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DISPOSITIONS RELATIVES AU SCF

LOI DE FINANCES POUR 2010

ABBOUDI Mohammed

Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (1/10)


 Adaptation des rgles fiscales en matire damortissement des biens acquis en crdit bail et des conditions de dductibilit des provisions des tablissements financiers financiers avec les dispositions du SCF:  Le preneur a le droit de comptabiliser en actif le bien acquis dans le cadre dun contrat de leasing,  Mesure dordre visant rintgrer des alinas de larticle 141-3 (plafond damortissement des vhicules de tourisme) omis lors de sa rdaction dans le cadre de la LFC 2009,  Interdiction des cumuls des provisions destines faire face aux risques particuliers affrents aux oprations de crdit moyen et long terme avec les autres formes de provisions.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (2/10)


 Article 141 : Le bnfice net est tabli sous dduction de toutes charges, celles-ci comprenant notamment : 1) Les frais gnraux de toute nature, le loyer des immeubles dont l'entreprise est locataire, les dpenses de personnel et de main d uvre, sous rserve des dispositions de l'article 169. Pour les intrts, agios et autres frais financiers, relatifs des emprunts contracts hors dAlgrie, ainsi que pour les redevances , licences, marques de fabrique, les frais dassistance technique et les honoraires payables en monnaie autre que la monnaie nationale, leur dductibilit est, pour les entreprises qui en effectuent le paiement, subordonne l'agrment de transfert, dlivr par les autorits financires comptentes. Pour ces mme entreprises, les frais de sige sont dductibles dans les limites de 1% du chiffre daffaires au cours de lexercice correspondant leur engagement. S'agissant des autres contribuables, la dductibilit des frais susviss ainsi que les frais de sige, est subordonne leur paiement effectif au cours de l'exercice.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (3/10)


 2) La valeur des biens d'quipement, pices de rechange et matires importes sans paiement, en dispense des formalits de contrle de commerce extrieur et des changes d'une part, et d'autre part, la valeur des produits imports sans paiement, dans les conditions prcites, destins des activits autorises par le Conseil de la Monnaie et du Crdit et exerces par des grossistes ou des concessionnaires, peuvent tre enregistres en comptabilit pour la dtermination du bnfice soumis l'impt. Les importations vises l'alina premier du prsent paragraphe sont dclares par l'importateur pour leur contre valeur relle en dinars. Les pices justificatives y affrentes doivent tre reprsentes toute rquisition des services fiscaux et conserves dans les documents comptables de l'importateur pour une dure de dix (10) ans, conformment aux dispositions du code de commerce.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (4/10)


 3) Les amortissements rellement effectus dans la limite de ceux qui sont gnralement admis d'aprs les usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation, prvus par voie rglementaire et conformment aux dispositions de l'article 174. Les lments de faible valeur dont le montant hors taxe nexcde pas 30.000 DA peuvent tre constats comme charge dductible de lexercice de leur attachement. Les biens acquis titre gratuit sont inscrits lactif pour leur valeur vnale. Toutefois, la base de calcul des annuits d'amortissement dductibles est limite, pour ce qui est des vhicules de tourisme une valeur d'acquisition unitaire de 1. 000.000 DA. Ce plafond de 1.000.000 DA ne sapplique pas lorsque le vhicule de tourisme constitue loutil principal de lactivit de lentreprise.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (5/10)


La base d'amortissement des immobilisations ouvrant droit dduction de la T.V.A. et servant une activit admise la T.V.A, est calcule sur le prix d'achat ou de revient hors T.V.A. Celle des immobilisations servant une activit non assujettie la T.V.A, est calcule T.V.A. comprise.  L'amortissement des immobilisations est calcul suivant le systme linaire. Toutefois, les contribuables peuvent dans les conditions fixes par l'article 174 paragraphes 2 et 3 pratiquer l'amortissement dgressif ou l'amortissement progressif. Dans le cadre de contrat de crdit bail l'amortissement est calcul sur une priode gale la dure du contrat de crdit bail (*). ______________________ (*)Ancienne rdaction :Dans le cadre de contrat de crdit bail financier, les banques, les tablissements financiers et les socits de crdit bail, sont autoriss pratiquer l'amortissement linaire ou dgressif des actifs immobiliss, sur une priode gale la dure du contrat de crdit bail.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (6/10)


