Cours de Comptabilit Gnrale : Section 5.

Les Amortissements

Les Amortissements

Notions gnrales Terminologie Les systmes d`amortissement Plan d`amortissement Comptabilisation des amortissements Inscription des amortissements au bilan Cessions des immobilisations amortissables
Pr. EL Arif Fatima Zahra

1. Notions gnrales
1.

Dfinitions et gnralits
Les diffrents lments du patrimoine de l`entreprise notament les immobilisations peuvent subir des depreciations qui constituent une charge pour l`entreprise. Selon que ces depreciations ont ou non un caractre irrversible, elles sont constates sous forme d`amortissement (ou de provision). L`amortissement est donc la correction pratique en comptabilit et constate sous forme de perte de valeurs. Selon le Plan Comptable Gnral, l`amortissement est la constatation comptable de l`amoindrissement de la valeur d`un lment d`actif resultant de l`usage, du temps, de changement technique ou de toute autre cause dont les consquences sont irrversibles. En raison des difficults de mesure de cet amoindrissement, L`amortissement consiste dans l`talement, sur une dure probable de vie de la valeur des biens normalement amortissables. Cet talement prend la forme d`un plan d`amortissement , il peut etre calcul selon diverses modalits.
Pr. EL Arif Fatima Zahra

Remarques :

Les sommes provenant des amortissements permetteront le moment venu de renouveler les immobilisations rendues inulitisables par l`usage ou par le temps..
Les amortissements sont reglements par la loi fiscale pour leur calcul et pour leur dure.

La comptabilisation des amortissements est une obligation ncessaire, tant pour prsenter une image fidle que pour respecter les textes fiscaux et juridiques. L`amortissement se calcule sur la valeur d`acquisition Hors taxe

2. Rle de l`amortissement
Du point de vue juridique, conomique et financier, l`amortissement rpond pour l`entreprise divers objectifs : En constatant la dprciation, l`amortissement permet de corriger la valeur des immobilisations et de les faire figurer au bilan pour leur valeur vnale (juridique). L`amortissement permet de rpartir le cout d`une immobilisation sur sa dure probable d`utilisation, donc de rpartir une charge sur une certaine priode. Il permet d`assurer le renouvellement des immobilisations, rendues inutilisables, grace l`encaisse liquide qu`il permet de maintenir au sein de l`entreprise.

3. Terminologie
En matire d`amortissement, certains termes sont d`usage courants. Ces termes sont :
Valeur Taux

d`origine (V.O): C`est la valeur d`entre du bien amortissable.

d`amortissement: C`est le taux qui, appliqu la valeur d`origine, dtermine le montant de l`amortissement. Il correspond au rapport : 100/ Nombre d`annes d`utilisation.
Annuit

d`amortissement : C`est le montant de la dprciation constat annuellement en fin d`exercice.

Amortissements Valeur

cumuls : C`est le total des amortissements pratiqus sur un bien depuis son entre. nette d`amortissement (V.N.A) ou valeur residuelle : C`est la diffrence, une date donne, entre la valeur d`entre et le total des amortissements pratiqus jusqu` cette date (V.N.A = V.O Amortissements cumuls)
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4. Les systmes d`amortissement

Il existe deux principales mthodes de calcul des amortissements : 1. L`amortissement constant : Ce type d`amortissement rpartit de manire gale les dprciations sur la dure de vie du bien. Le montant de l`amortissement est dtermin:
Soit

en divisant la valeur d`origine (V.O) par la dure probable d`utilisation (D). Amortissement = V.O/D.
Soit

en multipliant la valeur d`origine par un taux calcul comme suit: Taux= 100/D. Amortissement = V.O*Taux.
Exemple : Soit un bien acquis pour 240 000 DH et ayant une dure probable d`utilisation de 5 ans. Amortissement = 240 000/5= 48 000 DH Ou, Taux = 100/5 = 20% Et, amortissement = 240 000 *20 /100 = 48 000 DH
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4. Les systmes d`amortissement

2. L`amortissement dgressif

Dans ce systme, l`amortissement est important au dbut et de plus en plus faible la fin. L`annuit d`amortissement est obtenue en appliquant un taux fixe la valeur d`origine pour la premire et la valeur nette d`amortissement pour les autres.
Le taux d`amortissement est gale au produit du taux linaire par un coefficient qui varie suivant la dure de vie du bien :
1,5 2 3

pour les biens ayant une dure d`utilisation de 3 4 ans

pour les biens ayant une dure d`utilisation de 5 et 6 ans.

pour les biens ayant une dure d`utilisation suprieure 6 ans.

Exemple :
Pour Taux Et

une dure de 5 ans : constant = 100/5 = 20%

Pr. EL Arif Fatima Zahra

Taux dgressif = 20*2 = 40%

Exercice 1: calcul des taux d`amortissement

Calculez le taux d`amortissement constant et degressif des immobilisations dont les dures sont les suivantes : 20 ans 10 ans 6 ans et 8mois 5ans 3 ans

Pr. EL Arif Fatima Zahra

4. Plan d`amortissement
Il se prsente sous la forme d`un tableau prtabli relatant les amortissements annuels et les VNA

Exercices 2: Amortissement constant

Soit un bien acquis le 1er Octobre 1998 pour 150 000 DH (HT)et ayant une dure probable d`utilisation de 5 ans. 1.

