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EL MUESTREO

-Definiciones -Pruebas de Auditoria -Riesgos -Seleccin de Partidas o elementos para reunir evidencia -Muestreo Estadstico y No estadstico -Consideraciones generales de La Muestra -Evaluacin de Resultados del Muestreo -Ejercicio

EL MUESTREO

DEFINICIONES:
MUESTREO:Aplicacin de procedimientos de auditoria a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. ERROR: Significa tanto desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. Error total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total.

EL MUESTREO

DEFINICIONES:
ERROR ANOMALO: Error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo. UNIVERSO: Conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. El trmino universo se usa tambin para incluir el trmino estrato.

EL MUESTREO

DEFINICIONES:
RIESGO DE MUESTREO: Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoria.
Riesgo que el Auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista = Prdida de tiempo y recursos.

Riesgo que el Auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe error de importancia relativa cuando en verdad s existe = Opinin Inapropiada

EL MUESTREO

DEFINICIONES:
UNIDAD DE MUESTREO: Partidas individuales que constituyen un universo. (Cheques, facturas, saldos, etc) MUESTREO ESTADISTICO: Cualquier enfoque que tenga las siguientes caractersticas: Seleccin al azar de una muestra Uso de teora de probabilidad. Cualquier enfoque de muestreo que no tenga estas caractersticas se considera un muestreo No estadstico.

EL MUESTREO

DEFINICIONES:
ESTRATIFICACION: Proceso de dividir el Universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares. ERROR TOLERABLE: Error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar. RIESGO NO PROVENIENTE DEL MUESTREO: Surge de factores que causan que el auditor llegue a conclusiones errneas por cualquier razn no relacionada al tamao de la muestra.

Evidencia suficiente apropiada de auditora.


Al obtener evidencia de auditora de: Pruebas de control El auditor debera considerar Procedimientos sustantivos

La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora Para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
De dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

PRUEBAS DE AUDITORIA
USO DE MUESTREO PARA PRUEBAS DE CONTROL: Con base al conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor identifica caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. El auditor somete a prueba la presencia o ausencia de atributos de los controles. El muestreo en auditoria para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin.

PRUEBAS DE AUDITORIA
USO DE MUESTREO PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS: Las pruebas sustantivas son de dos tipos: Pruebas analticas Pruebas sobre transacciones y saldos El propsito de las pruebas sustantivas es obtener evidencia de auditoria para detectar errores importantes. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo de auditoria puede usarse para verificar una o ms caractersticas a fin de reunir evidencias.

RIESGOS DE OBTENER EVIDENCIA POR MEDIO DE MUESTREO


Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y disear procedimientos de auditoria para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente del muestreo pueden afectar los componentes del riesgo de auditoria. Ej: Cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de control es bajo (Riesgo del Muestreo). Tambin puede haber errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (Riesgo no proveniente del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse ampliando la muestra, mientras que el riesgo que no proviene del muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y revisin adecuada.

SELECCIN DE PARTIDAS O ELEMENTOS PARA REUNIR EVIDENCIA


Al disear procedimientos de auditoria, el auditor deber determinar los medios apropiados de seleccin de partidas para prueba. Los medios disponibles son: Seleccin del 100% Seleccin de partidas especficas * Claves o de montos relevantes * Las que cubran cierta cantidad * Para obtener informacin * Partidas para probar procedimientos (Pruebas de procedimientos de entrada-proceso-salida) Muestreo

MUESTREO ESTADISTICO Y NO ESTADISTICO


El uso de muestreo estadstico o no estadstico queda a juicio del Auditor (a menos que existan disposiciones que obliguen a usar muestreo estadstico). Ej: En pruebas de control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia de errores. En tal circunstancia el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado.

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA

DISEO DE LA MUESTRA: El Auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra. Cuando se llevan a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel de riesgo de control (Base = Conocimiento previo o pequeo examen de partidas del universo).

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA

Es importante para el auditor asegurarse que el universo es: a) APROPIADO al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la prueba. COMPLETO, es decir conocer que los elementos que integran el universo realmente existen

b)

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA La eficiencia de la auditoria puede ESTRATIFICACION: mejorarse si el auditor estratifica el universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. Ej: El auditor interno pretende evaluar atributos relacionados con el cumplimiento de procedimientos para el otorgamiento de crditos. Una base podra ser partir del anlisis de antigedad de saldos, y estratificar la muestra por rangos de antigedad, ya que existe probabilidad de que en cuentas vencidas pudo existir debilidades en el anlisis de solicitudes, recuperacin, registro u otros.

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA TAMAO DE LA MUESTRA: Al determinar el tamao de la muestra el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias.

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA MUESTRA


SELECCIN DE LA MUESTRA: El auditor deber seleccionar partidas para muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. Los mtodos principales de seleccin de muestras son:

- Uso de tablas de nmeros al azar o programas de


computacin. - Seleccin sistemtica.
El nmero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el tamao de la muestra para dar el intervalo de muestreo. Se determina un punto de partida y luego se seleccionan los elementos basados en el intervalo. El punto de partida puede establecerse al tanteo aunque pudiera resultar preferible el uso de tablas o proceso computarizado.

