Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)

Lo que todos debemos saber del IETU

Impuesto Empresarial a Tasa nica

Qu es el IETU? Caractersticas

Diseo del IETU

Es el primer impuesto transexual de la historia. Fue concebido como LA Contribucin Empresarial a Tasa nica (CETU) y naci como EL Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU).

Diseo del IETU

Segn la Exposicin de Motivos Presidencial, El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) es un impuesto directo a la retribucin a los factores de la produccin de la empresa entendindose como factores de produccin el trabajo y capital.

Factores de la Produccin gravados en la fuente, es decir en la empresa, segn Exposicin de Motivos.

Factores de la produccin

Trabajo

Capital
Intereses Dividendos o retiros

Retribucin a los factores de Salarios Previsin social la produccin que grava el IETU Aport. Seg. Social Excepciones a los gravamenes
Aport. Seg. Social ( 1 )

Percepciones gravadas para ISR ( 1 )

Intereses que formen parte del precio

( 1 ) Se exceptan a travs de un crdito fiscal el cual puede perderse si no hay una adecuada administracin de la base fiscal

Diseo del IETU

De esta manera, el IETU no grava slo la utilidad de la empresa, sino la generacin de flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin Como qued establecido lo grava -en la fuente y no en el destinatario -

Diseo del IETU

Para algunos autores como Juan Carlos Alonso y Enrique Gmez, El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) es un impuesto que debe de ser ubicado en una revolucionaria concepcin de un impuesto directo al consumo, entendiendo consumo como la diferencia entre el ingreso y la inversin donde el ingreso que no sea invertido ser consumo y por ende gravado -

Diseo del IETU

Para m, el IETU es un impuesto directo con alma de IVA. Es directo porque no se traslada,

afecta al patrimonio del contribuyente, porque se grava en la fuente todo el ingreso que se destina al consumo.

Diseo del IETU

Tiene alma de IVA porque funciona en base a flujo de efectivo y, sin decirlo formalmente, grava el valor agregado que el contribuyente pone en el producto o servicio.

Diseo del IETU

Segn el Ejecutivo, el diseo del IETU est basado en un impuesto que existe en otros pases llamado FLAT TAX, aunque el Flat Tax es un impuesto muy sencillo y el IETU no result as.

Enunciados Del Impuesto Plano (Flat Tax)

Una tasa nica  Bajo un impuesto plano, la renta se grava con una tasa baja, lo que promover un crecimiento ms rpido reduciendo al mnimo la carga del impuesto contra el trabajo, los riesgos tomados y el espritu emprendedor. ingn gravamen contra el ahorro y la inversin  Un impuesto plano elimina cargas contra la formacin de capital, asegurndose de que no se grava ninguna renta ms de una vez. Simplificacin  El impuesto plano elimina tratos preferenciales del impuesto o cargas fiscales a ciertos comportamientos y actividades, bajando los costos del papeleo y de cumplimiento. Deduccin total de las inversiones cada ejercicio fiscal. Ningn impuesto mnimo alternativo Ningn impuesto sobre las herencias ni a los donativos. Ningn gravamen doble sobre los dividendos.

Diseo del IETU

Hay informacin reciente de seala que el IETU se parece ms al Impuesto Mnimo Alternativo que existe en los Estados Unidos.

Diseo del IETU

El IETU es un gravamen mnimo respecto del ISR de la empresa.

Diseo del IETU

Al entrar en vigor el IETU se Abrog el IMPAC que tambin era un Impuesto Mnimo respecto del ISR, con la diferencia de que el IETU es un impuesto sobre ingresos y con un mnimo de exenciones y el IMPAC era un gravamen sobre activos y con exenciones

Diseo del IETU

Por el nombre parecera que el IETU slo grava a empresas y empresarios, pero no es as, tambin grava a Prestadores de Servicios y Arrendadores de muebles e inmuebles.

Diseo del IETU

El IETU tiene un carcter extrafiscal, es decir no est destinado a cubrir el Gasto Pblico est diseado simplemente para recaudar MS y adems en la Ley de Ingresos para 2008 el Presidente no previ recaudacin alguna para este Impuesto, situacin irregular que el Congreso trata de remediar. Lo lograr?

Caractersticas del IETU:

Elimina regmenes preferenciales y desalienta la planeacin fiscal en ISR Se ampla la base al limitar las deducciones autorizadas, disminuyendo la tasa Simplifica el clculo ya que:

 La base se determina a flujo de efectivo, no hay clculo de ajuste anual por inflacin  Se deducen compras por lo que no se determina costo de lo vendido  Se deducen las inversiones, por lo que no se calculan depreciaciones y amortizaciones ni histricas ni reexpresadas.