 4) Les impts la charge de l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice, l'exception de lIBS lui-mme. Si des dgrvements sont ultrieurement accords sur ces impts, leur montant entre dans les recettes de l'exercice au cours duquel l'entreprise est avise de leur ordonnancement.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (7/10)


 5) Les provisions constitues en vue de faire face des charges et des pertes de valeur sur compte de stock et de tiers nettement prcises et que des vnements en cours rendent probables, condition qu'elles aient t constates dans les critures de l'exercice et figurent au relev des provisions prvu l'article 152. Les tablissements de banque ou de crdit effectuant des prts moyen ou long terme, ainsi que les socits autorises faire des oprations de crdit foncier sont admis constituer, en franchise d'impt sur les bnfices des socits, une provision destine faire face aux risques particuliers affrents ces prts ou oprations et dont la dotation annuelle ne peut excder 5% du montant des crdits moyen ou long terme utiliss.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (8/10)


 Les entreprises consentant des crdits moyen terme pour le rglement des ventes ou des travaux qu'elles effectuent l'tranger, sont admises constituer, en franchise d'impt sur les bnfices des socits, une provision destine faire face aux risques particuliers affrents ces crdits et dont la dotation annuelle, pour chaque exercice, ne peut excder 2% du montant des crdits moyen terme figurant au bilan de clture de l'exercice considr et affrents des oprations effectues l'tranger dont les rsultats entrent dans les bases de l'impt sur les bnfices des socits.

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Article 8 LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (9/10)


Les provisions qui, en tout ou partie, reoivent un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet au cours de l'exercice suivant celui de leur constitution, sont rapportes aux rsultats dudit exercice. Lorsque le rapport n'a pas t effectu par l'entreprise elle-mme, l'administration procde aux redressements ncessaires. Dans le cas de transformation d'une socit par actions ou responsabilit limite en une socit de personnes, les sommes antrieurement admises en franchise d'impt sous forme de provisions sont, lorsqu'elles n'ont pas reu un emploi conforme leur destination, rintgres dans le bnfice de l'exercice au cours duquel s'est produite la transformation de la socit.

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Article 8LF 2010 Modifie et complte larticle 141 du CIDTA (10/10)


Les provisions destines faire face aux risques particuliers affrents aux oprations de crdit moyen ou long terme ne sont pas cumulables avec les autres formes de provisions. 6) Les transactions, amendes, confiscations, pnalits, de quelque nature que ce soit, mises la charges des contrevenants aux dispositions lgales ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis l'impt.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (1/13)


 Rattachement des subventions dexploitation ou dquilibre reues lexercice de leur encaissement.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (2/13)


 Article 144. Ancienne rdaction
 Les subventions d'quipement accordes aux entreprises par l'tat ou les collectivits publiques ne sont pas comprises dans les rsultats de l'exercice en cours la date de leur versement. Lorsqu'elles ont t utilises la cration ou l'acquisition d'immobilisations amortissables, ces subventions doivent tre rapportes aux bnfices imposables de chacun des exercices suivants, concurrence du montant des amortissements pratiqus la clture desdits exercices sur le prix de revient de ces immobilisations. Les subventions affectes la cration ou l'acquisition d'immobilisations non amortissables doivent tre rapportes, par fractions gales, aux bnfices imposables des annes pendant lesquelles lesdites immobilisations sont inalinables aux termes du contrat accordant la subvention ou, dfaut de clause d'inalinabilit, au bnfice des dix (10) annes suivant celle du versement de la subvention. En cas de cession des immobilisations vises aux deux alinas qui prcdent, la fraction de la subvention non encore rapporte aux bases de l'impt est retranche de la valeur comptable de ces immobilisations pour la dtermination de la plus-value imposable ou de la moins-value.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (3/13)





Article 144. Nouvelle rdaction


Les subventions d'quipement accordes aux entreprises par l'tat ou les collectivits publiques ne sont pas comprises dans les rsultats de l'exercice en cours la date de leur versement. Lorsqu'elles ont t utilises la cration ou l'acquisition d'immobilisations amortissables, ces subventions doivent tre rapportes aux bnfices imposables de chacun des exercices suivants, concurrence du montant des amortissements pratiqus la clture desdits exercices sur le prix de revient de ces immobilisations. Les subventions affectes la cration ou l'acquisition d'immobilisations non amortissables doivent tre rapportes, par fractions gales, aux bnfices imposables des annes pendant lesquelles lesdites immobilisations sont inalinables aux termes du contrat accordant la subvention ou, dfaut de clause d'inalinabilit, au bnfice des dix (10) annes suivant celle du versement de la subvention. En cas de cession des immobilisations vises aux deux alinas qui prcdent, la fraction de la subvention non encore rapporte aux bases de l'impt est retranche de la valeur comptable de ces immobilisations pour la dtermination de la plus-value imposable ou de la moins-value. Les subventions dexploitation ou dquilibre encaisses font partie du rsultat net de lexercice de leur encaissement.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (4/13)


