SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Filosofa hasta el 31.12.83 soc.de personas __________________________________________________________

G.C. o Adicional

Socio

Socio

Base Devengada

EMPRESA

Primera Categora Base Devengada

SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Filosofa hasta el 31.12.83 Sociedad Annimas __________________________________________________________
G.C. Adicional

Accionista

Accionista

Base Percibida

Tasa Adicional

SOCIEDAD ANONIMA

Primera Categora Base Devengada

SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Filosofa desde 01.01.84 __________________________________________________________
Global Complementario

Socio

Socio

Base Percibida

EMPRESA

Primera Categora Base Devengada

OBJETIVO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES DE UNA SOCIEDAD DE PERSONA

__________________________________________________________ Indicar hasta que monto los retiros tributan. Ejemplo: FUT: 15.000.000 Retiro: 18.000.000 Conclusin: Afecto a Global o Adicional 15.000.000 Retiro en exceso para el ao siguiente 3.000.000 Indicar los crditos disponibles.(10%, S/C,15%,16%, 16,5% y17%)

__________________________________________________________

OBJETIVO DEL FUT EN SOCIEDAD ANNIMA

Slo indicar los crditos disponibles. Ejemplo: FUT 70.000.000 Dividendo: 120.000.000 Conclusin: Con Crdito en Global o Adicional 70.000.000 Sin Crdito en Global Complementario 50.000.000

REGLA DEL F.U.T. Artculo 14 de la Ley de la Renta __________________________________________________________

La cuenta se saca al final. Al cierre del balance. Trmino de giro. Nunca los retiros EFECTIVOS hacen negativo el F.U.T. Retiro de activos: Cuentas por cobrar. Caja. Activo fijo. Los Retiros estn en funcin de la persona y no del % societario

PARTIDAS DEL FUT (Sociedad de personas)

Remanente ejercicio anterior (+/-) Renta liquida imponible (+/-) - Se reponen prdidas (+) - Menos : retiros presuntos (+) Participaciones en Sociedad c/simplificada. (+/-) Participaciones en Sociedad c/completa. (+) Agencias o sucursales de empresas extranjeras (+) (artculo 58 N1) Reinversiones (+)

PARTIDAS DEL FUT (Sociedad de personas)

Rentas Exentas de Primera Categora (+) Rentas Presuntas (+) SUBTOTAL Deducciones: (-) Rentas Presuntas Retiros Presuntos (articulo 21 de la Ley LIR) Retiros Efectivos SALDO DE FUT EJERCICIO: SIGUIENTE (+/-)

TIPOS DE RETIROS

Efectivos En Exceso Presuntos Por uso de bienes que no producen renta

CONCEPTO RETIROS
__________________________________________________________

Retiros en dinero o especie. Rentas remesadas al exterior. Prstamos efecten a que los las sociedades personas de personas o socios naturales

contribuyentes del impuesto Adicional que no sean personas naturales, cuando este ltimo caso el SII determine es un retiro en cubierto de utilidades tributables. (Ley 19.506)

RETIROS EFECTIVOS
__________________________________________________________

(caractersticas)

Tributa el socio que efectivamente retira. Tributa slo si queda cubierto por F.U.T. No toman en consideracin el porcentaje de participacin en la sociedad. Son reinvertibles Art 14 letra c) Se imputan actualizados.

__________________________________________________________

ORDEN EN QUE SE GRAVAN LOS RETIROS

Los retiros se gravan por sus montos efectivos y segn su orden de precedencia. Imputacin: Utilidades Tributables Depreciacin Acelerada FUNT

RETIROS PRESUNTOS

1. 2.

Tributan los socios de la sociedad de personas. Tributan en relacin a su porcentaje de participacin en las utilidades. Tributa cada socio en particular si se identifica en su beneficio el gasto Tributan siempre, no dependen del saldo del Fondo de Utilidades Tributables En la medida de que los socios sean personas jurdicas, el retiro debe encadenado hasta los socios personas naturales (incrementando el FUT) Estos retiros presuntos tienen derecho la crdito de Primera Categora.

3.

4.

5.

6.

