ANALYSE DES NORMES

IFRS EN CONTEXTE DE
CRISE ÉCONOMIQUE

MEHDI BEN
KRAM
IFRS TRAINER
JUIN 2022
SOMMAIRE

3
1. INTRODUCTION
4
2. CRHONOLOGIE DES ÉVÈNEMENTS COVID-19

3. IMPACT DE LA PANDÉMIE SUR LES ÉTATS FINANCIERS

5

4. LA PROBLÉMATIQUE DE CONTINUITÉ D’EXPLOITATION

7
5. FOCUS IFRS 9 EN VUE DE LA COVID-19
9

6. IMPACT COVID-19 SUR L’APPLICATION DES NORMES

AUTRES QUE LES INSTRUMENTS FINANCIERS 21

7. AVENIR DE LA CONJONCTURE ÉCONOMIQUE 39

2
INTRODUCTION

Cette étude porte sur l’impact de la

récente épidémie mondiale COVID-19
sur l’information financière à travers
une analyse détaillé des normes
internationales d’information
financière (IFRS), notamment la
norme la plus impactée, celle des
instruments financiers IFRS 9
CRHONOLOGIE DES ÉVÈNEMENTS COVID-19

1ÈRES ANNONCES
SIGNALEMENT CLÔTURE DE DÉCLARATION GOUVERNEMENTALES CLÔTURE CLÔTURE
DU VIRUS EN L’EXERCICE DE L’OMS DE RENFORCEMENT INTERMÉDIAIRE SEMESTRIELLE
CHINE COVID-19 DES MESURES
SANITAIRES

17/12/2019 31/12/2019 11/03/2020 12/03/20020 31/03/2020 30/06/2020

4
QUEL IMPACT DE LA PANDÉMIE SUR LES ÉTATS FINANCIERS ?

Impact de l’événement COVID-19 sur les états financiers

Pour les comptes clos au 31/12/2021 Au reporting 30/06/2021

 L’évènement COVID-19 impact la

 Aucun impact sur les états financiers, il s’agit
situation semestrielle auquel l’entreprise
d’un événement non liés à des situations
doit ajuster ses états financiers au
existantes au 31/12/2019
30/6/2020

Comptes
Date fin d’exercice semestriels Comptes annuels
31 Décembre 2019 30 Juin 2020 31 décembre 2020

2018 2019 Mar Juin Sep Déc.

5
QUELLE NOTE DOIT-ÊTRE INCLUSE DANS LES ÉTATS FINANCIERS AU 31-12-2019 ?

Une note aux états financiers devrait être incluse au niveau des états
financiers arrêtés au 31 décembre 2019 (IAS10.21 & NCT14.36)
décrivant:

• Une estimation de son effet

• La nature de l’événement; financier, ou l’indication que cette
estimation ne peut être faite.

6
LA PROBLÉMATIQUE DE CONTINUITÉ D’EXPLOITATION
Une entité ne doit pas établir ses états
financiers sur la base de la continuité de
l’exploitation si la direction détermine,
après la date de clôture, qu’elle a
l’intention, ou qu’elle n’a pas d’autre
solution réaliste que de liquider l’entité ou
de cesser son activité (Selon IAS 10)
7
L'évaluation de la continuité de l'exploitation sous les effets de l'épidémie
de coronavirus devra intégrer des chocs sans précédent aux prévisions.
Les baisses de la valeur des actifs, la baisse de la demande de biens et
services et les perturbations de la chaîne d’approvisionnement peuvent
être différentes de tout scénario «réel» rencontré précédemment, ce qui
rend difficile la prévision des résultats précis.
Bien que les exigences d’IAS 1 ne soient pas normatives quant à la
manière dont l'évaluation de la direction est effectuée, dans des
circonstances où il existe une incertitude significative entourant l'issue
d'événements futurs, il peut être approprié de modéliser plusieurs
scénarios et d'évaluer leur probabilité.
FACTEURS D’ÉVALUATION DE CONTINUITÉ D’EXPLOITATION

Les facteurs clés d'une évaluation* de la continuité de l'exploitation peuvent comprendre:

