AUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER
LICENCE ADMINISTRATION DES AFFAIRES
Semestre 6

Année académique : 2021 – 2022

Pr BELKADI Issam
 Concepts Fondamentaux de l’Audit

1. Définition de l’audit;

2. Typologie de l’audit;

3. Notion de norme;

4. Notion de contrôle interne;

5. Risques d’audit
 1. Définition de l’Audit :

« L’audit est un examen, mené par un professionnel indépendant, en vue de

donner, sur l’objet examiné, une opinion sur la concordance de cet objet avec le

référentiel applicable »

(Burlaud, 2009)
 1. Définition de l’Audit :

D’une manière générale, l’audit peut être défini comme étant:

 L’examen d’une information par un professionnel indépendant utilisant une

méthodologie spécifique d’investigation mise en œuvre par référence à des

normes de travail dans le but d’émettre une opinion sur cette information.

 L’examen professionnel d’une information en vue d’exprimer une opinion

motivée, responsable et indépendante par référence à un critère de qualité,

cette opinion doit accroître l’utilité de l’information

 Examen professionnel :

Le caractère professionnel de l'examen se manifeste par :

I. La méthode ou la démarche générale pour conduire l'examen ;

II. La maitrise des techniques et des outils à utiliser dans le cadre d’une
mission d’audit.

C’est pour cela que l'auditeur doit être un professionnel compétant ayant une
connaissance suffisante de l’activité qui fait objet de son examen, il doit aussi
bien maitriser les méthodes et les outils d'audit et avoir des connaissances
multiples dans le domaine de la gestion : droit, finance, comptabilité, fiscalité…
 Portant sur des informations :
La notion d'information est conçue dans un sens très large
Les différentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :

 Des informations analytiques ou synthétiques ;

 Des informations historiques ou prévisionnelles ;
 Des informations internes ou externes ;
 Des informations qualitatives ou quantitatives ;
 Des informations formalisées ou informelles.

La très grande variété des informations qui peuvent être soumises à l'auditeur
montre la très large ouverture de son champ d'application.
 Expression d’une opinion :

 L'opinion est motivée dans le sens où l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions.

 L'opinion émise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de façon

personnelle que ce soit sur le plan civil ou pénal.

 Elle est également indépendante tant à l'égard de l'émetteur de l'information qu'à l'égard

des récepteurs.

L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information ayant

fait l'objet de l'examen, soit encore être complétée par la formulation des recommandations.
 Référence à un critère de qualité :

L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un critère de qualité

connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs et de l'auditeur.
Parmi les critères de qualité souvent utilisés, on trouve :
 La régularité qui est la conformité à la réglementation et aux principes
généralement admis ;
 La sincérité qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs comptables, ainsi
que d'une appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part
des dirigeants puisqu’il s'agit ici de donner une image fidèle de l'entreprise ;
 La performance qui regroupe son tour l'efficacité, l'efficience et la
pertinence.
 Accroitre l’utilité de l’information :

 L'auditeur doit contribuer à accroître l'utilité de l'information qu’il apporte. le

principal apport de l'auditeur concerne donc la crédibilité et la sécurité que

l'on peut attacher à l'information qu’il dégage.

 L'information émise peut être appréciée par les utilisateurs internes et

externes à l’entité faisant l’objet d’audit.

 1. Définition de l’Audit :

 Quoi? ➔ Examen d’une information

 Qui? ➔ Un professionnel indépendant (l’auditeur)

 Comment? ➔ En poursuivant une méthodologie spécifique d’investigation par

référence à des normes

 Pourquoi? ➔ Pour émettre une opinion sur l’information examinée.

 2. Typologie de l’audit
Généralement, trois critères sont retenus dans le cadre de la construction d’une typologie

d’audit:

Types
d’audit

Classement selon le Classement selon

Classement selon le
domaine la nature de
statut de
d’application l’audit
l’auditeur

L’audit L’audit légal

L’audit L’audit
comptable et L’audit interne L’audit externe (le commissariat
opérationnel contractuel
financier aux
comptes)
Classement selon domaine d’application :
Classement selon le
domaine d’application

L’audit comptable et financier L’audit opérationnel

Il s’agit d’un examen critique des
informations financières d’une entité,
auquel procède un professionnel
compétent et indépendant, en vue
d’exprimer une opinion motivée sur la
régularité, la sincérité et l’image fidèle
des comptes annuels.
Le présent cours aborde la
démarche de l’audit
comptable et financier
C’est un examen des informations relatives
à la gestion de chaque fonction d’une
entité, en vue d’exprimer une opinion
responsable et indépendante.
Il peut y avoir par conséquent autant d’audits
qu’il existe de fonctions dans l’entreprise.
On peut citer à titre d’exemple: l’audit
marketing, l’audit de production, l’audit
de qualité, l’audit fiscal…
 Classement selon la nature de l’audit :

