

25
Modifications apportées à un plan de vente

Si les critères de reconnaissance d’un actif non courant ou d’un groupe d’actif classé
comme détenu en vue de la vente ne sont plus satisfaits (ou si l’actif non courant cesse
d’être inclus dans un groupe destiné à être cédé), l’entité cesse de le classer comme tel et
l’évalue au minimum de:
- Sa valeur comptable avant sa classification comme détenu en vu de la vente ajustée
au titre de tout amortissement ou de toute réévaluation qui aurait été comptabilisé s’il
n’avait été classé comme détenu en vue de la vente et

- Sa valeur recouvrable

26
Modifications apportées à un plan de vente

NB:

Valeur recouvrable= Max (JV diminuée des coûts de la vente; valeur d’utilité)

27
Illustration:
Fin juin N, BBA a classé un matériel industriel comme actif non courant détenu en vue de la
vente. Le matériel industriel présente à cette date les caractéristiques suivantes:
Coût d’origine : 100 000 D
Amortissements cumulés : 70 000 D
Durée d’utilité : 10 ans
Juste valeur diminuée des coûts de la vente : 20 000 D
Fin N, la juste valeur diminuée des coûts de la vent est de 35 000D.
Fin mars N+1, BBA a modifié son plan de vente et a renoncé à la cession. A cette date la valeur
d’utilité est de 21 000 D et sa JV-cv= 20 000.
Traiter en IFRS cette situation en N et N+1 (négliger l’effet d’impôt)

28
29