 Les sources de liquidités et de flux de trésorerie présumés, en particulier dans les cas où l'entité n'a pas accès à des
fonds et à un financement suffisant pour poursuivre ses activités sur la base des accords contractuels actuels;
 Hypothèse relative au respect des clauses restrictives, des accords contractuels et / ou des exigences réglementaires;
 Prévisions de revenus futurs, en particulier dans les cas où la demande pour les activités principales de l'entité pourrait
être considérablement réduite dans un avenir prévisible;
 Hypothèses concernant la durée et la gravité des perturbations dans les chaînes d'approvisionnement et / ou la
suspension des opérations; et
 Appui de divers ordres de gouvernement, y compris intervention sur les opérations et / ou aide financière.

Il incombe à la direction de procéder à une évaluation spécifique de la capacité de son entité à poursuivre son
exploitation et il appartient aux auditeurs d’évaluer une telle évaluation.
 Cette évaluation permet d’évaluer le niveau de risque de l’entité à remplir au niveau de l’ATLAS « entity level
risk » - Going concern.

8
 FOCUS IFRS 9 EN VUE DE LA
CONJONCTURE COVID-19
 L’analyse IFRS 9 en vue de cette crise économique suite à la Pandémie COVID-
19 porte sur plusieurs secteurs notamment ;

 Le secteur financier ( Bancaire, leasing, factoring, Microfinance..) dont le

secteur possède normalement un système sophistiqué de gestion de
risque de crédit et dont la norme a prévu une approche basée sur la
réglementation de bâle.

 Le secteur commercial et industriel dont la norme IFRS 9 a prévu une

approche plus simplifiée mais basée plus sur les facteurs
macroéconomiques afin d’ajuster les taux de pertes historiques pour avoir
des taux de pertes prévisionnels et comptabiliser des provisions sur les
créances clients.

9
IMPACT SUR LA DÉCISION DU BUSINESS MODEL (MODÈLE ÉCONOMIQUE) DE L’ENTREPRISE

Instruments de dette ou capitaux propres ? (IAS 32)

Instruments de dette Instruments de Capitaux propres

Les flux de trésorerie sont-ils uniquement des paiements de JV via OCI option? (Choix
principal et d'intérêts? irrévocable par instrument)

Yes N0

Évaluer le business Model N0 Yes

Hold to collect and

Hold to collect Hold to sell
sell

JV via OCI
Coût amorti (AC) JV via OCI JV via CR
(Equity)

Changement du BM
10
IMPACT SUR LA DÉCISION DU CHANGEMENT DU MODÈLE ÉCONOMIQUE (BUSINESS MODEL) DE L’ENTREPRISE

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potential du COVID-19 sur le changement du business Model

 L’apparition du COVID-19 en 2020 conduira éventuellement l’entité à réviser son

Business Model (via ses principaux dirigeants (KMP) et éventuellement le changer
du modèle « Held to collect » au modèle « Held to collect and sell ». Cette mesure,
rare en pratique, devrait être prise dans le cas ou les détenteurs d’instruments de
dettes auront bien éventuellement de grosses difficultés financières.

Instruments  Le fait de procéder à des ventes d’actifs financiers ne va pas à l'encontre de

IFRS 9 financiers l’objectif « HTC » si ces ventes visent à répondre à une augmentation du risque de

(Classification) crédit des actifs, par exemple, si les actifs ne respectent plus les critères en
matière de crédit spécifiés dans l'énoncé de la politique de placement de l'entité.
Ainsi le fait de procéder à des ventes non fréquentes résultant de besoins de
financement imprévus (p. ex., en situation de crise COVID-19) ne va pas non plus
à l'encontre de cet objectif, même si ces ventes sont importantes en terme de
valeur.

11
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES PASSIFS FINANCIERS

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19 sur les passifs financiers

 Les émetteurs auront du mal à élaborer des prévisions raisonnables et justifiables.

Ils doivent considérer combien de temps le choc économique peut persister avant
le retour à des tendances stables à long terme et comment le gouvernement le
soutien pourrait atténuer le choc.