Classement selon la nature

de l’audit

L’audit interne L’audit externe

Il est assuré par une personne – ou un service – Il est réalisé par une personne – ou un cabinet –
salariée de l’entreprise. Le service d’audit interne extérieure à l’entreprise. Les auditeurs doivent
est composé de salariés de l’entreprise être membres d’un cabinet d’audit externe à
dépendant hiérarchiquement de la Direction. l’entreprise, ce qui favorise leur indépendance.
Classement selon le statut de l’auditeur :

Classement selon le statut de

l’auditeur

L’audit légal (le commissariat aux comptes) L’audit contractuel

Il est imposé par les lois sur les sociétés,
le commissaire aux comptes a pour mission
de vérifier les comptes de la société, en vue
d’émettre une opinion sur leur régularité,
sincérité et image fidèle.
Il n’est pas imposé par la loi, il fait l’objet d’un
contrat entre l’entreprise et un cabinet d’audit. Ce
type d’audit est notamment mené dans le cadre des
opérations d’acquisition, de fusion, d’audit d’une
filiale d’un groupe…
 2. Typologie de l’audit

Sociétés Dispositions légales

Société anonyme (SA) Article 159 de la loi n° 17-95: « Il doit être désigné dans chaque société anonyme, un
non cotée en bourse ou plusieurs commissaires aux comptes chargés d'une mission de contrôle et du suivi des
comptes sociaux dans les conditions et pour les buts déterminés par la présente loi ».
Sociétés cotées en bourse Article 159 de la loi n° 17-95: « les sociétés faisant appel public à l'épargne sont tenues
(SA, SCA) de désigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de même des sociétés de
banque, de crédit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'épargne ».

Société à responsabilité Article 80 de la loi n° 5-96: « sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au
limitée (SARL) moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre d'affaires, à la clôture d'un exercice
social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes ».
Société en nom collectif Article 12 de la loi n° 5-96: « sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au
moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice social, dépasse le montant
de cinquante millions de dirhams, hors taxes ».
 2. Typologie de l’audit
Les différents types d’audit peuvent être synthétisés comme suit :
Audit

Audit comptable et
Audit opérationnel
financier Objectif Réalisation
Audit
Exprimer une opinion
Audit comptable et Externe
Audit interne sur les états
externe financier
financiers
Apprécier les
Audit Interne ou
performances des
Audit externe opérationnel externe
fonctions de l’entreprise

Audit
Audit légal = Commissariat aux comptes
contractuel
3. Notion de norme
• Une norme est une règle, une loi auxquelles on doit se conformer. La norme est l'ensemble des règles de
conduite qu'il convient de suivre au sein d’une entité.
• Les normes peuvent être définies en interne, être le résultat d’obligations contractuelles ou être imposées
par voie réglementaire :

Normes

Normes contractuelles:
Normes internes: Normes réglementaires:
Elles résultent des conventions
Sont auto-imposées par l’entreprise Sont édictées par les organes
conclues entre l’entreprise et ses
selon ses objectifs. législatifs des pays où se trouve
clients.
Exemple: les sociétés mères quand implantée la société.
Exemple: les constructeurs
elles exigent à leurs filiales le Exemple: le code général de la
automobiles quand ils imposent à
respect de certaines règles normalisation comptable, le code
leurs sous traitants des normes
méthodes en matière comptable.
et des impôts, etc.
précises afin d’assurer un niveau de
qualité à leurs approvisionnement.
4. Notion de contrôle interne
Thème 1: Concepts fondamentaux de
Le contrôle interne peut être défini comme étant:
l’audit
« l’ensemble des mesures de contrôle comptable ou autre, que la direction définit, applique et surveille, sous sa
responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité des renseignements
comptables et des comptes annuels qui en découle » (Lahyani, 2011)

On peut retenir de cette

définition que:

Le contrôle interne est un La direction de l’entreprise est

Le contrôle interne est plus
ensemble de moyens mis en place responsable de la définition, de la
préventif que répressif, c’est à
dans une entreprise et faisant mise en œuvre et de la supervision
dire
partie intégrante de son de ces moyens pour atteindre un
un contrôle dans le sens de
organisation. certain nombre d’objectifs.
« maitrise ».
4. Notion de contrôle interne
Thème 1: Concepts fondamentaux de
A la différence de l’audit, qui consiste en interventions ponctuelles ou en missions, le contrôle interne est mis
en l’audit
œuvre de façon continue.
 Autrement dit, les mécanismes de contrôle interne accompagnent les différentes activités pendant
leur
réalisation dans le but de réduire certains types de risques.

D’où l’existence d’une étape importante dans la démarche de l’audit consistant à vérifier
l’existence et la mise en œuvre du contrôle interne pour, ensuite, s’assurer que le contrôle
interne est adapté et efficace.
4. Notion de contrôle interne
Les composantes du contrôle interne
Il est possible de regrouper les éléments qui constituent le contrôle interne de l’entreprise en grandes
catégories
résumées comme suit:
Le Système d’organisation: on trouve notamment l’organigramme clarifiant les

L’ensemble = Le contrôle interne

pouvoirs et responsabilités des membres de la direction, la séparation des
tâches, description des fonctions, etc.

