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DTERMINER LE RSULTAT ANALYTIQUE MTHODE DES COTS COMPLETS

Billards Borsalino La passion du billard depuis 1920 98 rue des Bons Enfants 78100 SAINT GERMAIN EN LAYE

Diaporama proposant une correction anime de lexercice Borsalino Cerpeg 2006 - Maryline Benyakhlef

Ce diaporama se droule au clic par clic gauche de la souris

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Affectation des diffrentes charges aux cots (directes / indirectes) Dans un premier temps, il convient deffectuer les totaux de lextrait de balance en notre possession :
Charges directes Americano Seduttore Charges indirectes

48 570

142 430

309 000

Nous pouvons prsent commencer rflchir aux questions poses en page 5 de ton dossier papier

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A - COMPTABILIT GNRALE ET COMPTABILIT DE GESTION

 Le compte de rsultat mesure lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable. Quel est le rsultat dgag par lentreprise Borsalino en 200N (hors variation de stocks)? Total des Produits : 552 700 Total des charges : 500 000 Rsultat : 552 700 500 000 = 52 700 (Bnfice)

 La comptabilit gnrale permet-elle de savoir lequel des deux billards a t le plus rentable ? Dduisez quel est lobjectif de la comptabilit analytique. Le compte de rsultat obtenu par la comptabilit financire (comptabilit gnrale) donne la mesure globale de lactivit de lexercice. Le rle de la comptabilit de gestion (analytique) est de fournir des rsultats plus cibls (sur telle production, tel article, tel chantier), de connatre diffrents cots, dexpliquer les rsultats, dtablir des prvisions et den analyser les carts. La comptabilit analytique nest pas obligatoire, mais elle est trs utile la gestion de lentreprise.

Solution au clic gauche  Sur quoi sappuie-t-on pour calculer les cots ? Un cot est une somme de charges qui correspondent une tape dlaboration dun produit. Il sobtient en totalisant les charges ainsi retenues, issues de la comptabilit gnrale (classe 6).

 Pourquoi doit-on distinguer les charges directes des charges indirectes ? Les charges directes sont affectes directement aux cots recherchs, alors que les charges indirectes peuvent concerner plusieurs cots. Leur affectation demande donc des calculs intermdiaires.  Quel est le montant total des charges indirectes incorporer aux cots ? Le total des charges indirectes de lentreprise Borsalino est de 309 000  A quoi sert le tableau de rpartition ? Ce tableau permet de rpartir les charges indirectes entre les centres danalyse selon des pourcentages prdfinis. Dans le Tableau de rpartition lentreprise est divise en centres de frais. Pourquoi faut-il rpartir les frais dentretien et dadministration sur les centres principaux ? Ces centres nentrent pas directement dans les activits principales de lentreprise. Il convient de les rpartir entre les centres principaux dans un second temps.

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B - RETRAITEMENT DES CHARGES DE LA COMPTABILIT GNRALE a) Tableau des cls de rpartition des charges indirectes
M. Valentin vous demande de rpartir les charges indirectes selon les pourcentages estims, puis de calculer les cots dunits d uvre (p7).

Pour traiter cette partie de lexercice, tu dois commencer par reporter les diffrents montants de charges dans le tableau de rpartition des charges indirectes de ton dossier. Tu dois donc te munir des pages 4 et 7 de ton dossier papier

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Extrait de la page 7
lments Salaires Techni ques Salaires Administratifs Dotations aux amortissements Impts et taxes Frais de publicit Missions rcepti on Location hall d'expo lectricit, Fournitures administrati ves Fournitures d'entretien Entretien et rparation, Assurances Frais postaux et tlcoms Frais bancaires Intrts TOTAL REPARTITION PRIMAIRE M ontants