 Le SCF a reserv les paragraphes suivants 124-1 124-6 aux subventions sous le titre Section 4 Subventions  124-1.Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources publiques destins compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la subvention du fait quil sest conform ou quil se conformera certaines conditions lies ses activits.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (5/13)


 124-2. Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte de rsultat sur un ou plusieurs exercices au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser. Pour les immobilisations amortissables, le cot correspond lamortissement. Ainsi les subventions lies des actifs amortissables sont comptabilises en produits dans les proportions de l'amortissement comptabilis. Dans la prsentation du bilan, les subventions lies des actifs constituent des produits diffrs.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (6/13)


 124-3.Une subvention destine couvrir des charges et pertes dj encourues ou correspondant un soutien financier immdiat lentit sans rattachement des cots futurs est comptabilise en produits la date laquelle elle est acquise.  124-4.La reprise dune subvention finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. A dfaut de clause dinalinabilit, la subvention est reprise en rsultat sur 10 ans selon un mode linaire.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (7/13)


 124-5.Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values leur juste valeur ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que lorsquil existe une assurance raisonnable :  que lentit se conforme aux conditions attaches aux subventions ;  et que les subventions seront reues.  124-6.Dans le cas exceptionnel o lentit est amene rembourser une subvention, ce remboursement est comptabilis en tant que changement destimation comptable :  le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non amorti li la subvention ;  lexcdent est comptabilis en charges.
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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (8/13)


13 - Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation
 

131 - Subventions dquipement 132 - Autres subventions dinvestissements

44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs

 441- Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir


74 Subventions dexploitation
 

741- Subvention d'quilibre 748- Autres subventions d'exploitation 754 - Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice

75 Autres produits oprationnels




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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (9/13)


 Subventions dquipement autres subventions dinvestissement :  Les subventions dquipement sont des subventions dont bnficie lentit en vue dacqurir ou de crer des biens dtermins.  Ces comptes sont crdits du montant de la subvention acquise par le dbit dun compte,  classe 2, lorsque la subvention correspond un transfert gratuit dimmobilisations lentit,  classe 4, compte de tiers (financement en attente), lorsque la subvention donne lieu un mouvement financier.  Les autres subventions dinvestissement correspondent des subventions dont bnficie lentit pour financer ses activits long terme : implantation ltranger, prospection dun nouveau march  Les subventions dinvestissement font lobjet d'une reprise annuelle selon les modalits prvues par le prsent systme comptable.
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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (10/13)


 Les subventions dinvestissement sont comptabilises en produits (sous compte 75, autres produits oprationnels) au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser. Ces cots correspondent pour les immobilisations amortissables au montant de lamortissement.  La comptabilisation en produits dune subvention dinvestissement finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable.  Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit au compte de rsultat.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (11/13)


 Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subventions recevoir  est dbit en fin dexercice des subventions acquises mais non encore encaisses  par le crdit dun compte de produits (subventions dexploitation) ou de produits comptabiliss davance (subvention dinvestissement). Ce compte est sold en contrepartie dun compte de trsorerie lors de la perception des montants concerns. Les subventions publiques sont normalement comptabilises en produits sur lexercice auquel se rattachent les cots quelles sont censes compenser. Cependant ce rattachement nautorise pas la comptabilisation en subventions recevoir de subventions non encore acquises, cest dire qui ne correspondent pas une obligation pour la partie versante, ou pour lesquelles lentit ne rpond pas encore aux conditions doctroi la clture de lexercice.
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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (12/13)


74 SUBVENTIONS DEXPLOITATION  Ce compte est crdit du montant des subventions dexploitation et dquilibre obtenues par lentit  par le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress.

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Article 9 LF 2010 Modifie et complte larticle 144 du CIDTA (13/13)


Dfinition n 86 du glossaire: Subventions publiques Aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entit pour compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire en change du fait quil sest conform ou se conformera certaines conditions lies ses activits.
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Article 10 LF 2010 Modifie et complte larticle 147 du CIDTA (1/3)


 Rduction de cinq (5) quatre (4) annes, du dlai du report dficitaire.  En vue de son harmonisation avec celui de la prescription quadriennale.