Le système de documentation et d’information: procédures écrites, rapports

financiers et de gestion, manuel de procédures, etc.
Le système de preuves: il comprend généralement l’organisation de la
Contrôle interne comptabilité, Rapprochements (rapprochements bancaires par
exemple), classement des documents, etc.

Moyens matériels de protection: Protection des actifs de l’entreprise.

Le personnel: Mesures pour assurer la qualité du personnel (recrutement,

formation, politique salariale, etc.).
Le système de supervision: les contrôles réalisés par les chefs de
services, services de contrôle de gestion ou le chef d’entreprise.
4. Notion de contrôle interne

Qui contrôle le contrôle interne?

Le contrôle interne est contrôlé par

les auditeurs. Il peut s’agir:

D’auditeurs internes: D’auditeurs externes:

c’est-à-dire des salariés de l’entreprise.

Ils devront toutefois être entièrement
indépendants de l’équipe de contrôle
interne.
5. Risques d’audit
• Le risque est considéré comme tout événement ou action pouvant affecter la réalisation des objectifs;
• La mise en œuvre de la mission d’audit se base sur l’appréciation des risques susceptibles d’engendrer
des anomalies significatives;
• Généralement, l’auditeur doit examiner trois catégories de risques:
Le risque inhérent (le risque de l’entreprise):
Trois zones de risque peuvent être distinguées Le risque de contrôle: Le risque de non
dans l'entreprise :
C’est le risque que le contrôle détection:
• Les risques liés à l’activité: tels que la
taille de l'entreprise, le marché, les produits
interne n'assure pas la Risque que les
de l'entreprise, les approvisionnements, la prévention ou la correction des travaux mis
structure du capital, etc. erreurs. Le risque de contrôle lui enpermettent
œuvre par pas
• Les risques liés au système est fonction de l’efficacité du l’auditeur ne d'autres
de détecter
d'information: c'est à dire le système contrôle interne de l’entreprise. significatives
erreursqui sont
comptable, le système informatique, le Si le système de contrôle présentes dans le solde
système de gestion commercial, etc. interne est performant, d’un compte ou dans une
• Les risques liés aux éléments financiers:
risque le de catégorie d’opérations.
c'est à dire les risques liés à l'importance et
aux variations des postes et des comptes.
conséquent
contrôle
réduit.est par
Exemple: Pour une entreprise ayant des filiales
dans différents pays, ceci introduit un risque
(inhérent) relatif à la variété des devises
manipulées dans les comptes.
5. Risques d’audit
En fin de compte on peut dire que le risque liée à une mission d'audit peut se mesurer par l’équation
suivante :
Risque d’audit = Risque inhérent + Risque de contrôle + Risque de non détection
 La démarche de l’audit
• La compréhension de l’environnement dans lequel elle se situe
1- Prise de connaissance
l’entreprise auditée ainsi que l’identification de ses
générale de l’entreprise
spécificités.

• Identification et appréciation des

2- Evaluation du dispositifs mises en place par l’entreprise
contrôle interne pour se protéger contre les risques.

• Valider et
3- Examen des directement
examiner les comptes
comptes et les documents
Démarche dans le financiers.
cadre de l’audit
comptable et
financier
 Rappel de la définition de l’audit comptable et financier

Il s’agit d’un examen critique des informations financières d’une entité, auquel procède un
professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la
régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels.

Notions de régularité, sincérité et image fidèle:

• Régularité: c’est la conformité aux règles, principes et lois en vigueur (conformité aux
normes). Exemple: conformité aux règles comptables, règles fiscales, etc.
• Sincérité (fidélité): C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et
procédures.
• Image fidèle: c’est l’image donnée par les états de synthèse, les opérations de la société
et sa situation financière.
1. Prise de connaissance générale de l’entreprise
Importance
Lors de la prise de connaissance de l’entreprise, l’auditeur cherche à collecter un maximum d’informations sur
l’entreprise et son environnement afin de mieux connaître l’entreprise et de détecter l’existence de risques pour
orienter sa mission.