180 000 55 000 45 000 170 6 600 10 000 2 840 870 5 640 1 500 1 380 309 000 Do vient ce montant ? ? Do vient ce montant Do vient ce montant ? A lExtrait De lExtraitce montant ? Do vient: de la balance De Noter de la balance Do vient ce montant On peut trs souvent comptable (31/12/200N) ? comptable (31/12/200N) De lExtrait de lade balance vrifier la cohrencedossier page 4 de ton dossier page 4 de ton comptable (31/12/200N) la rpartition. Ici, il de la balance De lExtrait est les On additionne page 4 de ton dossier vident Comptes total(31/12/200N) que le des comptable comptes soldes des N MONTANTS montants doit ton dossier page 4 de 625000 623000 et 60111S Achat deOn additionne les : 16 050 bois Noyer correspondre au total Frais de transportdes comptes soldes sur 62412A 3400 + 3200 = 6600 710 WengOn additionne des charges indirectes les 606100 Frais de personnel et 606400 : soldes des641xxx comptes dj constates en 1890 Technique + 870 = 2840 000 180 page Administratif dossier 4 de ton et 645xxx 55 000 615500 616000 : 3540 + 2100 = 5640

Cette premire rpartition effectue, nous allons pouvoir passer la ventilation de chaque charge en fonction des % donns en page 6 de ton dossier papier

C l s M s E

s ux l
A s

s App v s

C - F b

sp F

p ux Solution au clic gauche


Ds bu

Salaires Techniques Salaires Admin istratifs Dotations Impts et taxes Frais de publicit Missions rception Location hall d'expo lectricit, Fournitures administratives Fournitures d'entretien ntretien et rparation, Assurances Frais postaux et tlcoms Frais bancaires Intrts TOTA L REPA RTITION PRIMAIRE

180 000 55 000 45 000

9 000 2 750 3 150

9 000 41 250 3 150

9 000

45 000

90 000

18 000 11 000

22 500 13 500 2 700 Comment se construit ce rsultat ? 170 161,5 Trs simple : TRES8,5 IMPORTANT : vrifier la 6 A tout moment, tu peux On multiplie le montant de la charge 600 6 600 indirecte par le pourcentage donn justesse de ta ventilation. 10 000 Additionne les montantsen page 6 de ton dossier papier000 des 10 ventilations des salaires techniques. 142 284 284 994 568 568 2 840 180 Tu dois trouver un rsultat quivalent 000 x 5% = 9 000 au montant total de la charge 870 870 Il indirecte concerne en va de mme pour toute cette partie de lexercice 564 564 2 256 1 128 1 128 5 640
1 500 1 380 309 000

300 1 380 16 485 55 526

300

75

75

750

10 148

70 825 105 271

50 746

ctrl

180 000

55 000

45 000 170

6 600 10 000

2 840

870

5 640

1 500 1 380

309 000

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Mise en place de la rpartition secondaire

Cen res auxiliaires lmen s TOTA REPA RT T ON PR MA RE Centre au xiliaire entretien Centre au xiliaire administration TOTA REPA RT T ON SECONDA RE

Cen res prin ipaux

309 000

16 485

55 526

10 148

70 825

105 271

50 746

309 000

- 16 485

5 770 - 61 296 12 259

2 473 18389

2 473 18 389

5 770 12 259

16 485

61 296

Normal, la totalit Normal auxiliaire du centrel aussi, la totalit du centre auxiliaire Entretien est ventil Administration dans les autresest ventil dans centres principaux centres

0 22 407 91 686 126 132 68 775 309 000 Dans un premier temps, tu dois ventiler le Mme chose que prcdemment total du poste auxiliaire Entretien selon les , tu dois ventiler le total du dossier consignes de la page 6 de ton poste auxiliaire Administration selon les consignes de la papier. page 6 de ton dossier papier. (55 526 + 5 770) = 61 Les cots de Centres auxiliaires sont 296 rpartis dans les centres principaux

Mon an s En retien Administration Appr ovision Fa brication Finition Distribution nement

ct

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Units, nombre et cot dunit d uvre :


Centres auxiliaires lments Centres principaux

En page te donne les Units d uvre TOTA 309 000 0 REPA RT T ON appliquer
SECONDA RE Unit d' uvre No mbre d'units d' uvre Cot d'unit d' uvre Contrle

22 407

formule appliquer pour 91 686 obtenir le nombre 126 132 68 775 309 000 dunits doeuvre

