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1 - Champ d'application de cette Norme

ISA 705 MODIFICATIONS APPORTEES A L OPINION FORMULEE DANS LE RAPPORT DE L'AUDITEUR INDEPENDANT

Cette Norme ISA traite des obligations de l'auditeur d'mettre un rapport appropri dans les situations o, en fondant son opinion 4/7/12

lorsqu'il n'est pas en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris pour conclure que les tats financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives.

4 Dfinition

Diffus (ou non circonscrit) : expression utilise, dans le contexte d'anomalies, pour dcrire les incidences sur les tats financiers des anomalies ou les incidences possibles sur ceux-ci des anomalies, s'il en existe, qui ne sont pas dtectes en raison de l'impossibilit de recueillir des lments probants suffisants et appropris.

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Les incidences diffuses sur les tats financiers sont celles qui, selon le jugement de l'auditeur :

ne sont pas circonscrites des lments, comptes ou rubriques spcifiques des tats financiers; reprsentent ou peuvent reprsenter, si elles sont circonscrites des lments, comptes ou rubriques spcifiques, une proportion importante des tats financiers; ou au regard des informations fournies, sont fondamentales pour la comprhension de l'utilisateur des tats financiers.

Opinion modifie: Opinion avec rserve, opinion dfavorable ou impossibilit d'exprimer une opinion.
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5 - Diligences requises

Situations qui requirent une opinion modifie

L'auditeur doit modifier l'opinion formule dans son rapport d'audit :

lorsqu'il conclut que, sur la base des lments probants recueillis, les tats financiers pris dans leur ensemble ne sont pas exempts d'anomalies significatives ; ou

lorsqu'il n'est pas en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris pour conclure que les tats financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives. 4/7/12

Dtermination du type d'opinion modifie

Opinion avec rserve

L'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve : lorsqu'il conclut, aprs avoir recueilli des lments suffisants et appropris, que les anomalies, prises individuellement ou en cumul, sont significatives mais non diffuses, au regard des tats financiers ; ou lorsqu'il n'est pas en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris sur lesquels fonder son opinion, mais conclut que les incidences possibles sur les tats financiers d'anomalies non dtectes, le cas chant, pourraient tre significatives mais non diffuses.

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Opinion dfavorable

L'auditeur doit exprimer une opinion dfavorable lorsqu'il conclut, aprs avoir recueilli des lments probants suffisants et appropris, que des anomalies, prises individuellement ou en cumul, sont la fois significatives et diffuses dans les tats financiers.

Impossibilit d'exprimer une opinion

L'auditeur doit formuler une impossibilit d'exprimer une opinion lorsqu'il n'est pas en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris sur lesquels fonder son opinion, et qu'il conclut que les incidences possibles sur les tats financiers d'anomalies non dtectes, s'il en existe, pourraient tre la fois significatives 4/7/12 et diffuses.

L'auditeur

doit formuler une impossibilit d'exprimer une opinion lorsque, dans des situations extrmement rares et malgr le fait d'avoir recueilli des lments probants suffisants et appropris sur chacune des incertitudes individuelles, il conclut qu'il n'est pas possible de fonder une opinion sur les tats financiers en raison de l'interaction possible de ces incertitudes et de leur incidence cumule possible sur les tats financiers.

limitation de l'tendue des travaux d'audit impose par la direction aprs que l'auditeur ait accept la mission
Si,

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aprs avoir accept la mission, l'auditeur se rend compte que la direction a impos une limitation de l'tendue de ses travaux

il doit demander la direction de lever cette limitation. Si la direction refuse de lever la limitation, l'auditeur doit en informer les personnes constituant le gouvernement d'entreprise et dterminer s'il est possible de mettre en uvre des procdures alternatives pour recueillir des lments probants suffisants et appropris. Si l'auditeur n'est pas en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris, il doit en dterminer les implications de la manire suivante :

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s'il conclut que les incidences ventuelles sur les tats financiers danomalies non dtectes, s'il en existe, pourraient tre significatives mais non diffuses, l'auditeur

s'il conclut que les incidences ventuelles sur les tats financiers danomalies non dtectes, s'il en existe, pourraient tre la fois significatives et diffuses de telle sorte qu'une opinion avec rserve ne conviendrait pas pour communiquer la gravit de la situation, l'auditeur doit :

soit ,se dmettre de la mission d'audit, lorsque cela est dans les faits ralisable ou possible au terme de la loi ou de la rglementation applicable ; ou soit, s'il n'est dans les faits pas ralisable ou possible de se dmettre de la mission avant l'mission du rapport d'audit, formuler une impossibilit d'exprimer une opinion sur les tats financiers.

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Si

lauditeur se dmet de la mission, il doit, avant de se dmettre, informer les personnes constituant le gouvernement d'entreprise de tout problme identifi au cours de l'audit qui aurait donn lieu une modification de lopinion.

Forme et contenu du rapport de l'auditeur lorsqu'une modification est apporte l'opinion.