Objectifs

Acquérir une connaissance

Identifier les systèmes et les Rédiger un plan de mission,
générale de l’entreprise et de
domaines significatifs, afin de afin de préciser et de
son environnement, avec pour
déterminer les éléments sur formaliser la nature,
objectif les
lesquels l’auditeur va concentrer l’étendue et le calendrier des
d’identifier risques
ses travaux. travaux.
propres à
entreprise. cette
1. Prise de connaissance générale de l’entreprise
Etapes

• Nature d’activité: produits, clients, fournisseurs, Outils et techniques:

1. Recherche de etc. • Le questionnaire de
l’information • Secteur d’activité: place de l’entreprise sur prise de connaissance;
le marché, les concurrents, etc. • Entretiens: avec
• Structure et organisation générale le personnel, les
l’entreprise:
de actionnariat, entreprise ou de l’entreprise;
responsables
• La documentation interne
groupe, l’organigramme, etc.
et externe: les contrats, les
• Politiques: financière, sociale, commerciale, etc.
procès verbaux, les articles
• Organisation administrativeet comptable: de la presse, etc.
méthodes de traitement et de saisie des • Visite des locaux de
informations financières, existence de procédures, l’entreprise: lieux
existence ou non d’un service d’audit interne, etc. production, de services
• Pratiques comptables: les pratiques en matière administratifs et comptables,
d’amortissement, en matières de provisions, les etc.
méthodes d’évaluation des stocks, etc.
1. Prise de connaissance générale de l’entreprise
Analyse de Etapes
l’information
Consiste à :
• Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes
annuels et des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de
l’entreprise;
• Analyser les fluctuations et les tendances;
• Étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces
comparaisons.
Exemples: Outils et techniques:
- Analyser la progression des ventes sur L’examen analytique:
plusieurs
exercices pour déterminer un taux de • Comparaisons de données;
progression normal. • Analyses de tendances;
- Comparaison des ratios de structure financière • Utilisation
qui l’informatique:
peuvent être significatifs, comme par exemple: tableurs sur ordinateur
Ratio d’autonomie financière: Capitaux propres/Dettes; ( Excel par exemple), des
progiciels d’analyse, etc.
Ratio de liquidité: Actif circulant à court terme/Dettes à court
1. Prise de connaissance générale de l’entreprise
À la phase de prise de connaissance générale de l’entreprise, l’auditeur procède à la constitution du
dossier permanent.
• Il regroupe des documents et des informations recueillis au cours des différentes étapes de la
mission, et qui peuvent être utilisés pendant plusieurs années;
Utilité du dossier • Les documents et informations classées dans le dossier permanent n’ont pas besoin d’être
permanent recherchées ou refaits chaque année.
Le dossier permanent sert donc à:
- Eviter une répétition de certains travaux chaque année;
- Transmettre d’un exercice à l’autre la connaissance de l’entreprise.

• Fiche signalétique de l’entreprise;

• Bref historique de l’entreprise;
• Organigramme;
• Comptes annuels des derniers exercices;
Contenu du • Des notes sur le secteur d’activité, les statuts, la production, etc.
dossier permanent • Procès verbaux des conseils d’administration et des assemblées générales;
• Listes des associés ou actionnaires;
• Contrats, etc.
2. Evaluation du contrôle interne

Avant le commencement de l’évaluation du contrôle interne par l’auditeur Lors de l’examen analytique
des informations collectées au niveau de la phase de prise de connaissance générale de
l’entreprise
L’auditeur identifie les systèmes (fonctions, cycles ou domaines) significatifs.

Les systèmes significatifs?

• Sont des domaines de contrôle interne qui traitent des données répétitives pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes annuels.
• Si ces systèmes sont bien conçus et bien appliqués, cela permet de minimiser les risques d’erreurs
dans l’enregistrement des données.
2. Evaluation du contrôle interne
Données répétitives?
Elles résultent des opérations qui:
• Présentent la caractéristique d’être réalisées fréquemment (généralement plusieurs fois par jour) et
d’être nombreuses;
• Représentent généralement le plus gros volume en nombre et en valeur.
Exemples:
- Les factures d’achats;
- Les factures de ventes;
- Les salaires;
- Les mouvements de stocks, etc.

En conséquence, une évaluation détaillée du contrôle interne doit porter sur les systèmes (ou fonctions)
qui
2. Evaluation du contrôle interne
En règle générale, les systèmes (ou cycles) pour lesquels une appréciation du contrôle interne est utile
sont
les suivants:
• Achats-fournisseurs;
• Ventes-clients;
• Stocks;
• Paie-personnel;
• Trésorerie.
En fonction des particularités de l’entreprise, d’autres cycles peuvent faire l’objet d’une appréciation du
contrôle interne :
• Les grandes entreprises Les immobilisations subissent de nombreux mouvements. Par conséquent, le
cycle « immobilisations » peut justifier une appréciation approfondie du contrôle
interne.
2. Evaluation du contrôle
interne
• Les sociétés holding Les titres et les revenus correspondants est également un cycle pour lequel
l’appréciation du contrôle interne peut se justifier.

• Les entreprises de La caisse est également un cycle pour lequel l’appréciation du contrôle interne
grande distribution peut se justifier.