10 dachat 1 910

1,173142

Donc22407,0122 lextrait de la balance de la en utilisant page 4 de mon dossier, jadditionne tous les La pageDernire opration : le Contrle une 6 comptes 601 est dcidment soldes desde ton dossier et 602, je noublie pas mine dinformation y trouve aussi la de rajouter les d puisquontransport d uvre Nombre dunit charges x Cot dunit uvre de formule pourimputablesCot calcul : d uvre : directement obtenir le ce dunit 1910 x 1,173142 = 22407,0122 16 050 + 22 407 / 1910 = 1,173142 191 000 4720 + . + 1580 + 710 = Et je divise par lUnit dOeuvre 10 dachat : 191 000 / 10 = 1 910



Montants Entretien Administration Appr ovision Fa brication Finition Distribution ct nement 6 de ton dossier, on On te donne galement la

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91 686

126 132

68 775

309 000

SECONDA RE Unit d' uvre No mbre d'units d' uvre Cot d'unit d' uvre Contrle

10 dachat 1 910

1 H de MO 2 000

1,173142 45,843099
22407,0122 91686,198

Toujours en page 6 de ton dossier, on te donne le Nombre dUnits d uvres appliquer



Toujours en page de ton Units, nombre et cot dunit d 6uvre : dossier, on te donne la formule pour Dernire opration : le Contrle dterminer auxiliaires Centres le Cot dUnits d uvres 2000 x 45,843099 = 91686,198 lments Montants Entretien Administration Appr ovision 91 686 / 2 000 = 45,843099 nement Toujours en page 6 de ton dossier, on te donne les TOTA Units d uvres appliquer 309 000 0 0 22 407 REPA RT T ON

Centres principaux Fa brication Finition Distribution ct

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Mme traitement pour Units, nombre et cot dunit d uvre : le centre de Distribution En page 6 du dossier tu trouves les informations Dernire opration ncessairesau iliaire de Contrle : de re prin ipau Cen re au traitement du centre Cen Finition

l

12,443385 Selon la formule : x 5527 = 68774,5889 en Mon an En re ien Ad ini ration Appr ovi ion Fa bri Total des comptes 707 / Nbre dUO ne ent 100 + 452 600)/100 = 5 527
0 0 22 407

ation Finition Di tribution

ct

T T (100 R P RT T S CONDAIR Unit ' re

1 686

126 132

68 775

309 000

No mbre ' nits ' re Cot ' nit ' Contrle

Selon la formule : Total du centre / Nbre dUO


re

10 dachat 1 910 1,173142 22407,0122

1 H de MO 1 H de MO 100 de CA 2 000 3 500 5 527 12,443385


308999,998

68 775 / 5527 = 12,443385

45,843099 36,03777

91686,198 126132,19 68774,5889

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Bravo, tu viens de raliser sans faute (

) un super travail.

Tu as russi parce que tu tes montr(e) mthodique. Revoyons notre mthode de travail :
Tu as isol les pages 4, 6 et 7 de ton dossier (les seules ncessaires pour cet exercice)

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Tu as report les montants des charges de lextrait de la balance dans ton tableau de rpartition

Puis tu as ventil les charges en fonction des consignes

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Tu as identifi les informations pour traiter des cots dunit d uvre et effectu tes calculs. A tout moment, tu as contrl ton travail de rpartition (en faisant laddition des ventilations et en comparant ce rsultat au total des charges ventiler par exemple)

Tu as russi parce que chaque tape, tu as identifi, puis analys et enfin ralis le travail faire

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C CALCUL DES COTS COMPLETS Les charges classes par nature en comptabilit gnrale ont t rparties selon les centres de cots (sections analytiques). Il est maintenant possible de calculer les diffrents cots compte tenu de renseignements complmentaires

RIX ACHAT de matire premire utili e CO T ACHAT de matire premire utili e

FRAIS ACHAT de mati e premire utili e FRAIS E PROD CTION de produit fabriqu et vendu FRAIS DE VENTE de produit vendu