RETIROS PRESUNTOS (Gastos Rechazados)

CON RLI + TASA RLI

CON RLI -

REM.FUT +

TASA REM

CON RLI -

REM.FUT -

O. ING.

TASA O.I

CON RLI -

REM.FUT -

SIN O. ING.

TASA VIG. NO DEVOLVIBLE

RETIROS PRESUNTO (Socio es otra sociedad)

1.

No afecta el FUT de la Sociedad (Socia) ya que, se incrementa y disminuye el F.U.T. Se traslada a los Socios persona natural, en proporcin a sus participaciones, si el socio es una S.A. se aplica el impuesto del Artculo 21 de la Ley de la Renta. Corresponde a un 20% (valor neto) en el caso de los vehculos, un 11% (avalo fiscal) en el caso de inmuebles y un 10% (Valor neto) en el caso de otros bienes Muebles

2.

3.

RETIROS POR EL USO DE BIENES

Rebajan el FUT siempre Afectan al Socio beneficiado Inexistencia de FUT, sin crdito

Imputacin a FUT igual a retiros efectivos

Se rebajan antes de los retiros en exceso y retiros efectivos

RETIROS EN EXCESO
1.

Caso que el adquirente es una Persona Natural.

2.

Caso que el adquirente es una Soc. de Personas.

3.

Caso en que el adquierente es una S.A.

RETIRO EN EXCESO
Persona Natural: Asume como retiro efectivo cuando exista FUT suficiente Sociedad de persona: Independiente de su FUT los socios pagan el Global Complementario o Adicional Sociedad Annimas: Independiente de su FUT la apaga el 35% (artculo 21)

REINVERSION
No procede aplicar Impuesto Global Complementario o Adicional las rentas que el empresario individual o socios de sociedades de persona retiren de sus empresas para invertirlas en otras empresas o sociedades que cumplan copulativamente los siguientes requisitos, todos dentro del plazo mximo de 20 das corridos desde la fecha del retiro:
Ser contribuyentes de Primera Categora. Que estn obligados a determinar sus rentas efectivas por medio de contabilidad completa, ya sea acogidas al art. 14 bis o art. 20 de la LIR

REINVERSION
La inversin debe ser:
Aumentos efectivos de capital en una empresa individual. Aporte de capital en el caso de sociedades de persona. En el caso de sociedades annimas, como primer titular, de acciones de pago.

Para efectuar la reinversin no es necesario que el aporte se seale en el contrato social, debiendo solamente registrarse adecuadamente. En el caso de reinversiones en SA, ellas no forman parte del FUT (1.05.98)

REINVERSION
Obligaciones Tributarias
Certificado N15 (Provisorio) y Certificado N16 (Definitivo) Declaracin Jurada N1821 (Empresa receptora) Declaracin Jurada N1822 (Venta de las acciones) Declaracin Jurada (Adicional)
Ley 19.879 (24/06/2003) Reinversiones del 1/01/200 a 23/06/2003

FUT DEVENGADO
Letra A), N1, a), del artculo 14 de la Ley de la Renta Compatibilidad. Porcentaje en la sociedad. Requerimiento de ms de una sociedad. Criterio de devengamineto. Efecto de la prdidas tributarias.

DEPRECIACION ACELERADA
Inciso tercero, del N5 del Artculo 31, permite la aplicacin depreciacin acelerada, solamente para la determinacin del impuesto de Primera Categora. La diferencia entre la depreciacin normal v/s acelerada, no permite postergar los impuestos Global Complementario o Adicional. Vigencia, a contar del Ao Tributario 2002, respecto de los bienes que se acojan al rgimen de depreciacin acelerada desde dicho ao. En otras palabras afecta los bienes que a contar del ao calendario 2001 se aplique depreciacin acelerada.

