Etude comparative entre la norme IAS 2

« Stocks » et le SCF Algérien

1
 Sommaire
Introduction
 
* Objectif de la norme IAS 2
 
* Points de convergences et de divergences entre la norme IAS 2
et le SCF Algérien dans son volet stocks :
1- Définition des stocks
2- Coût des stocks
3- Evaluation des stocks  
4- Perte de valeur sur stocks 
5- Evaluation des stocks à la sortie
6- Cas des produits agricoles 
7- Différences de change, Subventions, Paiements différés 
 
* Conclusion
2
 Introduction
Le nouveau Système Comptable Financier (SCF), destiné à remplacer
le
Plan Comptable National (PCN) de 1975 a fait l’objet de la loi 07-11 du 25 novembre
2007. Les modalités d’application de celle-ci ont été définies dans le décret exécutif n°
08-156 du 26 mai 2008 qui a déterminé le cadre conceptuel de la comptabilité et les
règles générales de présentation des états financiers.
Ces deux textes ont mis les jalons du nouveau Système Comptable Algérien en
définissant le dispositif régissant ce système dont l’entrée en vigueur est prévue
pour le 1er janvier 2010.
A présent, il ne reste plus qu’à se mettre à l’œuvre. La tâche n’est pas facile car le
nouveau système ne se limite pas à une simple introduction des normes IFRS
dans la pratique comptable algérienne. En effet, ce dernier réforme également
tout le processus de production des états financiers dont l’un des éléments
essentiels est la nomenclature des comptes et le mode de présentation des états
financiers.
Le SCF qui s’inspire des normes IFRS n’est pas une copie conforme de celles-ci.
L’objectif de notre travail de recherche consiste à déceler les points de
divergences entre les normes IFRS et le SCF concernant le volet relatif au
traitement comptable des stocks, grâce à une étude comparative entre la norme
IAS 02 (traitant les stocks) et les dispositions du Système Comptable et Financier
Algérien relatives à ce volet. 3
 Objectif de la norme 
La norme IAS 02 a été révisée pour les raisons suivantes :
* Réduire ou éliminer les alternatives, redondances et conflits au
sein des normes.
* Réduire les alternatives en matière des méthodes d’évaluation
des stocks.
* L’approche fondamentale de comptabilisation des stocks
prévue par l’IAS 02 a été maintenue.
L’objectif de la norme est de prescrire le traitement
comptable applicable aux stocks et de donner des
commentaires pratiques sur :
* La détermination du coût des stocks.
* Leur comptabilisation ultérieure en charge (y compris toute
dépréciation de leur valeur comptable).
* Les méthodes de détermination des éléments du coût à imputer
à la valeur des stocks.
4
 Points de convergences et de
divergences entre la norme IAS 2 et le
SCF Algérien dans son volet stocks 

5
 1- Définition des Stocks
Selon l’article 123-1, le SCF  définit les stocks comme des
actifs :

* détenus par l’entité et destinés à être vendus dans le cadre de

l’exploitation courante :
* en cours de production en vue d’une telle vente : correspondant
à des matières premières ou fournitures devant être consommées
au cours du processus de production ou de prestation de services :
* dans le cadre d’une opération de prestation de service, les stocks
correspondent au coût des services pour lequel l’entité n’a pas
encore comptabilisé les produits correspondants.

Le classement d’un actif en stocks (actifs courants) ou en

immobilisations (actifs non courants) s’effectue non pas sur la base
de la nature de l’actif mais en fonction de sa destination ou de son
usage dans le cadre de l’activité de l’entité. 6
 1- Définition des Stocks
 
Les stocks sont définis dans l’IAS 02 comme étant des éléments
d’actif qui sont :

* soit, détenus pour être vendus dans le cours normal de

l’exploitation.
* soit, en cours de production en vue d’une telle vente.
* soit, détenus sous forme de matières premières en fournitures
devant être consommées au cours du processus de production ou de
prestations de service.

On peut déduire que le Système Comptable Financier a donné

aux stocks la même définition que celle de la norme IAS 02.

7
 2- Coût des Stocks
 
Le coût des stocks comprend tous les coûts encourus pour
amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent :

Le coût d’acquisition :

Selon l’article 123-2 du SCF, le coût d’acquisition est composé des

achats, matières consommables, frais liés aux achats…

L’IAS 02 donne plus de détails :

= Coût des stocks au début de l’exercice
+ Coût des achats (selon factures)
+ Frais de transport
+ Droits de Douane et autres taxes non récupérables
- Réductions Commerciales (rabais, remises et ristournes)

8
 2- Coût des Stocks
Le coût de transformation :
 
Pour le SCF : C’est les frais de personnel et autres charges
variables ou fixes à l’exception des charges qui pourraient être
imputables à une utilisation non optimale de la capacité de
production de l’entité.
Pour l’IAS 02 : C’est les coûts directement liés aux unités produites
(telle que la main d’œuvre directe).
Les frais généraux :
Pour le SCF : frais financiers et frais administratifs directement
imputables aux stocks.
Pour l’IAS 02 : les frais généraux sont les coûts indirects de
production, tels que les amortissements, l’entretien des bâtiments et
des équipements industriels, les frais de gestion et d’administration
de la production, matières consommables, main d’œuvre
indirecte…
9
 2- Coût des Stocks
 
Pour le Système Comptable Financier Algérien, les coûts des
stocks sont calculés soit sur la base des coûts réels, soit sur la base
de coûts prédéterminés (coûts standards) régulièrement révisés en
fonction des coûts réels.

