PIS/PASEP

COFINS

PIS/PASEP/COFINS
PIS/PASEP

Contribuio para o Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico

COFINS

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Finalidades: Custeio do Seguro Desemprego e financiamento BNDES (PIS/Pasep) Custeio do Seguridade Social (COFINS) Competncia: Unio Federal

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Fundamento constitucional:
COFINS

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) receita ou faturamento; c) o lucro;

(...)

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Fundamento constitucional:
PIS
Art. 239. A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social , criado pela LC 7/70, e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado pela LC 8/70, passa a partir da promulgao desta Constituio, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o 3, deste artigo. (...) recepo integral pela Carta de 88

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PIS: LC 7/70, Lei 9.715/98, Lei 10.637/02;
COFINS: LC 70/91, Lei 9.718/98, Lei 10.833/03;

Regimes de apurao do IRPJ:

- lucro real - lucro presumido (podem optar as que no ano-calendrio anterior auferiram receitas totais de at 48 milhes de reais ou 4 milhes por ms, caso no existam h um ano) - lucro arbitrado

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Empresas em Geral Faturamento mensal Entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica independentemente de sua denominao ou classificao contbil

Hipteses de Incidncia

Entidades sem fins lucrativos Folha de Salrios (hiptese exclusiva para o PIS/Pasep)

Importao Importao de bens e/ou de servios do exterior

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Em 27.11.1998, foi editada a Lei 9718/98, a qual determinou:
Contribuio PIS Base de clculo Receitas = Faturamento Alquota 0,65%

+
Demais receitas COFINS A mesma do PIS 3%

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O Supremo Tribunal Federal em 09.11.2005, julgou inconstitucional a ampliao da base de clculo determinada na Lei 9718/98. Alegou-se as seguintes teses jurdicas: A majorao da base de clculo da Contribuio para o PIS e da COFINS em funo da ampliao do conceito de faturamento (1 do art. 3); e O aumento da alquota da COFINS de 2% para 3% (art. 8). Entretanto, apenas o 1 item foi julgado inconstitucional EC 20/98.

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Diante deste cenrio, a Lei n 9.718/98 foi declarada como Lei natimorta. Os outros artigos continuaram vigentes(aplicabilidade para os setores sujeitos sistemtica cumulativa).
Pessoa Jurdica com o Imposto de Renda apurado pelo Lucro Presumido;

Optantes do Simples;
Pessoas jurdicas imunes; rgos pblicos/Autarquias/Fundaes; Sociedades Cooperativas; Instituies Financeiras. PIS- incidente sobre totalidade das receitas- 0,65% COFINS- incidente sobre totalidade das receitas- 3%

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Lei 10.637/02 e Lei 10.833/03 Introduz a sistemtica no-cumulativa

PIS

COFINS

totalidade das receitas totalidade das receitas

1,65% 7,6%

SISTEMTICA NO CUMULATIVA
fundamento no artigo 195, 9 (alquotas e bases de clculo diferenciadas) e 12 (setores de atividades econmicas), da CF/88; 2 critrios para enquadramento: (i) SUBETIVO (contribuintes); e (ii) OBJETIVO (receitas); Isonomia (art. 150, II, da CF/88);

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Conforme a legislao citada no slide anterior, ambas Contribuies permitem o abatimento dos seguintes crditos: vendas canceladas e descontos incondicionais; vendas de ativo imobilizado;

reverso de provises e recuperao de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas;
bens para revenda (ST); sadas de produtos com iseno das contribuies ou alquota zero;

transferncia onerosa de crditos de ICMS a outros contribuintes;

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bens e servios utilizados como insumo, inclusive combustvel/lubrificante; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na atividade da empresa; energia eltrica consumida no estabelecimento. A Emenda Constitucional 42/03 estabelece que a Lei definir os setores de atividade aos quais a no-cumulatividade ser aplicada.

PIS/PASEP/COFINS- Regra matriz de incidncia

aspecto material: faturar/auferir receita aspecto temporal: mensal (vencimento no ms subsequente) aspecto espacial: todo territrio nacional aspecto pessoal: Sujeito Ativo: Unio Federal Sujeito Passivo: Pessoa Jurdica que aufere receita/ faturamento

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aspecto quantitativo:

Sistemtica
Pis-cumulativo
Cofins-cumulativo Pis- no-cumulativo Cofins- no-cumulativo

Alquota

Base de clculo

0,65%
3% 1,65% 7,6%

Faturamento/receita
Faturamento/receita Faturamento/receita Faturamento/receita

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FORMAS DE TRIBUTAO
O contribuinte calcula o valor devido de acordo com suas receitas auferidas no ms, sem a possibilidade de descontar crditos sobre os insumos e as despesas incorridas no perodo de apurao

REGIME CUMULATIVO

REGIME NOCUMULATIVO

O contribuinte calcula o valor devido com base nas suas receitas mensais (dbitos), descontando os valores incorridos com insumos ou despesas no mesmo perodo (crditos), de modo a tributar somente o valor agregado ao produto ou servio comercializado

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FORMAS DE TRIBUTAO
REGIME MONOFSICO
Tributao em uma nica fase (monofsico) sem direito a crdito na etapa seguinte. As prximas etapas da cadeia produtiva no esto sujeitas ao PIS/Pasep e COFINS, uma vez que as contribuies j foram recolhidas antecipadamente. No h alterao alguma na base de clculo da operao. Ex.: Indstrias farmacuticas, cosmticos, higiene pessoal, combustveis e o setor automotivo, Fabricantes e importadores de veculos, partes, Peas e acessrios, inclusive importadores E equiparados a industrial.