Instruments
 En cas de rupture de covenants pour les passifs financiers, il faut analyser le
IFRS 9 financiers (passifs
classement courant/non courant et réévaluer les passifs dans les mois à venir.
financiers)
 Analyser le nouveau traitement comptable résultant de modification éventuelle des
dettes (différés de remboursement ), s’il s’agit de comptabiliser une nouvelle dette
ou bien d’effectuer une simple modification.

12
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES INVESTISSEMENTS EN INSTRUMENTS DE CAPITAUX PROPRES

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 En terme d’investissements en titres de participation, une baisse

Instruments «significative» ou «prolongée» de la juste valeur de l’action ou de l’option sur
financiers action en dessous du coût d’acquisition est un exemple de preuve objective
IFRS 9 (investissements
de perte de valeur résultante de la crise actuelle.
en instruments de
KP)

13
STAGING FAS 30 – IFRS 9

Augmentation
significative du risque Indicateurs de
Comptabilisation de crédit dépréciation (i.e.
initiale (sans perte avérée) avec perte avérée)

Présomption Présomption
réfutable si 30 jours réfutable si 90 jours
de retard de de retard de paiement
paiement

IFRS 9 Bucket 1 Bucket 2 Bucket 3

Dès la comptabilisation
initiale, dépréciation à
Pertes de crédit attendues sur 12 Pertes de crédit attendues
mois Pertes de crédit attendues sur la
comptabiliser,
Pas de dégradation significative du risque de durée de vie totale sur la durée de vie totale
correspondant à la crédit ou si le niveau de risque est faible
probabilité que la
contrepartie fasse défaut
dans les 12 mois
TIE* calculé sur la valeur TIE* calculé sur la valeur
TIE* calculé sur la valeur
brute nette des dépréciations
brute

Impact niveau
et timing de Impact fonction du modèle actuel
dépréciation vs
Peu d’impacts attendus
IAS 39

14
IMPACT COVID 19 SUR L’ÉVALUATION DU RISQUE DE CRÉDIT
Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Augmentation des pertes de crédit attendues qui peuvent augmenter en raison d'une
augmentation à la fois de la probabilité de défaut («PD») et de la perte en cas de
défaut («LGD») des actifs financiers. Étant donné que tous les actifs financiers
soumis à ECL nécessitent une estimation de la PD au cours des 12 prochains mois,
les effets de l'incertitude relative au coronavirus peuvent être très importants. De
plus, les effets du coronavirus peuvent déclencher une augmentation significative du
risque de crédit, et donc la reconnaissance d'une provision ECL à vie sur de
Instruments
nombreux actifs financiers.
IFRS 9 financiers
 Les prêteurs et les emprunteurs peuvent également conclure des accords pour
(impairment)
modifier les conditions des instruments financiers tels que les prêts bancaires. Ces
modifications peuvent prendre la forme de taux d'intérêt réduits, de modifications des
conditions de paiement et de «délais de grâce» en cas de violation des clauses
restrictives. Les entités doivent tenir compte des exigences d'IFRS 9 pour la
modification des actifs (pour les prêteurs) et des passifs (pour les emprunteurs). Ces
modifications entraîneront généralement des gains pour les emprunteurs et des
pertes pour les prêteurs.

15
IMPACT COVID 19 SUR L’ÉVALUATION DU RISQUE DE CRÉDIT

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Si les impacts du COVID-19 sur le risque de crédit ne peuvent pas être

identifiés au niveau d'un instrument individuel, il peut être nécessaire d'évaluer
Instruments le SICR sur une base collective - par ex. pour un groupe ou partie d'un groupe
IFRS 9 financiers de prêts.
(impairment)

16
COMMENTAIRES SUR LA COMPTABILISATION DES PERTES DE CRÉDIT ATTENDUES SUITE COVID-19

• En premier lieu, il faut bien noter que plusieurs autorités prudentielles et de réglementation des valeurs mobilières ont publié des
orientations commentant l'application d'IFRS 9 dans l'environnement actuel (notamment l'Autorité bancaire européenne, la Banque
centrale européenne, l'Autorité européenne des marchés financiers, la banque centrale Tunisienne etc… . Il convient ainsi aux entités
dont les autorités de réglementation ont publié des directives à tenir compte de ces directives.