DEPRECIACION ACELERADA
Renta Lquida Imponible Ut.Bce. 18.000 Menos: Dif. Dep. (14.000) RLI 4.000 FUT Remanente 0 RLI 4.000 Dif. Dep. 14.000 Saldo FUT 18.000 UT. C/C : 4.000 UT. S/C : 14.000

EFECTO EN FUT
Activo Fijo V. Util Ao Dep. Normal 1 1,000,000 2 1,000,000 3 1,000,000 4 1,000,000 5 1,000,000 6 1,000,000 7 1,000,000 8 1,000,000 9 1,000,000 9,000,000 9 aos Dep. Ace. 3,000,000 3,000,000 3,000,000 Diferencia (2,000,000) (2,000,000) (2,000,000) 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 FUT (2,000,000) (4,000,000) (6,000,000) (5,000,000) (4,000,000) (3,000,000) (2,000,000) (1,000,000) 0

REGLAS DEL FUT DE UNA SA

La situacin tributaria del dividendo se define cuando existe remanente. Toda cantidad que se distribuye tributa, salvo que se impute al F.U.N.T. Nunca se hace negativo por distribuciones. Se hace negativo por retiros presuntos (gastos rechazados y bines que no generan renta). No existen dividendos en exceso. Se imputa la Base Imponible y no RLI

PARTIDAS DEL FUT SA

Remanente ejercicio anterior. (+/-)
Reajuste (parcial) (+/-) Menos: (-)
Gastos rechazados desembolsados y provisionados el ao anterior. Distribuciones

Renta Lquida Imponible (+/-)

Se repone prdida (+) Menos: Retiros presuntos (gastos rechazados)

PARTIDAS DEL FUT SA

Participaciones. (+) Contabilidad completa. Contabilidad simplificada. Renta presunta. (flujo efectivo) Reinversiones (+) Rentas exentas de Primera Categora.(+) SUBTOTAL Bienes que no generan Renta (-) Dividendos distribuidos (-) SALDO DE FUT EJERCICIO SIGUIENTE

ARTICULO 21 (PRESTAMOS ACCIONISTAS)

Afecta a las S.A. Prstamos a los accionistas, personas naturales y empresas extranjeras. No se rebaja del Fondo de Utilidades Tributables. No tiene derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora. Caso de las cuentas por cobrar con accionistas.

RETIROS PRESUNTOS QUE DISMINUYEN FUT

No se afectan en Global Complementario o Adicional:
Multas tributarias, municipales. Patentes Mineras Impuesto de Primera Categora. Impuesto nico artculo 21. Impuesto territorial.

ARTICULO 31N 3 LIR

Utilidades Propias Utilidades de Terceros Efecto en la RLI Efecto en FUT Tasa de impuesto a recuperar

UTILIZACION DE LAS PERDIDAS

Limitacin en la utilizacin de las prdidas tributarias. Condiciones (no se puede utilizar la prdida) Cuando ocurre un cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones, o derecho a participar en las utilidades. Adicionalmente, cualquiera de estas tres situaciones: 1.Se modifica el giro doce meses antes o doce meses despus, salvo que mantenga el giro principal. 2.No se cuente con bienes de capital suficientes o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones. 3.Se obtengan solamente ingresos por participaciones como socio o accionista o por reinversiones.

UTILIZACION DE LA PERDIDAS
Cambio de propiedad.
Nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos, acciones o participaciones. (Norma en el tiempo) Limitacin, artculo 100 de la Ley N18.045

Vigencia, del 19 de junio del ao 2001.

CREDITO (Impuesto de Primera Categora)

Aplicacin del crdito. (Ley N 18.293) Global Complementario. (Artculo 56 N3) Adicional. (Artculo 63) Incremento (artculo 54 N1 y 62), el crdito es parte de la base imponible:
Retiro 1.000.000 Incremento 204.819 Base 1.204.819

Exceso de crdito. Prdida tributaria de las sociedades.

INCREMENTO V/S CREDITO

Oficio N1752 (05/08/1997)
Materia: Efectos Tributarios del incremento por concepto de Impuesto de Primera Categora. Pregunta: Reconsideracin de la prohibicin de incrementar los retiros cuando el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable, dentro de la cual se incluye total o parcialmente el Impuesto de Primera Categora. Respuesta: El SII ha sealado que este criterio, se aplicando desde el ao 1993.

FUT NETO
Oficio N4306 (26/11/1999)
Materia: Situacin del impuesto de Primera Categora que se rebaja del FUT Respuesta:
1. Provisionado o no el impuesto de Primera Categora no se rebaja del FUT cuando el tributo ha sido retirado. 2. Diferencia de reajuste que se produce con el Impuesto de Primera Categora, en una renta sin crdito.

