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Deuxime partie :Les Normes Internationales dInformation Financire

Les normes IAS IFRS


Norme comptable internationale 2 Stocks Objectif
La norme IAS 2 a pour objectif le traitement comptable des stocks, la dtermination du cot et sa comptabilisation en charges, ainsi que les dprciations.

Dfinitions
Les stocks sont des actifs : dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ; en cours de production pour une telle vente ; ou sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services.

Cots des stocks


Le cot des stocks doit comprendre : Les cots d'acquisition Les cots de transformation Les autres cots

Mthodes de dtermination du cot


La mthode PEPS La mthode du cot moyen pondr Lorsque les cots des stocks comptabiliss, ne correspondent plus la ralit il est ncessaires de raliser une dprciation de ces stocks

Comptabilisation
Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilis en charges. Les dprciations sont comptabiliss en charge

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 7 Tableau des flux de trsorerie Objectif
Imposer la fourniture dune information sur lhistorique des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entit au moyen dun tableau des flux de trsorerie

Prsentation dun tableau des flux de trsorerie


Le tableau des flux de trsorerie pressente les flux de trsorerie classes en activits oprationnelles, dinvestissement et de financement.

Activits oprationnelles
Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont issus des activits gnratrices de produits de l'entit et des charges lies au cycle d'exploitation. On peut citer les entres provenant des ventes, les sorties destins aux fournisseurs et au personnel.

Activits dinvestissement
Seules les dpenses qui rsultent en un actif comptabilis dans ltat de la situation financire (bilan) peuvent faire lobjet dun classement en tant quactivit dinvestissement .

Activits de financement
Ce sont les flux de trsorerie qui entranent des changements dans le montant et la composition du capital apport et des emprunts de lentit. Par exemple : sorties de trsorerie destin aux actionnaires (dividendes), emprunts et remboursements, etc

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 11 Contrats de construction Objectif
IAS 11 prescrit le traitement comptable des produits et des cots relatifs aux contrats de construction dans les tats financiers de lentrepreneur.

Regroupement et division
Cas 1
Chaque actif est trait comme un contrat distinct.

Cas 2
Ensemble de contrat trait comme un contrat unique.

Dfinitions
Un contrat de construction est un contrat ngocie pour la construction d'un actif ( ou un ensemble d'actifs). Sont aussi considrs comme contrats de construction, les prestations de services lis a la construction d'un actif (contrat d'architecture) et les contrats de destructions , de remise en tat ou de dmantlement.

Cas 3
Au sein d'un contrat, la construction d'un actif supplmentaire est traite comme un contrat distinct

Produits du contrat
Les produits du contrat doivent comprendre le montant initial convenu dans le contrat et les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes

Cot du contrat
Les cots du contrat doivent comprendre les cots directement lis au contrat, les cots attribuables au contrat et tous autres cots qui peuvent tre spcifiquement imputs au client selon les termes du contrat.

Comptabilisation
Les cots et produits associs au contrat de construction sont comptabiliss au fur et a mesure de l'avancement de l'activit du contrat.

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 12 Impts sur le rsultat Objectif
La norme comptable IAS 12 a pour objectif le traitement comptable des impts sur le rsultat.

Comptabilisation dactifs et de passifs dimpt exigible Comptabilisation dactifs et de passifs dimpt diffr

1 Diffrences temporelles imposables 2 Diffrences temporelles dductibles 3 Pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss 4 Restimation des actifs dimpt diffr non comptabiliss 5 Participation dans des filiales, entreprises associes et coentreprises

valuation Comptabilisation de limpt exigible et de limpt diffr

1 Montants comptabiliss en rsultat net 2 Montants comptabiliss hors rsultat net

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Norme comptable internationale 16 Immobilisations corporelles Objectif
IAS 16 Immobilisations corporelles prescrit le traitement comptable pour les immobilisations corporelles.

Comptabilisation
Le cot d'une immobilisation corporelle doit tre comptabilis en actif que s'il est probable que les avantages conomique futurs associs l'actif iront l'entit, et si le cot de cet lment peut tre estim de faon fiable.

Dfinitions
Les immobilisations corporelles sont dfinies comme tantdes actifs corporels dtenus par une entit destins la production, la fourniture de biens ou de services, pour tre lous des tiers, ou des fins administratifs ; et dont on sattend ce qu'ils soit utiliss sur plus d'une priode.

valuation
Une immobilisation corporelle doit tre value son cot. Aprs la comptabilisation initiale une entit doitopter, pour lvaluation, une mthode comptable: le modle de cot ou le modle de la rvaluation. Une entit doit ventiler le cot d'une immobilisation en ses parties significatives, et amortir chacune des parties : c'est l'amortissement par composant.