• En effet, la norme IFRS 9 définit un cadre pour déterminer le montant des pertes de crédit attendues (ECL) qui doivent être
comptabilisées. Elle exige que les ECL à maturité (Lifetime) sur un instrument financier soient comptabilisés en cas d'augmentation
significative du risque de crédit (SICR) sur la base des informations raisonnables et justifiables qui sont disponibles pour une entité
sans coût ni effort excessifs. Cependant, elle ne définit pas de lignes claires ni précise une approche mécanique pour déterminer
quand les pertes doivent être reconnues. Elle ne dicte pas non plus la base exacte sur laquelle les entités devraient déterminer les
scénarios prospectifs à considérer lors de l’estimation des ECL.

• L'IFRS 9 requiert l'application du jugement professionnel et permet aux entités d'ajuster leur approche pour déterminer les ECL dans
différentes circonstances.

17
COMMENTAIRES SUR LA COMPTABILISATION DES PERTES DE CRÉDIT ATTENDUES SUITE COVID-19

 En conséquence les entités ne devraient pas continuer d'appliquer mécaniquement leur

méthodologie ECL existante. Par exemple, l'extension des exonérations de paiement suite aux
décrets gouvernementaux et circulaires de la banque centrale prévu en Tunisie à tous les
emprunteurs dans des catégories particulières d'instruments financiers ne devrait pas
automatiquement conduire à ce que tous ces instruments soient considérés comme ayant
subi un SICR.

18
 ESTIMATION DES INFORMATIONS UTILES À ÉVALUER LE RISQUE DE CRÉDIT

Les entités sont tenues d'élaborer des estimations sur la base des meilleures informations disponibles sur les événements passés, les
conditions actuelles et les prévisions des conditions macro-économiques. Lors de l'évaluation des conditions de prévisions, il convient
de tenir compte à la fois des effets de covid-19 et des importantes mesures de soutien gouvernemental prises.
Il sera probablement difficile à l'heure actuelle d'incorporer exactement les effets spécifiques de covid-19 et des mesures de soutien
du gouvernement sur une base raisonnable et justifiable. Cependant, les changements des conditions économiques devraient se
refléter dans les scénarios macroéconomiques appliqués par les entités et dans leurs pondérations. À titre d’exemple . En cette situation
de crise, la PD PIT ( selon IFRS 9) devrai être plus élevé que PD through the cycle TTC (selon règle Baloise réglementaire ) car la PD
PIT reflète le défaut en situation de crise financière à l’inverse de la PD réglementaire supposé se réaliser dans des conditions

économiques neutres.
Lors de l'application de prévisions macroéconomiques et d'autres informations qui ne sont disponibles qu'au niveau collectif,
l'augmentation résultante de la PD pourrait indiquer que les portefeuilles évalués collectivement ont subi un SICR dans son ensemble
même si cette augmentation n'affectera probablement pas tous les clients de manière égale .
Enfin , il y a lieu de rappeler une détérioration des perspectives du PIB pourrait entraîner une augmentation multiple de la probabilité
de défaut (PD). Ce dernier détermine, entre autres indicateurs, le transfert de l'instrument financier de l'étape 1 à l'étape 2.

19
 ACTUALISATION DES FACTEURS A PRENDRE EN CONSIDERATION LORS DU CALCUL ECL

 L'incertitude croissante sur les conditions économiques futures potentielles peut nécessiter de considérer
explicitement des scénarios économiques supplémentaires

Évaluer et actualiser les types de clients (industries ou régions) qui ont été particulièrement touchés par les effets de
la pandémie.

Évaluer les nouvelles mesures prises par le gouvernement et la BCT pour atténuer l’impact négatif du COVID-19.

20
IMPACT COVID 19 SUR LA COMPTABILITÉ DE COUVERTURE

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Diminution de l'efficacité de la couverture ou exclusion de la continuation de la

comptabilité de couverture en raison du fait que les transactions prévues ne
Instruments sont plus hautement probables.
IFRS 9 financiers
 Perte accumulées stockées en réserve de couverture de flux de trésorerie qui
(couverture) ne seront pas à constater immédiatement en résultat.