FUT NETO (Ejemplo)

Detalle Control UT. Bruta 50,000,000 1,250,000 51,250,000 Impuesto 1ra. Cat. 8,250,000 206,250 8,456,250 Utilidad Neta 41,750,000 1,043,750 42,793,750 Incremento 1ra. Cat. 8,250,000 206,250 8,456,250 Crdito 1ra. Cat. 8,250,000 206,250 8,456,250

Remanente Ej. Anterior Reajuste 2.5% Remanente reajustado Menos: Impuesto Renta Utilidades disponibles Retiros Remanente de FUT

(8,464,500) 42,785,500 (42,785,500) 0

(8,456,250) 0 0 0

(8,250) 42,785,500 (42,785,500) 0

(1,630) 8,454,620 (8,454,620) 0

(1,630) 8,454,620 (8,454,620) 0

FUT NETO
Oficio N2762 (3/06/2003)
Materia: Situacin del Impuesto de Primera Categora que se rebaja del FUT Solicitud: Reconsideracin de las instrucciones impartidas en el Oficio N4306 Consulta: Vigencia del criterio sealado en el Oficio 4.306 (26/11/1999) Respuesta: La vigencia es la misma sealada en la circular N42, de 1995 (Ao 1990)

Ejemplo
RLI AT 2002 Prdida S/Balance (274,000)

Fondo de Utilidades Tributables De ta lle Control Remanente Ej. Anterior 10,000,000 Reajuste 3.1% 310,000 Remanente reajuatado 10,310,000 Menos: Impuesto Renta Utilidades disponibles RLI Remanente de Fut

Utilida de s 10,000,000 310,000 10,310,000

(1,536,000) 8,774,000 (274,000) 8,500,000

(1,536,000) 8,774,000 (274,000) 8,500,000

Ejemplo
RLI AT 2002 Prdida S/Balance (274,000)

Fondo de Utilidades Tributables Detalle Control Remanente Ej. Anterior Reajuste 3.1% Remanente reajuatado Menos: Impuesto Renta Utilidades disponibles RLI Remanete de Fut 10,000,000 310,000 10,310,000 (1,536,000) 8,774,000 (274,000) 8,500,000

Utilidad Neta 8,500,000 263,500 8,763,500

Impuesto 1ra. Cat. 1,500,000 46,500 1,546,500 (1,536,000) 10,500 10,500

8,763,500 (274,000) 8,489,500

RESPUESTA SII
Contribuyente
Ut.C/C $8.489.500 y Ut.S/C $10.500 La sociedad solamente desarroll actividades en un solo ejercicio, la cual pag impuesto, por tal situacin no tiene utilidades que no han pagado impuesto.

SII:
El SII: El crdito es $8.500.000*0.17647=1.500.000 Recuperacin sobre la prdida de 274.000

EJEMPLO
Detalle Remanenete Reajuste 2,5% Total Total $ 996,180 24,905 1,021,085 Ao 2003 Neto Impuesto 495,208 500,972 12,380 12,524 507,588 513,496 (501) (513,496) 12,780,755 (200,000) 507,087 (507,087) 0 0 12,580,755 2,617,745 Ao 2004 Neto Impuesto Inc. 1ra. Cat. 97,855 2,446 100,302 (99) 2,617,745 0 2,717,948 (1,912,158) (805,790) 0 Credito 1ra. Cat. 97,855 2,446 100,302 (99) 2,617,745 (34,000) 2,683,948 (2,683,948) 0

Impuesto (513,997) RLI 15,398,500 Gasto Rechaza (200,000) Subtotal 15,705,587 Ajuste Incremento Retiro (15,000,000) Saldo 705,587

2,617,745 (1,912,158) 705,587

0 (12,580,755) 0 0

CREDITO V/S INCREMENTO (Gastos rechazados)

Utilidad balance $ 80 Gasto rechazado $ 20 RLI $ 100 y Retiro $ 75 Impuesto de Primera Categora 17 Incremento $ 5 (Gasto rechazado 4.096 y retiro 0.904) Conclusin:
Retiro + Gasto Rechazado + Incremento = RLI Impuesto renta a imputar ao siguiente $ 5