Plan d`amortissement constant

Periodes Base de calcul V.O. Taux Annuits d`amort. Amortissement s cumuls VNA en fin d`exercice

Taux = 100/5 = 20%

1998 (3 mois) 1999 2000 2001 2002

150 000 150 000 150 000 150 000 150 000

20% 20% 20 % 20% 20%

7 500 30 000 30 000 30 000 30 000

7 500 37 500 67 500 97 500 127 500

142 500 112 500 82 500 52 500 22 500

2003 ( 9 mois)

150 000

20%

22 500

150 000

0
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Exercice 3: Amortissement constant

Une machine de bureau acquise le 1er juillet 2000 pour 48 000 DH (TTC) est amortie suivant le mode linaire. Sa dure de vie est estime a 5 ans. TVA est de 20%

TAF: Etablir le plan d`amortissement de la machine

4. Plan d`amortissement
2. Tableau d`amortissement dgressif (Exercice 2)
VO= 150 000 HT; Duree= 5 ans ; Taux =20% *2 = 40%
Periodes
Base d`amortisse ment

Verif. taux

Taux Deg.

Annuite d`Amort.

Amort. cumules

VNA

1998 (3mois) 1999 2000 2001 2002 2003 (9mois)

150 000 135 000 81 000 48 600 29 160 29 160

100/5= 20% 100/4=25% 100/3=33,33 % 100/2.75= 36%

100/1.75= 57% 100/1= 100%

40% 40% 40% 40% 12/21 9/21

15 000 54 000 32 400 19 440 16 663 12 497

15 000 69 000 101 400 120 840 137 461 150 000

135 000

81 000
48 600 29 160 12 497

Remarque : Ds que l`annuite calculee selon le mode degressif devient inferieure a celle caculee selon le mode lineaire, on abondonne le taux degressif pour revenir au taux lineaire en fonction de la duree restante a courir. Cette duree est exprimee en nombre de mois.

Pr. EL Arif Fatima Zahra

5. Comptabilisation des amortissements

1.

Principe :

Les amortissements sont constats, en principe, lors de l`inventaire, la cloture de l`exercice. L`amortissement entraine: La constatation d`une charge. La diminution de la valeur d`un lment d`actif.

Amortissement Dbit Crdit

Constation d`une charge Comptes de charges

Classe 6
619* D.E aux amortissements

Diminution d`un element d`actif Comptes d`immobilisations

Classe 2
28* Amortissements des immobilisations 281* Amortissements des non-valeurs 282*Amort. Des immob. Incorporelles 283* Amort. Des immob. corporelles
Pr. EL Arif Fatima Zahra

6191*DEA des immobilisations en non valeurs 6192*DEA des immobilisations incorporelles 6193* DEA des immobilisations corporelles

5. Comptabilisation des amortissements

2. Exemple Au 31 Dcembre, date de clture de l`exercice, l`entreprise E enregistre les amortissements suivants :
Frais

de constitution: V.O = 35 000 DH, Dure d`amortissement = 5ans

Brevets

d`invention : V.O = 280 000 DH, Amortissement = 10 %

: V.O =2 500 000 DH, Amortissement =4 % de Transport : V.O = 300 000 DH, Dure d`amortissement = 5ans. de bureau : V.O = 115 000 DH, Amortissement = 10%
7000 28000 171500

Batiments Matriel Mobilier

6191 6192 6193

L`enregistrement comptable est le suivant:

DEA des immob. En non valeurs DEA des immob. incorp DEA des immob.corp.

28111 2822 28321 2834 28351

Amort. Des frais de constitution Amort. Des brevets, marques, droits et valeurs assimilees Amort des batiments Amort du materiel de transport Amort du mobilier de bureau

7000 28000 100 000 60 000 11 500 Pr. EL Arif Fatima Zahra

6. Inscription des amortissements au bilan

Dans le bilan les amortissements figurent a l`actif, en deduction des immobilisations correspondantes Exemple ; Soit un camion, acquis le 1er Avril 1998 pour 350 000 DH HT,duree d`amortissement 5 ans. Cumul des amortissements au 31/12/2002 = 332 500 DH. Bilan au 31/12/2002
ACTIF Brut Amort. Net Passif Montant

Actif immobilis
Immobilisation corporelles Materiel de transport
350 000 332 500 17 500

Remarque :

Tout element d`actif immobilis, appartenant a l`exploitation et effectivement soumis a depreciation par l`usage ou par le temps est amortissable. Les elements corporels doivents etre amortis sauf les terrains et immobilisations en cours.
Les elements incorporels sont en principe non amortissables sauf frais d`etablissement, frais de recherche et developpement, brevets, licences,marques.

6. Cessions des immobilisations amortissables

La cession d`une immobilisation par l`entreprise constitue une operation non courante, qui entraine un resultat non courant egal a la difference entre le prix de cession et la valeur nette d`amortissements de l`immobilisation au moment de la cession. Pour determiner la valeur nette d`amortissements de l`immobilisation cedee, il faut constater l`amortissement complementaire entre le debut d`exercice et la date de cession. Pour determiner la la valeur nette d`amortissement de l`immobilisation cedee, il faut constater l`amortissement complementaire entre le debut d`exercice et la date de cession. Les differentes phases comptables seront les suivantes: Comptabilisation du complement d`amortissement du debut de l`exercice jusqu`a la date de cession. Constatation de la cession : il s`agit d`un produit non courant et le compte concernee est 751: produits de cession des immobilisations. Sortie du bien cedee: solde du cumul des amortissements jusqu`a la date de cession et determination de la VNA : il s`agit d`une charge non courante et le compte concernee est : 651 valeur nette d`amortissement des immobilisations cedees.