21
IMPACT COVID 19 SUR LES INFORMATIONS À FOURNIR SELON IFRS 7

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Information à fournir sur les risques de liquidité, de crédit, et de marché à savoir

les hypothèses clés, sensibilités, sources d’incertitude, concentration du risque de
Instruments crédit

IFRS 7
financiers
(informations à  Informations complémentaires en cas de passage de niveau 2 à 3 dans la
hiérarchie de la juste valeur.
fournir)

22
 Cette étude se poursuit par une analyse
détaillée norme par norme du COVID-19.
IMPACT COVID-
En effet cette crise aura un impact majeur
19 SUR LES
pratiquement sur la majorité des normes
NORMES
IFRS affectant globalement le contenu du
AUTRES QUE
reporting financier en 2020. Ci-dessous une
IFRS 9
description détaillée de ces normes en vue
de la pandémie COVID-19

23
IMPACT COVID 19 SUR LA PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS ET ANC* EN VUE DE LA VENTE

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Classification courant vs Non courant pour certains éléments d’actifs ou de passifs :

IAS 1
Présentation des Exp (Les passifs peuvent devenir exigibles sur demande en raison de violations des conditions
états financiers contractuelles et des clauses restrictives et seront donc classés comme passifs courants).

 il est possible que plusieurs actifs soient classés comme des actifs non courants destinés à
Actifs non la vente si les effets de l'épidémie obligent les entités à liquider certains actifs.
courants détenus
IFRS 5 en vue de la vente  Les ventes d’actifs non courants ou de groupes destinés à être cédés peuvent ne pas
et activités répondre aux critères «hautement probable» pour être classées comme détenues en vue
abandonnées
de la vente en raison de la disparition des actifs existants.

24
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET IMMEUBLES DE PLACEMENT

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 En vue de cette crise, les immobilisations corporelles sont sous-utilisées ou non

utilisées pendant cette période de suspension d’activité. Toutefois, IAS 16, exige que
l’amortissement continue d’être imputé au compte de résultat pendant qu’un actif est
temporairement inactif. (exception faite des entreprises utilisant la méthode des unités
de productions auquel le cas, il faut cesser l’amortissement de l’actif durant la période
IAS 16
Immobilisation
d’inactivité.
corporelles

 Réviser éventuellement les durées d’amortissement en fonction des décisions du

management de l’entreprise.  le changement sera qualifié d’un changement
d’estimation et traiter conformément à la norme IAS 8.

 Réestimer éventuellement à la baisse la juste valeur des immeubles de placement et

IAS 40
Immeubles de
comptabiliser les pertes éventuelles au compte de résultat. (en cas ou l’entreprise a
placement
opté pour le modèle de la juste valeur et non pour le coût historique).

25
IMPACT COVID 19 SUR L’APPLICATION DES DÉPRÉCIATIONS DES ACTIFS NON FINANCIERS

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 La pandémie COVID-19 et la cessation temporaire des activités ou la baisse immédiate de la

demande ou des prix et de la rentabilité sont clairement des événements susceptibles d'indiquer
une perte de valeur. En conséquence une nouvelle analyse de la valeur recouvrable est
nécessaire en ce contexte.
 La norme IAS 36 impacte beaucoup d’éléments d’états financiers selon les indicateurs de
dépréciation à savoir ; immobilisations corporelles, droits d'utilisation, certains actifs incorporels,
etc.);

IAS 36
Dépréciations  Une approche des flux de trésorerie attendus (plusieurs scénarios pondérés en fonction des
d’actifs probabilités) pourrait être un meilleur moyen d'estimer la valeur recouvrable qu'un seul résultat
prévu, pour saisir l'augmentation du risque et de l'incertitude
 Les calculs de la valeur d'utilité peuvent devoir être ajustés (par exemple, les flux de trésorerie
révisés et / ou le taux d'actualisation ajusté) selon des prévisions extrêmement défavorables et
selon le risque de chaque secteur affectée par la pandémie.
 La juste valeur diminuée des coûts de sortie peut diminuer et les marchés actifs de certains
types d'actifs peuvent disparaître. Les hypothèses émises doivent refléter les hypothèses des
acteurs du marché.

26
IMPACT COVID 19 SUR L’ANALYSE ET LE TRAITEMENT DU STOCK

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Les valeurs de réalisation nettes pourraient diminuer (notamment pour les

produits périssables), entraînant une augmentation de la dépréciation.