• Certaines entreprises L’approche par cycles n’est parfois pas suffisante pour cerner tous les systèmes
complexes significatifs: en effet, il peut exister plusieurs sous-systèmes à l’intérieur d’un
système.
Exemple: Une entreprise réalise un chiffre d’affaires de 100 000 000 DH, mais lors de sa prise de connaissance,
l’auditeur a appris que ce chiffre d’affaires est réalisé pour 60% avec le Maroc, pour 39% à l’exportation et pour
1% avec le personnel de l’entreprise.
• L’auditeur devra retenir deux sous-systèmes (sous-cycles) significatifs: les ventes au Maroc et les ventes à
l’exportation.
• Les ventes au personnel n’étant ni significatives, ni porteuses de risques importants il ne sera pas
nécessaire de procéder à l’appréciation du contrôle interne spécifique à ces opérations.
2. Evaluation du contrôle interne
• Pour un bon fonctionnement des systèmes, il est souhaitable qu’un certain nombre de conditions
soient respectées pour chacun des cycles.
• Prenons l’exemple des cycles suivants: Achats-fournisseurs, Ventes-clients, stocks.
Le système de contrôle interne du cycle Achats-fournisseurs doit permettre de s’assurer que :
• Tous les achats (matières et services) de l’entreprise sont correctement autorisés et comptabilisés;
• Les achats comptabilisés correspondent à des dépenses réelles de l’entreprise ;
Achats-fournisseurs • Ces dépenses sont faites dans l’intérêt de l’entreprise et conformément à son objet ;
• Tous les avoirs à obtenir sont enregistrés ;
• Toutes les dettes concernant les marchandises et services reçus sont enregistrés dans la bonne période.

Le système de contrôle interne du cycle Ventes-clients doit permettre de s’assurer que :

• Tous les produits expédiés et services rendus sont facturés et enregistrées sur la bonne période ;
Ventes-clients • Les prix pratiqués (brut, remises, ristournes...) sont dûment autorisés ;
• Les créances sont recouvrées avec célérité ;
• Tous les risques de pertes sur vente sont provisionnés.

Le système de contrôle interne du cycle Stocks doit permettre de s’assurer que :

• Tous les stocks de l’entreprise sont comptabilisés ;
Stocks • Ces stocks sont correctement évalués (valeur brute et valeur nette) ;
• Ces stocks sont correctement protégés ;
2. Evaluation du contrôle interne
• Après avoir pris connaissance de l’entreprise et identifié les systèmes (ou domaines) sur lesquels il
portera ses contrôles, l’auditeur va chercher à comprendre comment chacun de ces éléments est généré par le
système de contrôle interne de l’entreprise.
• Au cours de cette phase l’auditeur apprécie tout le dispositif de contrôle interne dans le but d’évaluer
le
risque de contrôle.

La démarche utilisée par l’auditeur dans

son appréciation du contrôle interne
comporte deux principales étapes :
1. Appréciation de l’existence du contrôle 2. Appréciation de la permanence du
interne: consiste à comprendre les contrôle interne: consiste à vérifier le
procédures de traitement des données et fonctionnement des contrôles internes sur
les contrôles internes mis en place par lesquels l’auditeur peut s’appuyer.
l’entreprise.
2. Evaluation du contrôle interne
Thème 2: La démarche de l’audit
La démarche de l’évaluation du contrôle interne comprend cinq sous-
étapes:

1. Saisie et compréhension des procédures: prise

de connaissance du système de contrôle interne.

2. transactions
Les testspour
de s’assurer de la compréhension
conformité: Suivi de Appréciation de l’existence
et de la réalité du système de contrôle interne.
quelques du contrôle interne

3. Évaluation préliminaire du contrôle interne:

les points forts et les points faibles du système de
contrôle interne.

4. Tests de permanence: Tests pour s’assurer que

les points forts sont appliqués.
Appréciation de la permanence
du contrôle interne
5. Évaluation définitive du système de contrôle
interne.
2. Evaluation du contrôle interne
Thème 2: La démarche de l’audit
Le schéma suivant illustre les étapes de l'évaluation du contrôle
interne :
Description du système de CI

Tests de conformité

Evaluation préliminaire

Les points forts (théoriques) Les points faibles (théoriques)

Tests de permanence

Les points forts Les points forts non

appliqués appliqués

Forces Faiblesses

Evaluation définitive du contrôle interne

2. Evaluation du contrôle
interne

Prise de connaissance du système de Outils et Techniques:

contrôle interne: permet à l’auditeur • Entretien avec les responsables
une meilleure compréhension l’entreprise:
de pour obtenir une vue
circuits de des traitement d’ensemble du circuit de traitement de
l’information. de l’information;
• Analyse des manuels de procédure
1. Saisie et compréhension internes.
des procédures
Outils et Techniques:
• Diagramme de circulation de
l’information « flow chart »: permet de
Description du système de contrôle
représenter la circulation des documents
interne: permet à l’auditeur de garder entre les différentes fonctions et centres de
une trace des informations recueillies responsabilité;
et documenter sa connaissance du • Mémorandum: est une description narrative,
système. l'auditeur fait la synthèse écrite des entretiens
qu'il a eu avec les responsables intéressés et
des documents qu'il a pu réunir.
2. Evaluation du contrôle
interne
Cette étape consiste, pour Outils et Techniques:
l’auditeur, à s'assurer qu'il a saisi
• Observation directe des supports matériels:
2. Les tests de conformité correctement le contrôle interne
de l'entreprise. Il doit donc documents, fichiers informatiques,
prendre les différentes procédures
qui figurent dans son journaux comptables, etc.;
mémorandum ou dans son • Confirmation verbale des opérations:
diagramme de circulation et
vérifier que sa description est auprès des différentes personnes exécutant les
conforme à la réalité. opérations en question.