Caractersticas del IETU:

Alienta la inversin ya que:
 Grava los ingresos hasta que son cobrados  La acumulacin de inventarios es deducible  Las inversiones se deducen al 100% cuando se pagan

Es complementario al ISR; se paga el que resulte mayor de los dos Elimina al IMPAC Se pretende que en el futuro se elimine el ISR

Caractersticas del IETU:

No tiene perodo de exencin No reconoce el efecto de estmulos, acreditamientos o reducciones
 Subsidio al empleo
 Crditos por consumo de diesel  Crdito por pago de casetas (Transportistas)

 Reduccin de tasas ISR actividades primarias  Deduccin ciega arrendadores

No se vincula con CUFIN Se causa a flujo de efectivo

Sujetos, Objeto y Tasa del Impuesto (Art. 1)

Actividades que grava (segn LIVA):
Enajenacin de bienes Prestacin de servicios independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Sujetos:
Las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas (segn LISR o tratados para evitar la doble tributacin Art. 3-III LIETU)

Sujetos del IETU

El IETU es un impuesto extraterritorial, es decir grava los ingresos mundiales que tengan las personas fsicas y morales residentes en Mxico. Respecto a los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, slo grava los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.

Tasa del Impuesto (Art. 1 y 4 Tr.)

TASA IETU

17.5%

17.0%

16.5%

16.0% 2008 TASA IETU 16.5% 2009 17.0% TASA IETU 2010 17.5%

Impuesto Empresarial A Tasa nica

Impuesto del Ejercicio, Pagos Provisionales y Acreditamientos Artculos 7 a 10

Impuesto del Ejercicio y Pagos Provisionales

IMPUESTO DEL EJERCICIO: Se calcula por ejercicios Se paga mediante declaracin que se presenta en el mismo plazo que la de ISR PAGOS PROVISIONALES: Se calculan por mes y con base real Se paga el que resulte mayor entre este y el de ISR

Impuesto del Ejercicio y Acreditamientos (Arts. 7 y 8)

Fund.
1y 2 4 2

Conceptos Ingresos efectivamente cobrados ( - ) Ingresos Exentos ( = ) Ingresos Gravados ( - ) Deducciones Autorizadas Del ejercicio efectivamente pagadas 1/3 Deduccin por erogaciones pagadas por inversiones nuevas efectuadas de sep a dic de 2007

Op.

Importes 10,000,000 1,000,000 9,000,000 6,000,000

5y6

5 Tr. 1er y 3er Pf.

(-)

223,167

5 Tr. 4to Pf. 1, 3er Pf. y 4 Tr.

Pagos efectuados a partir de ene 2008 de las inversiones nuevas realizadas de sep a dic de ( - ) 2007 ( = ) Resultado ( x ) Tasa ( = ) IETU del ejercicio

100,000

6,323,167 2,676,833 16.5% 441,678

Impuesto del Ejercicio y Acreditamientos (Arts. 7 y 8)

Fund.
11 primer Pf. 6 Tr. 5to. Pf. Decreto 5Nov 8, 2do, penlt y lt Pf.s

Op. (-) (=) (-) (-) (-)

Conceptos Importes Crdito fiscal de IETU por prdidas de 10 ejercicios anteriores 0 Diferencia 441,678 Crdito fiscal de Inversiones al 31-dic-07 12,438 Crditos fiscales Decreto 5-Nov-07 15,351 27,789 Crdito fiscal por salarios gravados, asimilables y aport. Seguridad social 920,000 16.5% 151,800 262,088 151,000 111,088 100,000 11,088

Importe pagado (deducible para ISR) Por Tasa IETU ( = ) IETU antes de acreditamiento de ISR
8, 2do, 5to y 6to Pf.s. 9 y 10

( - ) ISR propio del ejercicio ( = ) IETU a cargo del ejercicio ( - ) Pagos provisonales de IETU ( = ) IETU a enterar

Acreditamientos o Reducciones Que No Son ISR Propio:

CONCEPTO FUNDAMENTO LEGAL SECTOR AGAPES Agapes; reduccin a la tasa ISR en un 32.14% Art. 81 Penltim Pf. LISR Acreditamiento IEPS diesel consumido en maquinaria Art. 16-IV, V, VI LIF Acreditamiento IEPS diesel marino Art. 16-IX LIF SECTOR AUTOTRANSPORTE Acreditamiento IEPS diesel Art. 16-VII LIF Acreditamiento 50% casetas y peajes Art. 16-VIII LIF OTROS Subisdio al empleo (antes crdito al salario) Decreto 2-Oct-07