 Si la production diminue, les entités doivent considérer que les frais généraux
fixes sont alloués en fonction de la «capacité normale».

IAS 2 Stocks  Si une entité cesse de produire ou réduit considérablement sa production

pendant un certain temps, une partie importante des frais généraux fixes de
production (par exemple, le loyer, l'amortissement des actifs, une partie de la
main-d'œuvre fixe, etc.) devra être passée en charges plutôt que capitalisée,
même si une quantité réduite du stock continue d'être produit. retraiter
l’impact de la sous activité dans l’estimation des coûts de revient des stocks.

27
IMPACT COVID 19 SUR L’APPLICATION DES COÛTS D’EMPRUNTS POUR LES ACTIFS QUALIFIÉS

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 La capitalisation des coûts d'emprunt au bilan de l’entreprise emprunteur et

dont ces coûts sont directement attribuable à la construction de l’actif ou a la
fabrication du stock qualifié (nécessitant une longue période de préparation)
IAS 23 Coûts d’emprunts devrait être suspendue dans des situations d'agitation politique ou
économique (en l’occurrence COVID-19) qui perturbent les travaux de
construction pendant une période prolongée.

28
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DE CHIFFRE D’AFFAIRES DES ENTREPRISES

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Impact significatif sur la comptabilisation du chiffres d’affaires lorsqu’il est

improbable de recouvrer la créance suite difficultés financières du client  Passif /
Contrat
 Impact sur le revenu lorsqu’il s’agit des conditions qui peuvent donner lieu à une
contrepartie variable (par exemple, des frais basés sur l’achèvement avant une

revenues des date précise) peuvent être moins susceptibles d'être remplies, entraînant une
IFRS 15 contrats conclues diminution des revenus constatés;
avec des clients  Perte de valeur sur les coûts d’obtention du contrat comptabilisés initialement en
tant que d’actif sur contrat.
 Une entité doit évaluer les actifs contractuels pour dépréciation en utilisant le
même modèle que les créances clients prévu par la norme IFRS 9 (impairment
approche simplifiée).
 Révision éventuelle de l’amortissement des coûts du contrat et test de
dépréciation.

29
IMPACT COVID 19 SUR LE CALCUL DES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Des contrats déficitaires peuvent exister pour des obligations légales ou

implicites (par exemple, des contrats de constructions pour lesquels aucun
avantage ne sera désormais obtenu par l'entité). dans ce cas une provision

Provisions, doit être constatée pour le minimum entre le coût de sortie (frais de résiliation
passifs éventuels du contrat) et le différentiel entre le produit total et le coût total estimé.
IAS 37
et actifs éventuels
 Les recouvrements d'assurance liés aux pertes subies en raison de l'épidémie
peuvent ne pas répondre aux exigences de reconnaissance au cours d'une
période de déclaration (c'est-à-dire que le recouvrement peut ne pas être
«pratiquement certain»).

30
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES CONTRAT DE LOCATIONS

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Perte de valeur éventuelle des actifs liés au droit d'utilisation (cf. IAS 36)
 La probabilité d'exercer les options du preneur peut entraîner des réévaluations de la durée du
bail et des réévaluations des paiements qui en découlent si et seulement si un plan de
restructuration a été planifié et une communication aux tiers a été faite, ainsi COVID-19 en lui
n’es suffisant pour réévaluer la durée de bail qualifié en tant qu’un changement d’estimation
 Impact : réestimer l’obligation locative selon un taux révisé et ajuster le droit d’utilisation.
 Perte de valeur des créances locatives coté Bailleur (selon approche simplifiée ou générale
IFRS 16
contrats de pour le secteur financier (cf. IFRS 9)
locations  Réestimer les durées de location en fonction des nouvelles perspectives d’activité et plan de
réorganisation ou de restructurations éventuelles.
 Déterminer le nouveau traitement comptable en cas d’éventuelle modifications de locations
selon qu’il y a ajout ou suppression de biens.
 Pas de provision sur les loyers à payer pendant la durée prévisionnelle de fermeture d’un site.
(provision de pertes futures interdite car aucun obligation actuelle résultantes d’évènements
existe pour comptabiliser une provision