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Article 10 LF 2010 Modifie et complte larticle 147 du CIDTA (2/3)


Article 147. Ancienne rdaction  En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme charge de l'exercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au cinquime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
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Article 10 LF 2010 Modifie et complte larticle 147 du CIDTA (3/3)


Article 147. Nouvelle rdaction  En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme charge de l'exercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
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Article 11 LF 2010 Modifie et complte larticle 169 du CIDTA (1/5)


 Autorisation de rsorption des frais prliminaires sur la dclaration fiscale annuelle correspondante(rsorption en exrtra comptable).  Relvement de la limite du plafond de 10 000 000 DA 30 000 000 DA, des sommes consacres au sponsoring, patronage et parrainage des activits vocation culturelle.  Extension de la liste des activits vocation culturelle aux festivals culturels institutionnaliss, ou dans le cadre des activits concourant la mise en valeur du patrimoine culture et la promotion des langues nationales.

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Article 11 LF 2010 Modifie et complte larticle 169 du CIDTA (2/5)


 1) Ne sont pas dductibles pour la dtermination du bnfice net fiscal : - les dpenses, charges et loyers de toutes natures affrents aux immeubles qui ne sont pas directement affects l'exploitation; - les cadeaux de toute autre nature, l'exclusion de ceux ayant un caractre publicitaire lorsque leur valeur unitaire ne dpasse pas 500 DA, les subventions, les libralits et les dons l'exception de ceux consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire lorsqu'ils ne dpassent pas un montant annuel de 200.000 DA; - les frais de rception, y compris les frais de restaurant, d'htel et de spectacle l'exception de ceux dont les montants engags sont dment justifis et lis directement l'exploitation de l'entreprise.

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Article 11 LF 2010 Modifie et complte larticle 169 du CIDTA (3/5)


 2) Toutefois, les sommes consacres au sponsoring, patronage et parrainage des activits sportives et de la promotion des initiatives des jeunes sont admises en dduction pour la dtermination du bnfice fiscal sous rserve d'tre dment justifies hauteur de 10% du chiffre d'affaires de l'exercice des personnes morales et/ou physiques et dans la limite d'un plafond de trente millions de dinars (30.000.000 DA ). (*) _______________________ (*) (avant 10.000.000 DA )

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Article 11 LF 2010 Modifie et complte larticle 169 du CIDTA (4/5)


 Bnficient galement de cette dductibilit, les activits vocation culturelle ayant pour objet : - la restauration, la rnovation, la rhabilitation, la rparation, la consolidation et la mise en valeur des monuments et sites historiques classs ; - la restauration et la conservation des objets et collections de muses ; - la vulgarisation et la sensibilisation du public par tous supports sur tout ce qui se rapporte au patrimoine historique matriel et immatriel ; - la revivification des ftes traditionnelles locales. - les festivals culturels institutionnaliss, ou dans le cadre des activits concourant la mise en valeur du patrimoine culturel, la diffusion de la culture et la promotion des langues nationales. Les modalits d'application du dernier alina de cet article seront prcises par voie rglementaire.

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Article 11 LF 2010 Modifie et complte larticle 169 du CIDTA (5/5)


 3) Les frais prliminaires inscrits en comptabilit antrieurement lentre en vigueur du SCF, sont dductibles du rsultat fiscal suivant le plan de rsorption initial. La rsorption est opre sur la dclaration fiscale annuelle correspondante.

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Article 12LF 2010 Modifie larticle 174-1 du CIDTA (1/4)


 Amortissement des biens acquis en crdit bail

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Article 12 LF 2010 Modifie larticle 174-1 du CIDTA (2/4)


 1) Est applicable de plein droit, pour toutes les immobilisations, le systme d'amortissement linaire. Les banques, les tablissements financiers et les socits pratiquant des oprations de crdit bail sont autoriss aligner l'amortissement fiscal des biens acquis dans le cadre du crdit bail sur l'amortissement financier du crdit.(paragraphe supprim) 2) a) Toutefois, lamortissement des quipements concourant directement la production au niveau des entreprises autres que les immeubles dhabitation, les chantiers et les locaux servant lexercice de la profession, peut tre calcul suivant le systme damortissement dgressif. Lamortissement dgressif est galement applicable aux entreprises du secteur touristique pour les btiments et locaux servant lexercice de lactivit de tourisme.