- Seleccin al tanteo.
El auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructurada, sin embargo el auditor evita cualquier parcialidad o previsibilidad consciente.

EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso de una prueba de controles, una tasa de error inesperada alta en la muestra puede llevar a un incremento en el nivel evaluado de riesgo de control. El auditor deber revisar su trabajo antes de comunicar los resultados a los responsables de mando.

UNIVERSO

Totalidad de elementos acerca de los cuales se desea obtener informacin. Cualquier grupo de elementos del universo.

POBLACION

MUESTRA

Conjunto de elementos de una poblacin que se selecciona para examen.

ELEMENTO

Miembro de una poblacin

ATRIBUTO

Cualquier caracterstica que pueden o no poseer los elementos de la poblacin.

Elemento: Cada factura

FACTURAS Ventas del 1 de enero Al 31 de Diciembre De 200x

Muestra: Cliente Concepto Unidades Costo Unitario Importe IVA Total Firmas Etc Aplicar mtodo

Universo Atributos (Medibles)

Poblacin: Facturas de enero a junio

NIVEL DE CONFIANZA
Es la probabilidad de que el valor de la muestra no difiera del verdadero valor de la poblacin, es decir, la estimacin que una muestra indica el verdadero valor de la poblacin y sta se indica en porcentajes (Usual 90% a 95%) Ej: Valor de la Poblacin 100 % Nivel de confianza 95 % Significara que existe 95 de probabilidad entre 100 de que los resultados de la muestra representen las condiciones verdaderas de la poblacin, frente a 5 posibilidades de que las representen.

TASA DE ERROR ESPERADA (TEE) TASA DE ERROR REAL (TER) PRECISION


TEE: Porcentaje de error que el auditor considera que encontrar como resultado de una prueba. TER: Porcentaje de error que el auditor realmente encontr en la muestra. PRECISION: La tolerancia mxima que el auditor va a aceptar que el resultado que se obtenga, en relacin con el que se espera. Es la amplitud (+ - % dado) dentro del cual debe estar comprendida la respuesta verdadera sobre las caractersticas de la poblacin en estudio (Ej:errores), con un nivel de confianza especfico.

EJEMPLO DE PRECISION
El auditor afirma que la tasa de error proyectada en una poblacin dada es de 5% con una precisin de + - 2% Significa que la tasa de error mnima es del 3% y mxima de 7% Ej: El auditor seala una precisin de $1,000.00. Significa que la diferencia variacin mxima que va a tolerar que se desve el valor que obtenga de su prueba en relacin con el valor que tiene realmente la poblacin es de $1,000.00, ya que si es ms de este valor, la cifra ser importante.

MUESTREO POR INTERVALOS


Permite seleccionar los elementos de la poblacin que formarn parte de la muestra, con un intervalo uniforme entre cada uno de ellos. Es decir, se selecciona cada n elemento empezando con un punto de partida aleatorio.
FORMULA:

I = Intervalo N = Total de la poblacin en nmero de elementos n = Nmero de elementos por seleccionar tamao de la muestra.

I=

N n

MUESTREO POR INTERVALOS


Se van a seleccionar 200 elementos de una poblacin de 40,000 N = 40,000 n = 200 I = 40,000/200 I = 200

Se elige un nmero aleatorio entre 1 y 200, por ejemplo 69. Por tanto, cada 200 elementos se deber seleccionar para examen a partir de ese nmero: 69, 269, 469,669,869,1069, etc.

Principales frmulas para determinar tamao de la Muestra


Para tamao de poblacin infinito o desconocido: Para tamao de poblacin finita:

n= Z .

(p)(q) ------2 e

n=

Z2.N.(p)(q) ------------------------e (N-1) + Z (p)(q)


2 2

n = Tamao de la muestra N = Poblacin Z = Nivel de confianza p = Prevalencia esperada del parmetro a evaluar. (Cuando se desconoce, se aplica la opcin ms desfavorable (p=0.5) que hace un mayor tamao de la muestra) q = 1 p (Si p = 0.3, q = 0.7) e = Error tolerable

Tabla de Niveles de Confianza usados en la prctica:


Nivel de Confianza 99.7% 99.0% 98.0% 96.0% 95.45% Z 3.00 2.58 2.33 2.05 2.00

95.0%
90.0% 80.0% 68.27% 50.0%

1.96
1.645 1.28 1.00 0.6745

EJEMPLO:
En una auditoria se tiene que examinar atributos relacionados con el pago de pensiones (solicitudes, autorizaciones, depsito en cuenta, registro contable, etc), sobre un total de 10,000 elementos que forman la poblacin. Despus del anlisis y planeacin muestral, el auditor est dispuesto a aceptar un error tolerable del 2%, prevalencia de 0.3 y asigna un nivel de confianza optimo de 95%. Cuantos elemento formarn la muestra ? Cmo se podran seleccionar los elementos?

n=

(1.96) 10,000 (0.3) (0.7) 2 2 (0.02) (10,000-1) + (1.96) (0.3)(0.7) 8,067.36 3.9996 + 0.806736 8,067.36 4.806636

n=

n=

n = 1,678

Podemos seleccionar los elementos a muestrear por Intervalos 10,000/1,678 = 6 Aprox. Si partimos del elemento 1, luego comenzamos a sumar 6, y as sucesivamente.