Crdito Fiscal Por Salarios y Aport. Seguridad Social (Art.8 Penltimo Pf)
Pagos conceptos art. 110 Gravados LISR mas Aportaciones De seguridad social

Por Factor 0.175 Igual a:

Crdito a restar a IETU Despus de restarle el Crdito por prdidas 0.165 para 2008

Requisitos para el acreditamiento:

Que las erogaciones sean efectivas y correspondan al ejercicio Que se cumpla con lo dispuesto en el art. 113 de la LISR o. Tratndose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores.

Repecos (Art. 17)

Son contribuyentes del IETU Para ello se les estiman los ingresos acumulables y deducciones autorizadas a la diferencia se le aplica la tasa y el resultado se divide entre 12 Al IETU determinado se le compara contra el ISR; se paga el mayor de los dos Hasta que no haya revisin por las Autoridades, el pago actual que hace el Repeco considera incluida la cuota de IETU estimada (Art. 18 Tr.)

Impuesto Empresarial a Tasa nica

Efectos del inicio de la Ley
Perodo de Transicin

Perodo Transicin; Datos al 31-Dic-07

(Partidas Monetarias)

POSICIN FAVORABLE PARA IETU

Efectivo ( + ) Cuentas por cobrar Suma ( - ) Cuentas por pagar ( = ) Diferen ia ( X ) Tasa ( = ) Impuesto Evitado 2,000 8,500 10,500 4,500 6,000 16.5% 990

(Partidas Monetarias)
Efectivo ( + ) Cuentas por cobrar Suma ( - ) Cuentas por pagar ( = ) Diferencia ( X ) Tasa ( = ) Impuesto No Aprovechado 1,000 1,500 2,500 6,500 -4,000 16.5% -660

Perodo Transicin Datos al 31-Dic-07

Efecto de Inventarios al 31-Dic-07

Cuando se vendan en 2008, el ingreso se acumula y causa IETU a la tasa del 16.5% (el costo de ventas no es deducible) Puede neutralizarse este efecto si se repone en 2008 hasta el 94% del inventario vendido A las personas morales del rgimen general se les reconoce un deducible del 6% del saldo de inventario al 31-dic-07

Efecto de Inventarios al 31-Dic-07

CONCEPTO
In enta o n a a 1 ne 08 + Co p a de e e o Venta a o to de e e o In enta o f na a 31 08 In enta o n a In enta o f na d nu n de n enta o 6 de n enta o n a Base fiscal ( a a I pue to ( I es

CASO 1 CASO 2
3,500 12,100 12,310 3,290 3,500 3,290 210 210 0 16.5 0 3,500 12,100 14,000 1,600 3,500 1,600 1,900 210 1,690 16.5 279

Efecto de Inversiones por Deducir al 31-Dic-07

La depreciacin fiscal de estas inversiones no es deducible para IETU

Puede neutralizarse este efecto si se invierte en 2008 hasta el 95% del monto de la depreciacin fiscal A los contribuyentes se les reconoce un deducible del 5% del saldo de inversiones por deducir al 31-dic-07

Efecto de Inversiones por Deducir al 31-Dic-07

CONCEP O
Sal i i i v r i fi r ir al , al , al ISR r i v r i - i - ( i l IETU) (-)I v r i r alizadas ( ) if r ia (-) de la deducci fiscal r i versi es al 1-dic( = ) Base fiscal ( x ) Tasa I puest ( = ) I puest

CASO 1

CASO 2

41 41 0 41 779 16.5% 129

16.5% 0

Crditos Fiscales; Transicin:

APLICA A:
Inventarios no deducidos 31-Dic.07 Inversiones por deducir 31-Dic-07 Inversiones Sep-Dic/07 Prdidas por amortizar rgimen simplificado (31-dic-01) Cuentas por pagar Nov-Dic/07 (quienes vendan a pblico en gral.)