31
AMENDEMENT IFRS 16 SUITE COVID 19 CONCERNANT LES CONCESSIONS DES PRIX DE LOYERS

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Un locataire peut choisir de ne pas évaluer si une concession de loyer (réduction des prix de
loyers) est une modification du contrat de bail si les conditions suivantes sont remplies :

a) la modification des paiements de location entraîne une révision de la contrepartie du contrat

de location qui est sensiblement la même ou inférieure à la contrepartie du contrat de location
précédant immédiatement la modification;
b) toute réduction des loyers affecte uniquement les paiements initialement dus au plus tard le
IFRS 16
contrats de
30 juin 2021 (par exemple, une concession de loyer remplirait cette condition si elle se
locations
traduisait par une réduction des loyers au plus tard le 30 juin 2021 et une augmentation des
loyers s'étendant au-delà 30 juin 2021); et
c) il n'y a pas de changement substantiel aux autres termes et conditions du bail.

 Un locataire qui fait ce choix doit comptabiliser tout changement dans les paiements de
location résultant de la concession de loyer comme si le changement n'était pas une
modification du bail.

32
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES AVANTAGES DU PERSONNEL

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Avantages à court terme (par exemple, absences payées pendant la pandémie de COVID-19)
 La juste valeur des actifs du régime peut diminuer considérablement (c’est les fonds de

Avantages du placement servant à payer les prestataires et éteindre l’obligation).

IAS 19
personnel  Les indemnités de cessation d'emploi pour les employés devront être déterminées. En effet le
moment de comptabiliser un passif pour de tels avantages peut nécessiter une analyse
approfondie.

33
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES STOCKS OPTIONS

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 L'évaluation de la satisfaction de certains conditions d'acquisition de droits peut changer en

conséquence par exemple de la non satisfaction des conditions de performance de l’entité.
IFRS 2
Paiements basés
sur des actions  Il peut être nécessaire de prendre en compte les modifications des paiements fondés sur des
actions étant donnée la dégradation de la valeur boursière suite coronavirus.

34
IMPACT COVID 19 SUR L’APPLICATION DÉPENSES DE PROSPECTION EN SECTEUR PÉTROLIER

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Si l'entité présentant les états financiers a choisi de capitaliser les actifs

Prospection et d'exploration et d'évaluation (méthode de full cost), des indicateurs de dépréciation

IFRS 6
évaluation de peuvent exister.
ressources
minérales  Compte tenu de la baisse importante des prix mondiaux des matières premières,
une dépréciation importante des actifs d'exploration et d'évaluation est attendue.

35
 IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES IMPOTS DIFFÉRÉS

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Les actifs d'impôts différés peuvent ne pas satisfaire aux exigences de

recouvrabilité (en conséquence de la perte de valeur des actifs ) et, par
conséquent, ne pas répondre aux critères de comptabilisation d'IAS 12.
IAS 12
Impôts sur le
résultat  Une évaluation de la probabilité qu'une entité soit en mesure de récupérer la valeur
des différences temporelles déductibles doit tenir compte de toutes les informations
disponibles.

36
IMPACT COVID 19 SUR L’APPLICATION DE LA JUSTE VALEUR
Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 La juste valeur est un «prix de sortie» dans une transaction «ordonnée». Les effets du virus
peuvent rendre difficile l'estimation du prix qui serait obtenu en raison de marchés très
volatils et / ou de l'absence d'un marché actif existant.
 Le niveau dans la hiérarchie dans les évaluations de la juste valeur peut changer, en
particulier du niveau 1ou 2 au niveau 3 avec des informations améliorées associées.

 Le déclin significatif de l’activité d’un marché n’implique pas que les données ne sont plus
observables et gardent en conséquence le premier niveau dans la hiérarchie de la juste
valeur ( notamment pour les instruments financier)
IFRS 13 Juste valeur
 Les meilleures pratiques d'évaluation soutiennent l'utilisation de plusieurs techniques
d'évaluation lors de l'estimation des justes valeurs. Changer les méthodologies (par
exemple, d'une approche de marché multiple à une approche de flux de trésorerie
actualisés), ou changer la pondération lorsque plusieurs techniques d'évaluation sont
utilisées, serait approprié dans certaines circonstances comme celle de cette pandémie. Ce
changement serait considéré comme un changement d'estimation comptable.