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FORMAS DE TRIBUTAO
O contribuinte da primeira etapa da cadeia Antecipa a ocorrncia do fato gerador relativo s prximas etapas, recolhendo as contribuies que sero devidas, com base em uma projeo feita pelo legislador. No h direito a crdito na etapa seguinte
Caso o fato gerador no ocorra na etapa posterior, assegurado ao contribuinte a restituio do tributo recolhido Ex.: Indstria de cigarros e de bebidas, fabricantes e importadores de motocicletas e semeadores e adubadores

REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

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CONTRIBUINTES
Pessoas jurdicas tributadas pelo IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado Pessoas jurdicas imunes a impostos

Regime Cumulativo

rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei

Sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo, sem prejuzo das dedues permitidas pela lei

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FATO GERADOR
Receitas decorrentes das operaes de venda de lcool para fins carburantes, sujeitas substituio tributria da COFINS Receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes Receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens

Regime Cumulativo

Receitas submetidas ao regime especial de tributao do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE)

Receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003

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FATO GERADOR
Receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros Receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, tele-cobrana e de tele-atendimento em geral

Regime Cumulativo
Receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos

Receitas decorrentes de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas e clnicas de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue

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ALQUOTAS
COFINS 3% REGIME CUMULATIVO PIS 0,65%

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CONTRIBUINTES
Pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real, trimestral ou anual

Regime No Cumulativo

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FATO GERADOR

Regime No Cumulativo
Faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica independentemente de sua denominao ou classificao contbil

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Sistema legal de abatimento de crditos

o direito ao crdito se restringe ao disposto nas Leis aplicveis. constituio federal (artigo 195, 12)

Crditos

No-cumulatividade
(EC n. 42/03)

Sistema de crditos
(Leis)

Apenas geram direito a crdito os bens e servios adquiridos de PJ.

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ALQUOTAS

COFINS 7,6% REGIME NO-CUMULATIVO

PIS 1,65%

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EXCLUSES DA BASE DE CLCULO
1. 2. 3. Receitas decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeita alquota zero; Receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; Receitas auferidas pela pessoa jurdica vendedora, na condio de substituta tributria ; Receita decorrente da venda de lcool para fins carburantes; Vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos; Reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas;

4. 5. 6.

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EXCLUSES DA BASE DE CLCULO
7. 8. 9. Resultado positivo de equivalncia patrimonial; IPI destacado nas notas fiscais de venda (quando inclusos na receita bruta) e o ICMS cobrado pelo vendedor na condio de substituto tributrio; Subveno para Investimento - Receitas decorrentes dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;

10. Receitas de exportao de mercadoria ou de servios prestados para o exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;

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EXCLUSES DA BASE DE CLCULO
12. Receita do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; 13. Receitas dos transporte internacional de cargas ou passageiros; 14. Receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros;

15. Receitas do frete de mercadorias importadas entre o Brasil e o exterior pelas embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);
16. Receita decorrente da venda de aparas (artigo 48, da Lei n. 11.196/05);

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CONTRIBUINTE
Indstrias Farmacuticas, cosmtico, higiene pessoal

NO CUMULATIVO
Fabricantes e importadores de veculos, partes, peas e acessrios, inclusive importadores equiparados e industrial

Alquotas Diferenciadas

Combustveis e setor Automotivo

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ALQUOTAS
NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Farmacutica NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Perfumaria e Higiene Pessoal PIS 2,1%

PIS 2,2%

COFINS 9,9%

COFINS 10,3%

COFINS 16,65%

NO-CUMULATIVO Alquotas diferenciadas Bebidas

Aps a vigncia da Lei n 11.727/08

PIS 3,5%

PIS/PASEP/COFINS CASO PRTICO

possvel deduzir crditos de despesas com fretes de transporte de mercadorias entre estabelecimentos do vendedor (contribuinte) das bases de clculo das contribuies?

PIS/PASEP/COFINS - FRETES

Fundamentos legais:
(i) art. 3, II, 3, da Lei n 10.637/02:
Art. 3. Do valor apurado na forma do art. 2, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: (...)

II bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2, da Lei n 10.485/02, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04, da TIPI (...)

PIS/PASEP/COFINS - FRETES
3. O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente , em relao: I aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;

II aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas;
III aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto nesta lei.

PIS/PASEP/COFINS - FRETES
(i) art. 3, II, 3, da Lei n 10.833/03:
Art. 3. Do valor apurado na forma do art. 2, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: (...) II bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2, da Lei n 10.485/02, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04, da TIPI (...)

PIS/PASEP/COFINS - FRETES
IX armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. 3. O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente , em relao: I aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; II aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; III aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto nesta lei.

PIS/PASEP/COFINS FRETES - PRECEDENTE

Recentemente foi julgado o Resp 1.147.902, em sentido desfavorvel aos , contribuintes, dado que a 2 Turma do STJ, entendeu: (i) que a lei somente prev o crdito de fretes de venda; e (ii) que insumos so apenas os elementos imprescindveis para a prestao do servio ou produo da mercadoria (art. 3, II, trata de insumo).