EFECTO EN FUT Contribuciones

Oficio N4518 (12/09/2003)
Materia: Situacin tributaria del impuesto territorial frente al registro de FUT. Antecedente: El SII mediante Oficio N4306, estableci que el impuesto de Primera Categora, deba registrarse en una columna separada, imponiendo la teora del FUT NETO

Contribuciones
El Oficio N4306, no contempla el efecto en el FUT NETO de las contribuciones, siendo la metera de consulta en el Oficio N4518

Alternativas propuestas por el Contribuyente

Aternativa N1 Se Agrega: Gastos Automvil Contribuciones RLI Impuesto 16% Contribuciones Pago 14,000,000 2,000,000 4,000,000 20,000,000 3,200,000 (3,200,000) 0

Alternativas propuestas por el Contribuyente

FUT

Alternativa N1
Detalle Control 20,000,000 (4,000,000) (2,000,000) 14,000,000
3,200,000 152,381 380,952 2,666,667 3,200,000

RLI Menos Contribuciones Gastos Automvil Saldo FUT

Impuesto Determinado Impuesto en Global Contribuciones (exceso) Gasto automvil Saldo FUT Total

FUT NETO 16,800,000

Impuesto 3,200,000

(800,000) (3,200,000) (2,000,000) 14,000,000 0

Alternativas propuestas por el Contribuyente

Alternativa N2
Utilidad Bce. Se Agrega: Gastos Automvil Contribuciones Provisin impuesto RLI Impuesto 16% Contribuciones Pago 14,000,000 2,800,000 1,500,000 1,700,000 20,000,000 3,200,000 (1,500,000) 1,700,000

Alternativas propuestas por el Contribuyente

FUT

Alternativa N2
Detalle Control 20,000,000 (1,500,000) (2,800,000) 15,700,000
3,200,000 0 533,333 2,666,667 3,200,000

RLI Menos Contribuciones Gastos Automvil Saldo FUT

Impuesto Determinado Impuesto en Global Contribuciones (exceso) Gasto automvil Saldo FUT Total

FUT NETO 16,800,000

Impuesto 3,200,000 (1,500,000)

(2,800,000) 14,000,000

1,700,000

 Alternativa N1
FUT Deta e
LI eno Cont bu one Ga to uto v a do FUT I pue to Dete nado I pue to en G oba Cont bu one Ga to auto v a do FUT Tota

Respuesta SII
Cont o
20,000,000 4,000,000 2,000,000 14,000,000 3,200,000 761,904 380,952 2,057,141 3,199,997

FUT N TO I pue to
16,800,000 4,000,000 2,000,000 10,800,000 3,200,000

3,200,000

Respuesta SII
FUT

Alternativa N2
Detalle Control 20,000,000 (1,500,000) (2,800,000) 15,700,000
3,200,000 285,714 533,333 2,380,950 3,199,997

RLI Menos Contribuciones Gastos Automvil Saldo FUT

Impuesto Determinado Impuesto en Global Contribuciones Gasto automvil Saldo FUT Total

FUT NETO 16,800,000 (1,500,000) (2,800,000) 12,500,000

Impuesto 3,200,000

3,200,000

OFICIO N 299 de 20.01.2004 (contribuciones)

Materia: Imputacin del impuesto de Primera Categora cubierto por contribuciones. Respuesta SII: Se debe imputar la totalidad del impuesto; sea ste compensado por contribuciones.

EJEMPLO
FUT Detalle RLI Menos Contribuciones Gastos Automvil Saldo FUT Impuesto Renta Saldo de FUT Control 20,000,000 (1,500,000) (2,800,000) 15,700,000 (3,200,000) 12,500,000 FUT NETO 16,800,000 (1,500,000) (2,800,000) 12,500,000 Impuesto 3,200,000

3,200,000 (3,200,000) 12,500,000 0

FUT (Declaraciones Juradas)

Declaraciones Juradas:
Sociedades de persona:
Retiros F-1886 Gastos rechazados directos F-1893 Gastos rechazados indirectos F-1813 Reinversiones F-1821

Sociedades annimas:
Dividendos distribuidos F-1884 Reinversiones F-1821 y F-1822