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5- Les factures de « 

doit » & d’avoir & la


comptabilisation des réductions de prix

5.1- Les réductions commerciales & financières


 

5.2- Les réductions et les factures de DOIT


 

5.3- Les factures d’AVOIR et l’enregistrement des


réductions et des retours de marchandises

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5.1- Les réductions commerciales &


financières
Il s’agit de réductions de prix portées sur des
factures qui peuvent être :

Commerciales : rabais, remises, ristournes

Financières : escomptes

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5.1.1- Les réductions à caractère commercial : rabais, remises, ristournes.

Les rabais = réductions exceptionnelles sur le prix pour tenir compte :


o d’1 défaut de qualité ou de conformité (ex : tissu de mauvaise qualité ou d’1
couleur non conforme à la commande),
o d’1 retard dans la livraison.
Les remises = réductions pratiquées habituellement sur le prix pour tenir
compte :
o de ventes en grosse quantité (ex : si commande supérieure à 1 000 €),
o de la qualité du client (ex : remises accordées aux restaurateurs).
Les ristournes = réductions périodiques = fonction du CA réalisé avec un
même client pendant une période donnée (ex : ristourne annuelle de 2% sur le
CA s’il dépasse 25 000 €).

5.1.2- Les réductions à caractère financier : l’escompte.


L’escompte de règlement est une réduction accordée aux clients qui
paient leurs factures avant le terme normal d’exigibilité (ex : le +
souvent escompte pour paiement au comptant, ou pour paiement à 30
jours alors que le délai normal est de 90 jours...).
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5.2- Les réductions & les factures de DOIT
 

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5.2.1 - Le calcul en cascade des réductions sur une facture de
« DOIT ».
Exemple : la société Motor Plus vend 10 moteurs à 1 500 € HT l’unité et 20 carters à 200 € H.T. pièce à la société
ROULBOURET, constructrice de voitures sans permis. Un des moteurs livrés étant moins puissant que ceux initialement
commandés, la société Motor Plus accorde un rabais de 500 € à ROULBOURET. Compte-tenu de l’importance de la vente,
Motor Plus accorde également une remise de 2% à ROULBOURET. Dans la mesure où Motor Plus accorde une ristourne de
5% aux clients avec qui elle dépasse un chiffre d’affaires trimestriel de 15 000 € H.T., la société ROULBOURET bénéficie de
cette ristourne. Enfin, comme la Société ROULBOURET paye ses achats au comptant par chèque, Motor Plus lui accorde un
escompte de 3%.
Raison sociale et compte du fournisseur désignation du client
date facture
SA MOTOR PLUS
48 rue du bac,
75012 PARIS Le 15 mai 20…
Les rabais, remises et ristournes se calculent dans
CCP Paris 24534890
FACTURE N° 1234
l’ordre à partir du montant brut HT de la facture, La
DOIT : SA ROULBOURET somme obtenue suite à ces réductions se nomme le
15 rue Gambetta, net commercial.
60100 CREIL L’escompte se calcule à la suite des réductions qui
Réglement au 30 juin 20.. précèdent sur le net commercial ou sur le montant HT
Réf. Désignation Quant PU HT A régler de la facture s’il n’y a pas d’autres réductions. La
025-21 Moteurs 10 1 500,00 € 15 000,00 €
142-10 Carters 20 200,00 € 4 000,00 €
somme obtenue suite à l’escompte se nomme le net
TOTAL BRUT H.T. 19 000,00 € financier .

rabais 500,00 € 19000-500 = 18500

remise 2% 370,00 € 2% sur 18 500


18500-370 = 18130
ristourne 5% 906,50 € 5% sur 18 130
NET COMMERCIAL 17 223,50 €

escompte 3% 516,70 € sur 17 223,50


NET FINANCIER 16 706,80 €

TVA 20% 3 341,36 € sur 16 706,80


NET A PAYER TTC 20 048,16 €

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Brut HT

- Rabais (calcul sur brut)


- Remise (calcul sur brut - rabais)
- Ristourne (calcul sur brut - rabais - remise)
A RETENIR
= Net commercial HT

- Escompte (calcul sur net ccial HT)


5.2.2- L’enregistrement comptable des réductions
sur 1 facture de « DOIT ».
= Net Financier HT
+ TVA (sur NF si escompte ou sinon sur NC HT)
Les factures de DOIT se distinguent des factures
= Montant TTC d’AVOIR qui seront vues plus loin.