Exemple 1:
Un diagramme de circulation indique que tout bon de commande est émis après création, par une personne
autorisée,
d'une demande d'achat signée. Le test de conformité consistera à s'assurer pour quelques factures reçues que :
a) A des factures correspondent des bons de commandes et des demandes d'achats signées;
b) La signature des demandes d’achats est celle d’une personne autorisée.
2. Evaluation du contrôle interne
Exemple 2:
Un diagramme de circulation indique que la personne « X » rapproche le bon de commande de la facture et qu'ils sont
archivés ensemble après en avoir la concordance. L'auditeur vérifiera:
a) L'existence d'un dossier où ces deux documents figurent ensemble;
b) Le rapprochement entre les deux documents (le bon de commande et la facture).
• Exemple d’application de test de conformité sur les achats (Facture 12235):

Procédures Observations Remarques:

Comparaison facture/bon de commande X Facture 12235/Commande 1272 • L’objectif des tests de conformité est
de
Vérifications calculs et additions X
vérifier que la procédure en question
Comptabilisation facture X Opération 2337
existe et non qu'elle est bien
Préparation chèque X Chèque 3634
appliquée;
Comptabilisation état règlements X État 212
• A travers ces tests, l’auditeur va
X = Procédure conforme au diagramme.
s’assurer que le système qui a décrit
2. Evaluation du contrôle
interne
Dans cette étape l’auditeur Outils et Techniques:
3. Évaluation préliminaire • Questionnaire de contrôle interne: est une
cherche à dégager les points
du contrôle interne
forts et les points faibles grille d’analyse dont la finalité est de

(théoriques) du système de permettre à l’auditeur de faire une

contrôle interne. appréciation du niveau du contrôle interne de

la société auditée en dégageant les points
forts et les points faibles théoriques.

• Les questionnaires de contrôle interne sont souvent fermés ils ne motivent pas d’autre réponse que
le
« oui », le « non », ou le « non applicable ».

• « Oui »: Il s’agit d’une force théorique pour l’entreprise car il existe une procédure de contrôle
interne permettant d’atteindre les objectifs de contrôle interne;
• « Non »: Il s’agit d’une faiblesse théorique pour l’entreprise;
• « Non applicable » : la procédure n’a pas de raison de s’appliquer à l’entreprise car, par exemple, son
secteur
2. Evaluation du contrôle interne
• Exemple de questionnaire de contrôle interne concernant le cycle Achat-
fournisseurs
Non
N° Libellé Oui Non applicable
(N/A)
1 Un bon de commande est-il systématiquement établi par une
personne habilité?
2 Existe-t-il un suivi des commandes en cours?
3 La commande est elle saisie ligne par ligne?
4 Y-a-t-il un rapprochement systématique entre les bons de réception et les
factures reçues?
5 Les factures reçues sont elles vérifiées quant aux quantités, prix unitaires et
la TVA?
6 Lorsque des achats sont effectués en devises étrangères, les personnes
chargées de la comptabilisation sont-elles régulièrement informées des taux
à utiliser?
…….
2. Evaluation du contrôle interne
• Exemple de questionnaire de contrôle interne concernant le cycle ventes-
clients
Non
N° Libellé Oui Non applicable
(N/A)
1 Toutes les marchandises livrées correspondent-elles à des
marchandises commandées ?
2 Un document de sortie est-il établi pour chaque marchandise livrée ?
3 Toutes les marchandises livrées sont-elles facturées ?
4 Un rapprochement global est-il effectué entre les quantités livrées et les
quantités facturées ?
5 Le rapprochement sorties de stock valorisées/chiffre d’affaire comptabilisé
est-il effectué régulièrement?
6 Lorsque les ventes sont effectuées en devises étrangères, les personnes
chargées de la comptabilisation sont-elles régulièrement informées des taux à
utiliser?
……
2. Evaluation du contrôle interne
A l'issue de cette évaluation préliminaire du contrôle interne, l'auditeur établit un document de synthèse
qui recense pour chaque procédure examinée :
• Les points forts (théoriques);
• Les points faibles (théoriques).

• Consistent à répondre à la question Outils et techniques:

suivante: les procédures sont-elles • Contrôles de cohérence:
appliquées? collationnement de plusieurs
• Concernent les points réputés forts documents;
4. Tests de permanence ou très forts lors de l’évaluation • Sondages statistiques: pour arrêter le
préliminaire; nombre de tests à effectuer et apprécier
• Ont pour objet de vérifier que ces la fréquence des anomalies concernant
points sont réellement appliqués et l’ensemble de la population.
cela d’une façon constante.