MONTO:
6% de su valor durante 10 aos 5% de su valor durante 10 aos El 100% de su valor en los prximos 3 aos 5% de su valor durante 10 aos El 100% disminuyendo las mercancas no vendidas

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica

Transitorios

Se Deroga LIMPAC (Art. 1 2 Tr)

Esta Ley entra en vigor el 1 de enero de 2008. Se Abroga la Ley y Reglamento de Impac a partir del 1-Ene-08 La presentacin de declaraciones y en su caso el pago de IMPAC que deba hacerse en 2008 por obligaciones nacidas hasta el 31-dic-07, son obligatorias

Impac Pagado en los ltimos 10 Aos (Art. 3 Tr.)

Impac pagado en los ltimos 10 aos es susceptible de recuperacin por la va de la compensacin o devolucin Cantidad a devolver resulta de comparar el ISR del ejercicio de que se trate contra el IMPAC (ambos efectivamente pagados) menor de los ejercicios 2005, 2006 y 2007, siempre que: Esta diferencia no sea mayor al 10% del IMPAC por recuperar actualizado La cantidad a recuperar puede compensarse contra IETU cuando el ISR del ejercicio resulte menor a este impuesto

Deduccin de Inversiones Perodo Sep-Dic/07 (Art. 5 Tr.)

Deduccin adicional a restar a ingresos acumulables Beneficia a inversiones deducibles para LISR, nuevas (que se utilicen por primera vez en Mxico) adquiridas en el perodo Sep-Dic/07 y efectivamente pagadas al 31dic-07 Se deduce una 1/3 en 2008 hasta agotarse Para pagos provisionales aplica la 1/12 parte de la deduccin anual La parte de la inversin pagada despus del 31-dic-07 se deduce conforme esta Ley

Deduccin de Inversiones Perodo Sep-Dic/07 (Art. 5 Tr.)

Actualizacin del Monto de la Inversin
PARA Impuesto anual Pagos provisionales DESDE Dic-07 Dic-07 HASTA Ult mes ejerc. De la deduccin Ult. Mes del pago provisional

Facilidades Para Comprobar Gastos Durante 2008 (Art. 13 Tr.)

Gastos con Auto factura:
 Se permite durante 2008 el uso de auto factura para comprobar erogaciones conforme el captulo 2.5 de la RM publicada el 25-Abr-07  Cuando estos no se encuentren inscritos en el RFC gozarn de la exencin prevista en el Art. 4-IV de esta Ley, siempre que se inscriban en dicho registro dentro del ejercicio de 2008 y cumplan con reglas que publique el SAT mediante disposiciones de carcter general, las cuales debern ser publicadas a partir del mes de agosto de 2008.

Pequeos Agapes:

Facilidades Para Comprobar Gastos Durante 2008 (Art. 13 Tr.)

Contribuyentes de Rgimen Simplificado:  As mismo, mediante reglas de carcter general, el SAT podr otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio fiscal de 2008, a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones fiscales, en materia del ISR, conforme al rgimen simplificado establecido en el Captulo VII del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Posible Eliminacin de ISR Actividades Empresariales y Arrendamiento (Art. 19 Tr)

La SHCP deber realizar y entregar a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados a ms tardar el 30 de junio de 2011, un estudio que muestre un diagnstico integral sobre la conveniencia de derogar los Ttulos II y IV, Captulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos ttulos y captulos quede regulado nicamente en la presente Ley. Para los efectos de este artculo el SAT deber proporcionar al rea competente de la SHCP, la informacin que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia.

A Quienes Afecta el IETU?

Empresas con prdidas fiscales Empresas con crdito al salario u otros estmulos fiscales Empresas con altos inventarios Empresas muy apalancadas Empresas que tienen planes de previsin social agresivos Empresas con esquemas de planeacin fiscal para ISR

A Quienes Afecta el IETU?

Escuelas particulares (no donatarias) Clubes deportivos Agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores Transportistas Arrendadores personas fsicas Sociedades cooperativas, en nombre colectivo o en comandita simple Inmobiliarias que pagan intereses

A Quienes Beneficia?
Empresas ganadoras que crecen Empresas con posicin financiera larga (mas activo financiero que pasivo) Empresas que acumulan inventario del 31-dic-04

Ventajas del Impuesto:

La tasa es baja Es complementario al ISR No tiene tratamientos diferenciados lo que lo hace mas equitativo Manejado individualmente es ms sencillo que el ISR Promueve la inversin Grava a flujo de efectivo

Desventajas del Impuesto:

La base gravable no es un indicador de capacidad econmica No aplica criterios de progresividad El rgimen de transicin perjudica a algunos sectores de empresas Castiga el tener deducciones mayores a ingresos en algn ejercicio Su pago no genera retiros de dividendos libres de impuesto

Dudas y Comentarios