CO T DE PROD CTION de produit fabriqu et vendu

CO T DE REVIENT de produit vendu

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Tableau complter : Quantits produites par mois Dtail du Chiffre daffaires

26 62

26 3850 100100

62 7300 452 600

Contrle : 100100 + 452600 = 552 700 Cest un chiffre dj connu

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a)Cot dacquisition des matires premires L


Pri d ch t des m tires remires chetes + Frais accessoires s r achat (direct) + quote- art de charges dappro isio ement (indirect) _______________________________________________ ot dachat des matires premires achetes

 Comment obtient-on le montant des achats de matires premires ? et celui des frais directs sur achats ? Ces chiffres sont issus de lextrait de balance

 Quel centre du tableau de rpartition permet de calculer les charges indirectes dapprovisionnement ? Les charges indirectes dapprovisionnement sont calcules proportionnellement au cot dunit d uvre du centre Approvisionnement du tableau de rpartition.

""

  

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Calculez le cot dachat des matires premires achetes en 200N. Le tableau a t prpar par votre Tu vas aussi utiliser les pages 4 et 7 de ton dossier tuteur (p10) L
Pri dachat des matires premires achetes + Frais accessoires sur achat (direct) + quote-part de charges dappro isionnement (indirect) _______________________________________________ ot dachat des matires premires achetes

Prix dachat + Frais directs sur achat + quote Charges indirectes dapprovisionnement part de charges dapprovisionnement ((achats + frais 16 050 achat) /580d uvre068,249 = 19 698,249 x cot indirects sur + 1 Unit + 2 du centre concern approvisionnement) dunit d uvre du centre approvisionnement
Information disponible sur la page 7 de ton dossier

16 050 1 580 2 068,249


19 698,249

4 720 710

3 410 [(16

2 3 180 050 + 1 111 150 28 200 580)/10] x 1,173142 = 5 300 2 068,249 720 13 039,473 3 308,26 373,059 621,765

637,016 400,041
6 067,016 3 810,041

124 189,473 31 508,26 3 553,059 5 921,765

Un montant lensemble de lexercice La mme mthode est Un montant qui provient de lextrait de la balance appliquer pourqui provient de lextrait de la balance page 4ton dossier cpte 60111 page 4 de de ton dossier cpte 62411

&

319,095 3 039,095

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Monsieur Valentin vous demande prsent de calculer le cot des matires premires utilises pour les billards fabriqus et vendus en 200N, sur les tableaux prpars (p10)

valuation des stocks de matires premires

La fiche mthode va nous aider nous rappeler le principe de gestion des stocks en CMUP

Report du dernier prix Valorisation calcul prix Report du des des entres unitaire dernier Laddition du stock et sorties Stock 11 16 635unitairerestant333 1 x 735,629 = calcul + 19 698 = 770,07 21 29 - 16 = 13 729,565
Le nouveau montant du stock Montant des entres / Quantits entres 13 x 735,625 = 9 563,18 Le nouveau 729,565 19 698 / 27 =prix unitaire montant / quantit en stock 21 333 / 29 = 735,629

735,629

21 333

735,629 11 770,07 13 735,629 9 563,18

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Sur le mmeDo provient mets somme ? jour principe, tu cette les stocks De la page 10 de ton dossier, tableau du Cot dachat des Matires premires

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Cot de revient des produits vendus


Cot dachat des matires et fournitures utilises + charges directes de production = Cot de production + frais de vente (directs) + quote part de charges indirectes de vente
_______________________________________________________________________

Cot de revient des produits fabriqus et vendus

Vous disposez prsent de tous les lments pour calculer le cot de revient total, puis unitaire des billards Americano et Seduttore . Il ny a aucun stock de produits fabriqus. Tu vas utiliser les pages 8, 10 et 11 de ton dossier

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108,32 329,78 39,39 78 78

Montant Montant report de Quantit prcise la report de page 10 4 483 en page 8 de ton la page 10 de ton dossierton de 1 516 dossier Production de dossier 25 723 lexercice 3 073 Cot de Nombre lunit dunits d uvre d uvre dtermin en utilises page 7 de ton donn en dossier page 8

40 178 36,0378 855 20 400 30 812 51 212 12 456 12 456 103 846 26 3 994

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La diffrence (38 149 ) provient de la variation des stocks. En effet, nous n'avons pas consomm exactement ce que nous avons achet.