À l’issue des tests de permanence, l’auditeur peut évaluer définitivement le contrôle

interne.
2. Evaluation du contrôle
interne
En plus des points faibles théoriques déterminées à la suite de sa
5. Evaluation première évaluation (c’est-à-dire l’évaluation préliminaire),
définitive du contrôle
l’auditeur se prononcera dans cette phase sur les point forts théoriques
interne
et distinguera entre:
• Les points forts qui sont effectivement exploités  Appliqués;
• Les points forts qui restent théoriques Non appliqués.

• Les points forts

Sont classés par l’auditeur parmi les forces du
appliqués
système.
• Les points forts
Sont classés par l’auditeur parmi les faiblesses du
non appliqués
système.
• L’évaluation définitive donne lieu à un document de synthèse établi par l’auditeur, dans lequel il récapitule les
éléments dégagés lors de l'évaluation du contrôle interne.
• A partir de ces éléments, l'auditeur détermine l'impact que peuvent avoir les forces et les faiblesses
du
2. Evaluation du contrôle interne
Schéma récapitulatif
Identification des systèmes significatifs
(fonctions, cycles, domaines)
Saisie et compréhension du CI
+
Tests de conformité

Evaluation préliminaire du CI

Tests de permanence

Evaluation définitive du CI
3. Examen des comptes

• L’étape de l’examen des comptes dépend plus ou moins des conclusions que l’auditeur a pu
tirer de l’évaluation définitive du contrôle interne;
• Dans cette étape, l’auditeur procédera aux investigations directes lui permettant de fonder son jugement
sur
l’ensemble des informations comptables synthétisées dans les comptes annuels.

Evaluation définitive du CI

Le contrôle interne est fiable: Le contrôle interne présente des défaillances:

application effective et constante des existence des points faibles + des points forts
points forts. non appliqués.

Examen approfondi (étendu) des comptes

Examen limité (allégé) des comptes
concernés
concernés
3. Examen des comptes
Examen des comptes?
• Appelé aussi contrôle direct des comptes, consiste à comparer les chiffres des comptes annuels avec divers

justificatifs qui vont servir de preuves comme par exemple: factures, bon de commande, bon de
livraison, relevés bancaires, fiches de paie, etc.
• Le contrôle direct des comptes revient toujours à justifier un chiffre par une pièce comptable ou par tout
autre
élément probant.

Eléments probants?
• Désignent les informations obtenues par l’auditeur pour aboutir à des conclusions sur lesquelles son
opinion est fondée;
• Ces informations sont constituées de documents justificatifs et de documents comptables supportant les
états
financiers.
3. Examen des comptes
Examen des comptes:
Comprend deux catégories
de tests
Tests de cohérence: Outils et Techniques:
Consiste à vérifier • Les techniques de l’examen
l’homogénéité des informations analytique:
comptables et Dans le cadre de l’examen des comptes,
sont à la quidisposition
financières deux principales techniques de
l’auditeur d l’examen analytiques sont utilisées :
. e - La revue de vraisemblance;
- La comparaison des données.

Tests de validation: Outils et Techniques:

Consiste à vérifier les données • Examen des documents
de la comptabilité en les détenus par l’entreprise;
rapprochant de la réalité qu’elles • Réexécution des contrôles;
représentent. • Confirmation directe;
• Inspection physique.
• Ces techniques ne sont pas utilisées l'une après l'autre, mais généralement combinées;
• Elles peuvent être notamment effectuées par sondages afin d’examiner un nombre suffisant et pertinent
de données.
3. Examen des comptes
Tests de cohérence
Revue de vraisemblance: permet d’examiner les opérations ou groupe de
comptes dont les mouvements semblent anormaux. Cette revue peut être
faite à partir de l’ensemble des documents financiers tels que les balances
Examen analytique: ou les journaux comptables.
Un ensemble de techniques qui consistent à
apprécier les informations financières à Exemples:
- Importance du solde d’un compte;
partir: - Compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
• de leurs corrélations avec d’autres
créditeur);
informations, issues ou non des - Ecritures sans libellés.
comptes, ou avec des données
antérieures, postérieures ou
prévisionnelles de l’entité ou d’entités
similaires;
Comparaison des données:
• et de l’analyse des
Cette technique consiste à faire des analyses de données de l’exercice par
significatives ou variations
rapport:
inattendues. des tendances - à celles des périodes antérieures pour déterminer si l’évolution est cohérente ;
- aux mêmes données dans des entreprises comparables pour identifier les
particularités de l’entreprise.
Thème 2: La démarche de l’audit
3. Examen des comptes
Tests de validation