Paragraphe de justification de l'opinion modifie Lorsque l'auditeur modifie l'opinion sur les tats financiers, il doit, outre les points particuliers exigs par la Norme ISA 700, 4/7/12 inclure dans son rapport un paragraphe

Types d'opinions modifies Le tableau ci-aprs illustre la faon dont le jugement de l'auditeur portant sur la nature du problme conduisant la modification, ainsi que sur le caractre diffus de ses incidences ou possibles incidences sur les tats financiers, affecte le type de paragraphe d'opinion exprime. Jugement de l'auditeur sur les incidences ou les incidences possibles diffuses dans les tats
Nature du problme conduisant la modification
financiers

Significatif mais non diffus

Significatif et diffus

Les tats financiers sont errons de manire significative Incapacit de recueillir des lments probants suffisants et appropris 4/7/12

Opinion avec rserve Opinion avec rserve

Opinion dfavorable Impossibilit d'exprimer une opinion

Nature des anomalies significatives

La Norme ISA 700 requiert de l'auditeur, pour fonder son opinion sur les tats financiers, de dterminer si une assurance raisonnable a t obtenue quant savoir si les tats financiers pris dans leur ensemble sont exempts d'anomalies significatives 4. Pour y procder, l'auditeur tient compte de son valuation des anomalies non corriges, s'il en existe, sur les tats financiers conformment la Norme ISA 450 (valuation des anomalies releves au cours de l audit . La Norme ISA 450 dfinit une anomalie comme reprsentant un cart entre le montant, le classement, ou la prsentation d'un lment prsent dans les tats financiers, ou l'information fournie, et le montant, le classement, la prsentation ou l'information fournie, exigs pour ce mme lment selon le rfrentiel comptable applicable. En consquence, une anomalie significative dans les tats financiers peut tre en rapport avec : le caractre appropri des mthodes comptables

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Exemples de rapports de l'auditeur avec des modifications apportes l'opinion


Exemple 1 : Les faits sur lesquels repose cet exemple sont les suivants : Audit d'un jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis par la direction de l'entit conformment aux Normes Internationales d'Information Financire.
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Les termes de la mission d'audit

Justification de l'opinion avec rserve

Les stocks dtenus par l'entit sont ports au bilan pour un montant de xxx. La direction n'a pas valoris ces stocks au plus bas du prix de revient ou de leur valeur nette de ralisation mais a seulement retenu le prix de revient, ce qui n'est pas conforme aux Normes Internationales d'Information Financire. Les documents comptables de l'entit font ressortir que si la direction avait valoris les stocks au plus bas du prix de revient ou de leur valeur nette de ralisation, un montant de xxx aurait t ncessaire pour rduire ceux-ci 4/7/12 cette dernire valeur. En consquence, le

Exemple 2 : Les faits sur lesquels repose cet exemple sont les suivants : Audit d'un jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis par la direction de l'entit conformment aux Normes Internationales d'Information Financire. Les termes de la mission d'audit reprennent la description de la responsabilit de la direction pour les tats financiers donne dans la Norme ISA 210. L'auditeur n'a pas t en mesure de recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant un investissement dans une socit affilie trangre. Les incidences possibles de l'incapacit recueillir des lments probants suffisants et appropris sont considres comme significatives mais non diffuses dans les tats financiers.
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Justification de l'opinion avec rserve

La participation de la socit ABC dans la socit associe trangre XYZ acquise au cours de l'exercice et comptabilise selon la mthode de mise en quivalence, est porte au bilan du 31 dcembre 20X1 pour un montant de xxx. La part dans le rsultat net de cette socit revenant la socit ABC est inclus dans le compte de rsultat de l'exercice de cette dernire.

Nous n'avons pas t en mesure de recueillir des lments probants 4/7/12 suffisants et appropris pour justifier

Exemple 3 : Les faits sur lesquels repose cet exemple sont les suivants : Audit d'un jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis par la direction de l'entit conformment aux Normes Internationales 4/7/12 d'Information Financire.

Justification de l'impossibilit d'exprimer une opinion

L'investissement de la socit dans la socit en participation XYZ (Pays X) est port au bilan de la socit pour un montant de xxx, ce qui reprsente plus de 90% de son actif net au 31 dcembre 20X1. Il ne nous a pas t permis d'accder la direction et aux auditeurs de la socit XYZ, y compris leur documentation d'audit. Par voie de consquence, nous n'avons pas t en mesure de dterminer si des ajustements s'avraient ncessaires au 4/7/12

Exemple 4 : Les faits sur lesquels repose cet exemple sont les suivants : Audit d'un jeu complet d'tats financiers caractre gnral tablis par la direction de l'entit conformment aux Normes Internationales d'Information Financire. Les termes de la mission d'audit reprennent la description
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Justification de l'impossibilit d'exprimer une opinion

Notre nomination en tant qu'auditeurs de la socit tant intervenue aprs le 31 dcembre 20X1, nous n'avons pas procd 4/7/12 l'observation du comptage