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D MESURER LA RENTABILIT DE LACTIVIT Le rsultat analytique est la diffrence entre le montant des ventes et le cot de revient total des produits vendus

M. Valentin vous demande de finaliser votre activit en calculant le rsultat analytique de lanne .

100 100 3 994 26 - 144 103 846 - 3 746

62 62 62

7 300 5 774 1 526

452 600 358 005 94 595

552 700 461 851 90 849

 Que pensez-vous de ces rsultats ?

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Alors que la comptabilit gnrale fait apparatre un rsultat de lexercice bnficiaire, la comptabilit analytique met en vidence une perte sur le produit Americano. Quelles dcisions la Direction des Billards Borsalino pourrait-elle prendre face ces rsultats ? La Direction sappuiera sur ces chiffres pour prendre les dcisions de gestion les mieux adaptes (modification du prix de vente, rduction des cots, abandon du produit ou maintien, ). Il peut arriver dans certains cas que des produits peu ou pas rentables soient maintenus parce quils reprsentent un choix commercial stratgique.  Les rsultats de la comptabilit analytique et de la comptabilit gnrale doivent-ils tre identiques ? Expliquez et justifiez par des calculs. Un rapprochement entre les deux comptabilits, gnrale (financire) et analytique (de gestion) est ncessaire afin dtre sr que tout est bien imput et que lensemble des charges est bien affect. Remarque : certaines charges peuvent ne pas tre retenues pour le calcul des cots (charges non-incorporables) et dautres ajoutes (charges suppltives). Dans le cas Borsalino, il ny a pas de charges non incorporables, le rapprochement se vrifie ainsi : Rsultat de lexercice : Produits Charges + variation des stocks 552 700 500 000 + 38 149 = 90 849 Rsultat analytique = 90 849

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RENTABILITE COMMERCIALE
M. Valentin doit prsenter les chiffres de lanne aux associs. Il vous demande de prparer une synthse des rsultats de 200N pour les deux modles de billards fabriqus : -calculez les indicateurs demands ci-dessous -compltez et mettez en forme sur tableur le brouillon quil vous remet, -sur la mme feuille, ralisez deux graphiques .

(144 / 3 850) x 100 = - 3,74 % 3 850 3 994 = - 144 (144 / 3 994) x 100 = - 3,61 %

Sur le 1er vous mettrez en vidence les rsultats obtenus (C.A., cot de revient Americano et Seduttore) et sur le second la dcomposition en pourcentage des diffrents cots (faites apparatre les valeurs).

- 144 - 3, 61 % - 3, 74 %

1 526 26,42 % 20,90 %

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compltez et mettez en forme sur tableur le brouillon quil vous remet, -sur la mme feuille, ralisez deux graphiques . Sur le 1er vous mettrez en vidence les rsultats obtenus (C.A., cot de revient Americano et Seduttore) et sur le second la dcomposition en pourcentage des diffrents cots (faites apparatre les valeurs).

(40 178 / 100 100) x 100 = 40,14 Exemple de formule utiliser sur Excel =(D4/$D$8)*100

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sur la mme feuille, ralisez deux graphiques .

Sur le 1er vous mettrez en vidence les rsultats obtenus (C.A., cot de revient Americano et Seduttore) et sur le second la dcomposition en pourcentage des diffrents cots (faites apparatre les valeurs).

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SIMULATION
M. Valentin vous informe quun nouveau client souhaite une rduction de 25 % sur le modle Seduttore.

 Un nouveau client souhaite une rduction de 25 % sur le modle Seduttore. Que deviendrait le taux de marge dans ce cas ? Quen pensez-vous ? Nouveau prix de vente : 7 300 x 0,75 = 5 475 Taux de marge : (5475 5 774) / 5 475 = - 5,46 % Si nous acceptons la demande du client, nous ralisons une perte sur cette vente. Cela nest financirement pas envisageable.
Vous apprenez qu la suite de la mise en concurrence des fournisseurs dardoise, une conomie de 10 % sur le cot de cette matire est prvoir.