Des pièces créées à l’extérieur

de l’entreprise et retenues par
Examen des documents elle:
détenus par - Les factures fournisseurs;
l’entreprise: - Les bons de commande reçus des
• Il
baser
s’agit,surpour les
l'auditeur de
clients;
détenus documents
se l'entreprise pour - Les relevés bancaires, etc.
juger parbien fondé des
écritures lecomptables passées et
valider les soldes des comptes
importants sélectionnés;
• Cet examen des documents Des pièces créées par l’entreprise et
porte souvent sur: adressées à des tiers:
- Les factures clients;
-Les bons de commande adressés aux
fournisseurs, etc.
3. Examen des comptes
Tests de validation
Réexécution des contrôles (contrôles par
recoupements internes):
L’auditeur effectue des contrôles
(théoriquement déjà effectués par l’entité) par
rapprochement d’informations internes
provenant de différentes origines.
La confirmation directe ou circularisation
(contrôles par recoupements externes):
Consiste à demander à un tiers ayant des liens
avec l'entreprise auditée (le banquier, le
client, le fournisseur, l’expert comptable,
l'avocat…) de confirmer directement des
informations, des opérations, des soldes, ou
de lui donner tout
renseignement nécessaire.
Exemple:
Rapprochement entre amortissements et provisions
au bilan et dotations et reprises au compte de résultat
(CPC).
Exemples d'éléments pouvant faire l'objet
d'une circularisation :
- Immobilisations corporelles (confirmations de
la propriété foncière auprès de la conservation
foncière) ;
- Immobilisations financières (confirmations de
la propriété de titres auprès d'un intermédiaire financier);
- Banques (Confirmation des soldes et
opérations
réalisées par la banque pour l’entreprise);
3. Examen des comptes
Tests de validation

Les formes de la confirmation directe:

• Confirmation fermée: par laquelle il est demandé au tiers de donner son accord sur l’information fournie
par
l’auditeur;
• Confirmation ouverte: par laquelle il est demandé au tiers de fournir lui-même l’information.

La mise en œuvre de la confirmation directe:

• La demande de renseignements doit être formulée sur papier à en-tête de l'entreprise auditée. Le texte
retenu doit donc résulter d'un accord entre celle-ci et l'auditeur ;
• La demande doit être signée par un membre autorisé du personnel de l'entreprise ;
• La demande doit être expédiée par l'auditeur ;
• L'auditeur doit recevoir, sans intermédiaire, la réponse de la personne interrogée.
3. Examen des comptes
Tests de validation

Inspection physique:
• Une technique qui consiste à
vérifier physiquement l'existence
matérielle d'un actif;
• Elle est le moyen de contrôle le
plus direct pour s'assurer de
l'existence d'un élément
comptabilisé par l'entreprise.
Les actifs qui peuvent faire l'objet d'une observation physique sont
ceux qui peuvent être touchés et inventoriés:
- Stock;
- Immobilisation corporelles;
- Espèces en caisse.

Remarques:
• Observer réellement un élément physique (un stock, un immeuble, une machine) ne signifie pas que
l'entreprise auditée est réellement propriétaire des biens observés: un immeuble qui est montré à l'auditeur
peut ne plus appartenir à l'entreprise auditée, il se peut qu’il soit loué par exemple.
• Ce sont les stocks qui, de tous les actifs observables de l'entreprise, donnent le plus souvent lieu à une
inspection physique;
3. Examen des comptes
Tests de validation

Les objectifs des tests de validation:

Une distinction supplémentaire peut être opérée entre les tests de validation en fonction de leur objectifs.
On
peut, en effet, distinguer :
• Ceux qui portent sur une opération qui a été enregistrée dans un compte durant l'exercice  Tests de
validation des enregistrements;
• Ceux qui visent à justifier le solde d'un compte apparaissant au bilan Tests de validation des soldes.

Après l'examen des comptes, l'auditeur achève sa mission par la rédaction d'un rapport dans lequel il va
émettre
son opinion sur les états financiers de l'entreprise auditée, il peut soit:
• Certifier les comptes sans réserves ;
• Certifier les comptes avec réserves ;
 Dossier de l’exercice ou dossier
annuel ( ou dossier courant)

Il regroupe l’ensemble des documents liés à l’exercice comptable courant et les informations liées
au
déroulement de la mission en cours.
Utilité du dossier de Il permet de :
l’exercice • Recueillir l’ensemble des travaux, de l’organisation de la mission à la formulation du rapport;
• Mieux organiser et contrôler la mission;
• Documenter les travaux effectués et les décisions prises;
• Justifier l’opinion émise et faciliter la rédaction du rapport.

• Dates et durées des visites, lieux d’intervention;

• Composition de l’équipe d’audit;
• Évaluation des forces et des faiblesses et domaines de risques;
• Le détail des sondages effectués;
• Des commentaires sur les anomalies décelées;
Contenu du dossier • Documents ou copies de documents obtenus de l’entreprise ou des tiers justifiant les chiffres
de l’exercice examinés;
• Détail des travaux effectués sur les comptes annuels: comparaisons et explications des
variations, etc.
MERCI POUR VOTRE ATTENTION :