Les éléments constitutifs du coût des stocks, pour la norme IAS

02, sont les coûts réels. Pour des raisons pratiques, les techniques
suivantes de mesure peuvent être utilisées, si elles constituent une
bonne approximation des coûts réels :

10
 2- Coût des Stocks
 
a- Coûts standards : ils consistent à retenir les niveaux normaux
de consommation de matières premières et de fournitures, de main-
d’œuvre, de rendement et d'utilisation de la capacité de production.
Ces coûts standards sont régulièrement révisés à la lumière des
conditions révisées.
b- Prix de détail : il est souvent utilisé pour évaluer les stocks de
grandes quantités d'articles à rotation rapide, qui ont des marges
similaires et pour lesquels il n'est pas possible d'utiliser d'autres
méthodes de mesure des coûts. Le coût des stocks est déterminé en
déduisant du prix de vente des stocks, le pourcentage de marge
brute approprié.

Il est à signaler que le prix de détail n’est pas prévu dans le SCF
Algérien.
11
 2- Coût des Stocks
 
Les deux articles 123-3 et 123-4 du SCF stipulent que
lorsqu’il n’est pas possible de déterminer le coût d’acquisition ou de
production par application des règles générales d’évolution, les
stocks sont évalués au coût d’acquisition ou de production des actifs
équivalents constaté ou estimé à la date la plus proche de
l’acquisition ou de production desdits actifs.

Dans les cas où une évaluation sur la base des coûts

entraîne des contraintes excessives ou n’est pas réalisable, les actifs
en stock (autres que les approvisionnements) sont évalués en
pratiquant sur leur prix de vente à la date de clôture de l’exercice
un abattement correspondant à la marge pratiquée par l’entité sur
chaque catégorie d’actifs.

La norme IAS 02 ne prévoit rien dans ce sens.

12
 3- Evaluation des Stocks
 
Conformément au principe de prudence, les stocks sont
évalués au plus faible de leur coût et de leur valeur nette de
réalisation. La valeur nette de réalisation correspondant au prix de
vente estimé après déduction des coûts d’achèvement et de
commercialisation.

C’est ce que stipule l’article 123-5 du SCF ainsi que la

norme IAS 02.

Stocks = Min (Coût ; Valeur Nette de Réalisation)

Valeur Nette de Réalisation = Prix de vente estimé – Coûts de

commercialisation

13
 4- Perte de valeur sur stocks 
 
L’article 123-5 du SCF stipule qu’une perte de valeur sur
stocks est comptabilisée en charge dans le compte de résultat
lorsque le coût d’un stock est supérieur à la valeur nette de
réalisation de ce stock. C’est ce qui est prévu dans l’IAS 02.

Si,
Coût des stocks est supérieur à la VNR; cela implique la
comptabilisation d’une perte de valeur.

14
 5- Evaluation des stocks à la sortie
 
La norme IAS 02 précise que les stocks de biens
interchangeables doivent être valorisés en appliquant l'une des deux
méthodes suivantes de valorisation du coût :

a- FIFO "First In First Out"

b- CMP "Coût Moyen Pondéré"

C’est ce que le Système Comptable Financier Algérien

envisage.

La norme IAS 02, dans sa version révisée, n'autorise plus

l'utilisation de la méthode LIFO "Last In First Out" comme
méthode alternative de détermination du coût des stocks.

15
 6- Cas des produits agricoles 
 
La norme IAS 02 ne s'applique pas à l'évaluation des stocks
détenus par les producteurs de produits agricoles et forestiers, de
produits agricoles après la récolte…conformément à des pratiques
bien établies dans certains secteurs, ils sont évalués à leur valeur
nette de réalisation.

Le SCF stipule dans l’article 123-7 que les produits agricoles sont
évalués lors de leur comptabilisation initiale et à chaque date de
clôture à leur juste valeur diminuée des coûts estimés du point de
vente.

16
7- Différences de change, Subventions, Paiements différés  
 
 L’IAS 2, dans sa version révisée, supprime toute possibilité
d’incorporer dans le coût d’acquisition des stocks les différences de
change provenant directement de l’acquisition récente des stocks
facturés dans une monnaie étrangère.

 Les subventions liées aux stocks sont présentées au bilan en

produits différés, soit en déduisant la subvention pour obtenir le
montant effectivement supporté par l’entreprise.

 Paiements différés : lorsque les stocks sont acquis à des conditions

de règlement différé, la différence entre le prix d’acquisition
correspondant aux termes normaux de crédit et le montant payé est
comptabilisée en charges financières sur la durée du financement.

Ces trois cas ne sont pas prévus par le SCF.

17
 Conclusion

La réforme en ce qui concerne l’adoption des principes basés

sur les normes IAS / IFRS est une nécessité absolue. Même
si certaines règles adoptées sont déjà dépassées, le rattrapage
peut-être fait, il suffit d’installer une structure qui devra
procéder périodiquement à une actualisation.

La contribution du référentiel I.F.R.S. au nouveau Système

Comptable et Financier Algérien est considérable pour
l’harmonisation des méthodes comptables et l’amélioration
de la qualité de l’information financière.

18