 Une conomie de 10 % sur le cot de cette matire est prvoir. Calculez lincidence de cette baisse sur les marges brutes de chaque produit ? Americano : conomie ralise : (25 723 x 0,10) /26 = 98,93 nouvelle marge brute : -144 +98,33 = - 45,67 Seduttore : conomie ralise : (107 086 x 0,10) /62 = 172,72 nouvelle marge brute : 1 526 + 172,72 = 1 698,72

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Notre meilleur bniste doit prendre prochainement sa retraite et nous navons ce jour trouv personne pour le remplacer. Lors du salon des industriels du bois PROWOOD, le grant t dmarch par la socit tchque AMAROST SRO, spcialise dans lindustrie du meuble Prague. Celle-ci lui propose dassurer en sous-traitance, la fabrication des boiseries et des pieds du modle Seduttore. Elle doit nous adresser un chantillon de son travail. Aprs un rapide calcul, nous pensons que cette solution nous permettrait de diminuer le cot de revient de 20 %.

 Sous-traitance chez AMAROST SRO. Cot de revient du billard : (358 005 x 0,80)/62 = 4 619 (arrondi) Nouveau prix de vente : 4 619 + 1 526 = 6 145 Nouveau taux de marge : 1 526 / 6 145 = 24,83 % Lien avec le cours dconomie : inconvnients de la sous-traitance et de la dlocalisation (dpendance vis vis dAmarost, sous-emploi des machines, modification de limage auprs des clients, suppression demploi, )

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E RALISER UNE TUDE PRVISIONNELLE

Votre tuteur vous demande de procder lvaluation du cot de ce chantier (p17). Il vous prcise que les heures de main d uvre doivent tre valorises au cot du centre Finition , except pour le plateau de table (centre fabrication). Calculez ensuite le montant HT retenir pour le devis adresser au client (p18) sachant que le taux de marque prvu sur la rnovation du billard et sur la main d uvre est de 25 % du cot de revient. Par ailleurs, les prix obtenus auprs du fournisseur BCA permettent denvisager un taux de marque de 50 % sur les prix dachat.

Tu dois aussi te munir des pages 7 et 10 de ton dossier, tu vas y trouver de multiples informations ncessaires la ralisation de cet exercice.

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En page 10 de ton dossier papier, cest le PU du stock Drap Green


29,541 36,03 88,62 108,11 500,00 36,03 72,08 183,91 45,00 366,74 36,03 72,06 1 508,61

36,03 36,03 735,6293 45,84 36,03 36,03 Total rnovation

310,00 900,00 356,00 215,00 36,03 144,15 3 433,76

En page 7 ton En page 7 dede ton dossier papier, cest dossier papier, cest le le cot de lunit cot de lunit d uvre Finition d uvre Finition qui En doit trede ton selon page 7 utilis dossier papier, cest de la les consignes le cot de lunit 16 de ton page d uvre Fabrication dossier En page 10 de ton dossier papier, cest le PU du stock Bois Noyer

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LETOURNEUR (78 - Meulan)


Rnovation dun Seduttore et cration dun espace billard 377,15 1 885,77

1885,77 1508,61 = 377,15

Comment se construit ce montant ? Dans les consignes de la Comment se construit page ce montant ? 16 de ton dossier, on te prcise que le taux de marque prvu sur la les Dans les consignes de prix dachat du de rnovation est ton 25% la page 16 de fournisseur te prcise BCA est 1,25 dossier, la rnovation x de Cot de on 50%le taux de marque que 1 508,61 1,25 = 1 prvu surxla main 885,77 Prix dachat x 1,5 d uvre est de 25%
Main d uvre x 1,25

155,00

465,00

450,00 1 350,00

178,00 107,50 36,04

534,00 322,50 180,19 4 737,46

310 x 1,5 = 465,00

144,15 x mme 180,19 Il en va de 1,25 = pour tous les achats

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