Les rabais, remises et ristournes ne font l’objet d’aucune écriture comptable sur les
factures de doit (contrairement aux factures d’avoir que nous étudierons ultérieurement).

on enregistre en effet directement le net commercial HT (RRR déduits) en charges


(achats) ou en produits (ventes)

En cas d’escompte, il faudra en principe constater le montant de l’escompte :

•en charges financières chez le fournisseur (c. 665- escomptes accordés),


•en produits financiers chez le client (c. 765- escomptes obtenus).
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SA MOTOR PLUS
48 rue du bac,
75012 PARIS Le 15 mai 20…
Exercice d’application : enregistrez la
CCP Pari s 24534890 facture n°1234 dans la comptabilité de
FACTURE N° 1234
DOIT : SA ROULBOURET Motor Plus.
15 rue Gambetta,
60100 CREIL
Réglement au 30 juin 20..
Réf. Désignation Quant PU HT A régler
Même exercice dans la comptabilité de
025-21 Moteurs 10 1 500,00 € 15 000,00 € la sté ROULBOURET.
142-10 Carters 20 200,00 € 4 000,00 €
TOTAL BRUT H.T. 19 000,00 €
SOCIETE MOTOR PLUS (fournisseur)
rabais 500,00 €

512 Banque 20 048,16


remise 2% 370,00 €
665 Escomptes accordés 516,70
ristourne 5% 906,50 € 701 Ventes de PF 17 223,50
NET COMMERCIAL 17 223,50 € 44571 TVA collectée 3 341,36
(17 223,50-516,70)*20%
escompte 3% 516,70 €
NET FINANCIER 16 706,80 €

TVA 20% 3 341,36 € Le NC HT doit (sauf exceptions)


20 048,16 €
NET A PAYER TTC
toujours être repris en classe 7
(vente), 6 ou 2 (achat)…

SOCIETE ROULBOURET (client) En cas d’escompte, la TVA se


601 achat mat 1ères et fournitures 17 223,50
calcule sur le NF (NF= NC-ESC),
4456 TVA déductible 3 341,36 alors qu’en l’absence d’escompte,
765 Escomptes reçus 516,70
elle se calcule sur le NC HT…
512 Banque 20 048,16

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A RETENIR - IMPORTANT

Nous l’avons vu, l’escompte se constate en charge sur le compte 665


& en produit sur le compte 765. La seule exception à cette règle
concerne les immobilisations, pour lesquelles on enregistre
directement le net financier en classe 2 sans comptabiliser
l’escompte sur les comptes 665 ou 765.
Exercice d’application : achat au comptant d’un ordinateur
pour un montant brut HT de 2 000 € avec un rabais 5% et un
escompte de 5%.
2183 Matériel informatique (2 000*0,95*0,95) 1 805,00
44562 TVA déductible sur immos 361,00
404 Fourn. d'immos 2 166,00
5.3-Les factures d’AVOIR et l’enregistrement des
réductions et des retours de marchandises
Les avoirs correspondent à 2 types de situations :
- retours de marchandises non conformes,.
- réductions commerciales et / ou financières ultérieures à l’édition
d’une facture de DOIT.

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5.3.1 – Les avoirs sur retour de marchandises.

L’avoir pour retour d’une marchandise non conforme entraîne une diminution de créance du fournisseur et
une diminution de la dette du client (opérations à crédit). En cas d’opération au comptant, il y aura
remboursement des sommes correspondantes.

Les écritures comptables à passer seront exactement inverses à celles de la vente chez le fournisseur et à
celles de l’achat chez le client. ATTENTION : les montants pourront cependant être différents (le retour de
marchandises peut être seulement partiel).
Exercice d’application :
La sté Jean PESTE a effectué les opérations suivantes :

- le 1er mars achat de marchandises 10 000 € HT au fournisseur Edwige HIENIK (fact


n°234).
- certaines marchandises livrées étant avariées, la sté Jean PESTE retourne ces
dernières d’une valeur de 2 000 € HT à la sté HIENIK, qui les ayant réceptionné,
adresse le 12 mars un avoir n°25 sur la facture 234 à la sté PESTE.

Enregistrez ces opérations au journal de la sté PESTE. Même exercice en enregistrant


les opérations au journal de la sté HIENIK.
01-mars
607 Achats de marchandises 10 000,00
44566 TVA déductible sur abs 2 000,00
401 Fournisseurs (512 si comptant) 12 000,00
fact n°234 du f ournisseur HIENIK
12-mars
401 Fournisseurs (512 si comptant) 2 400,00
607 Achats de marchandises 2 000,00
44566 TVA déductible sur abs 400,00
retour marchandises avoir 25 sur f acture 234

Diminution de charges en classe 6 & diminution de la TVA D


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5.3.2 – Les avoirs concernant des réductions commerciales et / ou financières.