37
IMPACT COVID 19 SUR L’APPLICATION DE LA JUSTE VALEUR

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 Le taux d'actualisation utilisé dans une technique d'actualisation des flux de trésorerie
comprend un certain nombre d'intrants du marché, y compris un taux sans risque et un coût
de la dette. Dans la plupart des juridictions, les taux sans risque ont considérablement
baissé en 2020, tandis que le coût de la dette a baissé pour certaines entités et augmenté
pour d'autres. Il pourrait en résulter, pour certaines entités, une baisse du coût moyen
IFRS 13 Juste valeur
pondéré du capital, et donc du taux d'actualisation. Cependant, les entités doivent se
rappeler que le taux d'actualisation doit être calibré aux risques dans les prévisions de flux
de trésorerie, y compris le taux de croissance à long terme.

38
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES TRANSACTIONS EN MONNAIES ÉTRANGÈRES

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 cette crise peut modifier l’environnement économique principal de l’entreprise

nécessitant alors un changement de la monnaie dans la quelle les
transactions sont effectuées ( monnaie fonctionnelle).
Effets des
variations des
IAS 21 cours des  L’effet du changement de monnaie fonctionnelle doit être comptabilisé de
monnaies façon prospective.
étrangères
 En outre , ce changement de monnaie fonctionnelle et la raison doivent être
indiqués en annexe.

39
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES SUBVENTIONS PUBLIQUES

Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 En raison de l’impact grave sur les activités commerciales de nombreuses entités du

épidémie de coronavirus, les gouvernements, agents ou organismes similaires de
nombreux pays ont introduit (ou devraient introduire) mesures pertinentes pour aider les
entités. Cependant, toutes ces mesures ne sont pas considérées comme des
subventions publiques. Les entités devraient évaluer soigneusement les mesures et
déterminer les normes devraient régir le traitement comptable respectif.

IAS 20
Subventions
publiques  En effet il y a lieu de constater un prêt gouvernemental à un taux d'intérêt bonifié comme
un passif financier selon IFRS 9 et selon IAS 20 la différence entre le taux de marché et
le taux bonifié. De même, une réduction de l’impôt sur le revenu est comptabilisée selon
IAS 12 Impôts sur le résultat; et les réductions ou reports de location peuvent être
comptabilisés selon IFRS 16 Contrats de location. En conséquence, les entités doivent
analyser soigneusement tous les faits et circonstances pour appliquer les normes
comptables pertinentes appropriées.

40
IMPACT COVID 19 SUR LE TRAITEMENT DES PARTICIPATIONS MISES EN ÉQUIVALENCE
Numéro Nom de la norme IFRS Impact potentiel du COVID-19

 La probabilité croissante de faillite et/ou la restructuration financière de

l’entreprise associée ou de la coentreprise suite à la crise COVID 19 peut
constituer un indice de perte de valeur de la participation.
 Une perte de valeur possible de la valeur comptable de la participation mise
en équivalence en conformité avec la norme IAS 36.
Participations
 Le test de perte de valeur consiste à estimer d’abord la valeur d’utilité en
IAS 28
dans des
actualisant selon le taux de rentabilité des capitaux propres exigé par le
entreprises
associées marché:
 Soit la quote-part de l’investisseur dans les cash flows futurs attendus de
l’entreprise associée ou de la coentreprise,
 Soit les dividendes futurs attendus de la participation.
 Constater éventuellement une perte de valeur si la valeur d’utilité est inférieur
à la valeur comptable.

41
FUTURE DE LA CONJONCTURE ÉCONOMIQUE

L'une des principales inconnues est la

durée des effets de Covid-19 et la
vitesse à laquelle les économies
reviendront à la normale …

?
Prévisions détaillées
disponibles

Date de Fin de la
Reporting période
d’exposition
42
CONTACTS

Mehdi BEN KRAM

FAS AAOIFI AND IFRS Specialist
Mobile: +216 96 800 355
mehdi.benkram@GMAIL.COM