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Article 12 LF 2010 Modifie larticle 174-1 du CIDTA (3/4)


 b) Lamortissement dgressif sapplique annuellement sur la valeur rsiduelle du bien amortir. c) Les coefficients utiliss pour le calcul de lamortissement dgressif sont fixs respectivement 1,5, 2 et 2,5 selon que la dure normale dutilisation des quipements est de trois (3) ou quatre (4) ans, de cinq (5) ou six (6) ans, ou suprieure six (6) ans. d) Pour bnficier de l'amortissement dgressif, les entreprises susvises soumises au rgime dimposition daprs le bnfice rel doivent obligatoirement opter pour ce type damortissement. Loption qui est irrvocable pour les mmes immobilisations doit tre formule par crit lors de la production de la dclaration des rsultats de lexercice clos. La liste des quipements susceptibles dtre soumis lamortissement dgressif, est tablie par voie rglementaire.(*) e) Pour les biens figurant sur la liste prvue larticle prcdent, lamortissement dgressif est calcul sur la base du prix dachat ou de revient. .(*) (voir DE N 92-271 fixant la liste des quipements susceptibles dtre soumis lamortissement dgressif)

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Article 12 LF 2010 Modifie larticle 174-1 du CIDTA (4/4)


 3) Par ailleurs, les entreprises peuvent procder lamortissement de leurs investissements suivant le systme d'amortissement progressif. Lamortissement progressif est obtenu en multipliant la base amortissable par une fraction admettant comme numrateur le nombre dannes correspondant la dure dutilisation dj courue, et comme dnominateur n (n + 1) ; n tant le nombre dannes damortissement. Les entreprises doivent, pour bnficier de ce systme damortissement, joindre une lettre doption leur dclaration annuelle. Loption pour l'amortissement progressif exclut, en ce qui concerne les investissements qui y sont soumis, la pratique dun autre type damortissement.

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Article 44 LF 2010 Suppression de lobligation de certification des comptes par un commissaire aux comptes (1/4)

 pour les EURL  et pour les socits dont le chiffre daffaires est infrieur dix millions de dinars (10 000 000 DA).  Motif: cette obligation est contraignante sur le fonctionnement de ce type de socits

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Article 44 LF 2010 Suppression de lobligation de certification des comptes par un commissaire aux comptes(2/4)
  Article 12 LFC 2005 ANCIENNE REDACTION Les assembles gnrales des socits responsabilit limite (SARL) sont tenues de dsigner, compter de l'exercice 2006, pour une dure de trois (3) exercices, un ou plusieurs commissaires aux comptes choisis parmi les professionnels inscrits au tableau de l'ordre national. A dfaut de nomination des commissaires aux comptes par l'assemble gnrale ou en cas d'empchement ou de refus d'un ou plusieurs des commissaires nomms, il est procd leur nomination ou leur remplacement par ordonnance du prsident du tribunal du sige de la socit responsabilit limite. Seront punis d'une amende de 100.000 DA 1.000.000 de DA, les grants qui n'auront pas install le ou les commissaire (s) aux comptes dans sa ou leur fonction. Les modalits d'application du prsent article sont fixes par voie rglementaire.

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Article 44 LF 2010 Suppression de lobligation de certification des comptes par un commissaire aux comptes(3/4)
 Larticle 12 de la LFC 2005 a t suivi par le dcret excutif n 2006-354 du 9 octobre 2006 fixant les modalits de dsignation de commissaires aux comptes auprs des socits responsabilit limite qui prvoit notamment que le CAC: Est dsign selon les modalits applicables aux SPA. Ne peut entrer en fonction quaprs acceptation crite du mandat; Exerce sa mission de contrle permanent et met son opinion sur la sincrit et la rgularit des comptes et de la situation financire et patrimoniale; tablit un rapport de certification des comptes, un rapport spcial sur la rmunration et les avantages en nature des grants et co-grants et un rapport sur les prises de participation; Transmet ces rapports aux membres de lassemble des associs; Rvle au procureur de la rpublique tout fait dlictueux;

   

 

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Article 44 LF 2010 Suppression de lobligation de certification des comptes par un commissaire aux comptes (4/4)
 Article 12 LFC 2005 NOUVELLE REDACTION

 Les EURL et les socits dont le chiffre daffaires est infrieur dix millions de dinars(10 000 000 DA) ne sont pas soumises la certification de leurs comptes par un commissaire aux comptes.

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