Ces avoirs concernent des réductions ultérieures à l’édition d’une facture de DOIT. Il peut
s’agir de RRR et/ ou d’escomptes qui figurent donc sur une facture d’AVOIR.
1- Les avoir concernant les RRR (réductions commerciales)

Les écritures ressemblent à celles du retour de marchandises.

En cas de réduction commerciale, on passe l’écriture « presque inverse » :

 d’une vente chez le fournisseur : on insère un « 9 » en 3ème position du compte de produits
qui passe au débit,
D.7097- RRR sur vtes de marchandises ** / C. 411- Clients ou 512- Banque
44571- TVA collectée
/
** diminution de produit en classe 7 + diminution de TVA collectée

 d’un achat chez le client: on insère un « 9 » en 3ème position du compte de charges qui
passe au crédit,

D. 401- Fournisseurs ou 512- Banque / 6097- RRR sur achats de marchandises**


/ 44566- TVA déductible sur abs

** diminution de charges en classe 6 + diminution de TVA déductible

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2- Les avoirs concernant les escomptes (réductions financières)

Sur les factures d’AVOIR, l’escompte se constate sur les mêmes comptes que sur les factures de DOIT ,
c’est-à-dire :

- chez le fournisseur 665- escompte accordé = charge enregistrée au débit

- chez le client 765- escompte obtenu = produit enregistré au crédit

Pour les immos sur les FACTURES DE DOIT, l’escompte est


directement déduit du montant enregistré en classe 2 !!!
Sur les FACTURES D’AVOIR, il faudra donc passer une écriture
diminuant le montant de la classe 2 !!!

POUR TOUT CE QUI PRECEDE, il faudra bien


réfléchir aux écritures concernant la TVA !!!
APPLICATION…. ET REFLEXION diapo suivante !
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Exercice :

La société Inès PERRET a acheté le 1er mars des marchandises pour un montant NC HT de 1 000 €, payables au 31 mars à son
fournisseur Alex PLOITAIT. La sté PERRET a réglé les sommes dues le 5 mars. Le 6 mars, Alex PLOITAIT lui accorde un escompte de 100
€ HT pour paiement anticipé et lui adresse l’avoir correspondant.

Travail à faire :
1) Passez les écritures correspondant à l’avoir dans la comptabilité de PLOITAIT.
2) Même travail dans la comptabilité de la sté PERRET.
3) Même travail dans la comptabilité PERRET en considérant que l’achat initial portait sur une machine immobilisée et non sur des
marchandises.

1) Avoir adressé par la sté PLOITAIT au client PERRET


Compte Intitulé Débit Crédit Remarque : charge au 665 et diminution
44571 TVA collectée 20,00 de la TVA collectée (à l’origine
l’opération était une vente et avait donné
665 Escompte accordés 100,00
lieu à collecte) + F de trésorerie sortant
512 Banque 120,00
2) Avoir reçu par le client PERRET de son fournisseur PLOITAIT
Compte Intitulé Débit Crédit Remarque : produit au 765 et diminution
512 Banque 120,00 de la TVA déductible (à l’origine
l’opération était un achat et avait donné
765 Escompte obtenus 100,00
lieu à déduction) + F de trésorerie entrant
44566 TVA déductibles sur ABS 20,00
3) Avoir reçu par le client PERRET de son fournisseur PLOITAIT (immobilisation)
Compte Intitulé Débit Crédit Remarque : diminution du montant des
512 Banque 120,00
immos (crédit classe 2) et diminution de
la TVA déductible (à l’origine l’opération
215 MOI 100,00
était un achat et avait donné lieu à
44562 TVA déductibles sur immos 20,00 déduction) + F de trésorerie entrant
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5.3.3- Les avoirs « NETS DE TAXE » concernant des
réductions commerciales ou financières

Un fournisseur a le droit (= possibilité) d'effectuer des réductions


commerciales ou financières sans récupérer la TVA collectée au
moment de la vente. Il suffit pour cela qu’il mentionne sur la
facture d'avoir la mention "NET DE TAXE«  (peu avantageux pour
le fournisseur, mais avantage pour le client).

