Apurao do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro real

De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, o conceito de Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela prpria legislao do Imposto de Renda. O lucro real apurado em um livro fiscal, denominado Livro de Apurao do lucro Real (LALUR)

Adies - So valores que, pela legislao do IR sero obrigatoriamente adicionados ao lucro lquido contbil para o clculo do Lucro Real que a base do Imposto de Renda. Normalmente so despesas que a empresa contabilizou e no so dedutveis do IR, como por exemplo Despesas com PCLD, Muitas ficais, Brindes, etc.

Excluses So as despesas que no foram contabilizadas e, que pela legislao do IR so dedutveis. Exemplo: depreciao acelerada incentivada. As receitas que foram computadas, mas que no so tributadas pelo imposto de renda. Exemplo: Receita com desapropriaes, receita com participaes em outras empresas.

Compensaes - A legislao ainda permite que o contribuinte de forma facultativa venha a compensar os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores, com o lucro real do perodo em curso. Tal compensao est limitada a 30% do lucro lquido aps as adies e excluses, mas antes das compensaes, e desde que a pessoa jurdica mantenha o controle de tais prejuzos na parte B do livro fiscal denominado de Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR.

Exemplo LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS PROPAGANDA DESPESA C/ PCLD MULTAS FISCAIS OUTRAS DESPESAS + RECEITA COM DESAPROP. RESULTADO ANTES DA CSLL/ IR

1.000
(200) (50) (150) (250) 500 850

LALUR:
RES. ANTES CSLL/IR 850

RESULTADO ANTES DA CSLL E IR: 850

ADIES: DESP C/ PCLD + 50 MULTAIS FISCAIS + 250 EXCLUSES:

REC. C/ DESAPRO. 500

CSLL E IR: 455 X 9% = 40,95 455 X 15% = 68,25 TOTAL 109,20

COMPENSAO: PREJUZOS FISC. - 195 LUCRO REAL: 455

LUCRO BRUTO 1.000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS PROPAGANDA (200) DESPESA C/ PCLD (50) MULTAS FISCAIS (150) OUTRAS DESPESAS (250) + RECEITA COM DESAPROP. 500 RESULTADO ANTES DA CSLL/ IR 850 (-) CSLL E IR (109,20) RESULTADO DEPOIS DA CSLL/IR 740,80

Aps apurado o Resultado do Exerccio e calculado as provises para Contribuio Social e para pagamento do Imposto de Renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; caso sejam previstas no estatuto das empresas. Essas participaes funcionam como um prmio, retirado do lucro das empresas.

So ttulos de crdito, emitidos por Sociedades Annimas, que conferem a seus titulares direitos de crditos junto a elas, nas condies constantes das escrituras de emisso ou dos certificados. Normalmente rendem juros e correo monetria e participao nos lucros. So garantidas pelo Ativo da empresa emissora e asseguram preferncia no resgate sobre os demais ttulos da empresa.

so ttulos negociveis sem valor nominal e estranhos ao capital social que podem ser criados pela Sociedade por Aes, em qualquer tempo. Esses ttulos podem ser negociados pela empresa ou cedidos gratuitamente a empregados, clientes etc., de acordo com a vontade da empresa. O nico Direito que o detentor desses ttulos tem a participao nos lucros, que no poder ser superior a um dcimo do lucro apurado.

Com base no Resultado do Exerccio de uma empresa X, aps a Proviso para o Imposto de Renda ,no valor de R$ 414.205, calculamos as seguintes participaes: Debntures (10%); Empregados, 10%; Administradores, 10%, Partes Beneficirias, 10%; e contribuies para Instituies, 10%.

Resultado do Exerccio antes da Proviso p/ IR - Prejuzos Acumulados (Contbil) - Proviso para o IR = Base de Clculo para Debntures - Participao Debntures (10%) = Base de Clculo para partic. de empregados - Participao Empregados (10%) = Base de Clculo p/ partic. administradores - Participao administradores (10%) = Base de Clculo para partes beneficirias - Partes beneficirias (10%) = Base de Clculo para contribuies - Participaes p/ contribuies (10%) Total das participaes

543.700 ______ (129.495) 414.205 (41.420) 372.785 (37.278) 335.507 (33.550) 301.951 (30.195) 271.762 ( 27.176) 169.619

A legislao tributria estabelece um percentual de lucro sobre as receitas das empresas autorizadas a apurar o lucro por esse sistema. Dependendo do tipo de empresa os percentuais de lucro podem de ser de 8%, 16%, 32% etc. As alquotas para a CSLL e IR so as mesmas praticadas no lucro real.

Receitas de Servios 100.000 Receitas Financeiras 20.000 Custos de Servios 40.000 Despesas Operacionais 30.000 Lucro presumido para receitas de servios: 32% Lucro para receitas financeiras: 100% CSLL 9% IR 15%

Clculo da CSLL E IR:

RECEITAS

LUCRO PRESUMIDO 32% = 32.000 100% = 20.000 52.000

CSLL IR 9% 15% 2.880 4.800 1.800 3.000 4.680 7.800

100.000 20.000 TOTAL

Receitas total 100.000 (-) Custos de servios (40.000) Lucro Bruto 60.000 (-) Despesas Operacionais (30.000) + Receitas financeiras 20.000 Lucro Operacional 50.000 (-) CSLL/IR (12.480) Resultado aps o IR/CSLL 37.520