Les écritures concernant l’avoir seront les mêmes que


celles déjà étudiées pour les RRR & escomptes, mais
SANS TVA…
En cas de mention « net de taxe », le client devra de son
côté également enregistrer l’avoir SANS TVA…

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Exercice :
L’entreprise JUSTE AJIGAULOT a envoyé à divers clients les factures d’avoir suivantes  :
•1- Remise de 5% du montant HT accordée sur une vente de marchandises. La première facture s’élevait à 27 840,00
€ HT. La facture d’avoir comporte la mention « net de taxe »,
•2- Escompte de 2% du net HT accordé pour paiement au comptant. Le montant de la facture était de 45 000 € HT et
la TVA avait été calculée au taux normal,
•3- Matières 1ères retournées par un client pour non-conformité. Ces matières 1ères avaient été facturées au client
55 000 € plus la TVA au taux normal,
•4- Ristourne de 3% nette de taxe accordée à un client sur ses achats de matière 1ères de l’année d’un montant de
826 780 € HT,
•5- Rabais de 10% accordé à un client s’étant vu livrer des marchandises de qualité inférieure à celles commandées.
Ce client s’était vu adressé une facture de 16 744 € TTC avec TVA au taux normal.

Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise.

Exercice :
La SARL Thermora est une entreprise installée sur la zone industrielle du Coteau, près de Roanne, depuis le 1 ER
janvier 20NN. Elle fabrique et commercialise des baignoires haut de gamme.
Précisions :
•Taux de TVA normal
•Utilisation si nécessaire du système de la TVA à l’encaissement

Après avoir complété les documents joints, passez au journal les opérations courantes concernant le mois de janvier.
Novam at Le 03/01/20NN Bureau se rvices Le 05/01/20NN Bureau services Le 08/01/20NN Therm ora Le 12/01/20NN
Facture n°21 doit Thermora Facture n°43 doit Thermora Avoir n°A21 Thermora
Facture n°172 doit Bains bleus
R é s ine poly gly c olate 10 000,00 lot 3 c artouche s imprimantes 600,00 R emis e de 5% omis e s ur
Remise 10% lot 5 dis que tte s z ip 500,00 fac ture n°43 Lot 5 balne os
Ra ba is 5% Net de taxe Remise 5%
Net com m ercial Net com m ercial Net Net com m ercial
Escompte 1% TVA 20% Escompte 1%
Net financier Net à paye r TTC Net financier
TVA 20% TVA 20%
Net à payer TTC Net à payer TTC 4 221,00
NB : facture 21 réglée au com ptant par chèque NB : facture 172 réglée au com ptant par chèque
Crédit Lyonnais Date 14/01/NN Alsthom Le 16/01/20NN Reçu Le 17/01/20NN Reçu Le 20/01/20NN
chèque n°423 Machines outils reçu en espèces de la société reçu en espèces de la société bains bleus
Emis par Thermora Facture n°52 doit Thermora bains bleus la somme de la somme de 800 € à titre d'
Objet : règlement 100 € à titre d'acompte acompte
Ordre : bureau service Mac hine à the rmoforme r 11 500,00 Objet : prestation de mise en Objet : livraison d'un lot de 10 baignoires
Montant : ??? place d'un stand de démonstration balnéo
Ne t com m ercial 11 500,00
TVA 20%
Ne t à payer TTC

The rm ora Le 22/01/20NN Therm ora Le 22/01/20NN Sté Générale Le 23/01/20NN Ferrara Le 23/01/20NN
Facture n°173 doit Bains bleus Facture n°174 doit Bains bleus chèque 1005A Milan - Italie
Emis par Sté Bains Bleus Facture n°F001 doit Thermora
Mis e e n plac e s tand 500,00 Lot 10 baignoire s Objet : règlement de la f acture 173
Remise 5% Remise 5% Ordre : Thermora Lot Ac c e s s oire s balneo 5 000,00
Net com m ercial Ne t com m ercial Montant : ???
TVA 20% TVA 20% Net com m e rcial 5 000,00
TTC TTC Net à payer 5 000,00
Acompte du 17/1/NN Acompte du 20/1/NN (attention le net à payer est sans TVA)
Net à payer TTC Ne t à payer TTC 8 500,00

Suisse Appareillage s Le 24/01/20NN Service Le 26/01/20NN Therm ora Le 26/01/20NN Therm ora Le 28/01/20NN
Genève des douanes
Facture n°026 doit Thermora reçu de la société Thermora la somme de Facture n°175 doit Ets Dogan Facture n°176 doit Ets Fisher
2 000 € versée par chèque Istambul Turquie Berlin
50 mote urs é lec trique s balne o10 000,00 Lot 10 baignoire s 7 000,00 Lot 10 baignoires 7 000,00
Net com m ercial 10 000,00 Ne t com m ercial en € Net com m e rcial e n €

Net à payer en € 10 000,00


NB : la f acture 26 et le reçu des douanes sont enregistrés en comptabilité le 26/1/NN NB : les factures n°175 et 176 sont à compléter

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