Le cot d'une immobilisation comprend : son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux ; tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction ; lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe.

Modle du cot Une immobilisation corporelle doit tre value son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Modle de la rvaluation Une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut tre value de manire fiable doit tre value son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de la rvaluation, diminue du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeur ultrieures .

Les traitements lis la dprciation des actifs est prescrit par IAS 36 Dprciation d'actifs . La valeur comptable d'une immobilisation corporelle doit tre dcomptabilis lors de sa sortie, ou lorsque aucun avantage conomique futur n'est attendu de son utilisation ou de sa sortie.

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Norme comptable internationale 17 Contrats de location Objectif
Lobjectif d'IAS 17 est dtablir, pour le preneur et le bailleur, les principes comptables appropris et les informations fournir au titre des contrats de location-financement et des contrats de location simple. Les contrats de location dans les tats financiers 1 Les tats financiers du preneur 2 Les tats financiers du bailleur

Dfinitions
Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine. Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de locationfinancement. Transactions de cession-bail

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Norme comptable internationale 18 Produits des activits ordinaires Objectif
IAS 18 a pour objectif de prescrire le traitement comptable des produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens, de la prestation de services ainsi que des intrts, redevances et dividendes.

valuation
Les produits des activits ordinaires sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir.

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Norme comptable internationale 19 Avantages du personnel Objectif
IAS 19 Avantages du personnel prescrit le traitement comptable et de prsentation des avantages du personnel.

Avantages court terme


Les avantages court terme dsignent les avantages du personnel qui sont rgler dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants. L'entit enregistre le montant des avantages court terme quelle sattend lui payer en charge.

Dfinitions
Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie donne par une entit au titre des services rendus par son personnel.

Avantages postrieurs lemploi


Les rgimes cotisations dfinies Lengagement de lemployeur se limite au paiement de cotisations fixes une entit distincte (un fonds). Les rgimes prestations dfinies Tous les autres rgimes davantages postrieurs lemploi sont des rgimes prestations dfinies (financs en totalit, en partie ou pas du tout).

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres Objectif
IAS 21 a pour objectif de prescrire le traitement comptable appliquer aux transactions en monnaie trangre et aux tablissements ltranger dune entit.

Prsentation des transactions en monnaie trangre dans la monnaie fonctionnelle


Une transaction en monnaie trangre doit tre enregistre, lors de sa comptabilisation initiale dans la monnaie fonctionnelle, en appliquant le cours de change la date de la transaction. la clture les lments en monnaie trangre doivent tre convertis au cours de clture. Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou de la conversion dlments montaires des cours diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de la comptabilisation initiale sont comptabiliss en rsultat net.

Dfinitions
Une monnaie trangre est une monnaie diffrente de la monnaie fonctionnelle de lentit. La monnaie fonctionnelle est la monnaie de lenvironnement conomique principal dans lequel lentit exerce ses activits.

Utilisation dune monnaie de prsentation


Une entit peut prsenter ses tats financiers dans la monnaie de son choix.

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Norme comptable internationale 23 Cots demprunt Principe fondamental
Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif qualifi font partie du cot de cet actif. Les autres cots demprunt sont comptabiliss en charges.

Comptabilisation
Les cots demprunt directement attribuables lacquisition, la construction, ou la production dun actif qualifi sont inscrits comme un lment du cot de lactif, mais uniquement lorsquil est probable que ces cots gnreront des avantages conomiques futurs pour lentit, et que les cots peuvent tre valus de faon fiable. Tous les autres cots demprunt qui ne satisfont pas aux conditions exiges pour tre inscrits dans le cot de lactif sont comptabiliss en charges au fur et mesure quils sont engags.

Objectif
Lobjectif d'IAS 23 Cots demprunt est de prescrire le traitement comptable des cots demprunt.

Dfinitions
Les cots demprunt sont les intrts et autres cots quune entit engage dans le cadre dun emprunt de fonds.

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Norme comptable internationale 27 tats financiers consolids et individuels Objectif
L'objectif d'IAS 27 tats financiers consolids et individuels est de prescrire : les dispositions concernant la prparation et la prsentation des tats financiers consolids dun groupe dentits contrles par une socit mre; le mode de comptabilisation des changements dans les participations dans des filiales, y compris la perte du contrle lgard dune filiale; et, le mode de comptabilisation de participations dans des filiales, des entits contrles conjointement, et des entreprises associes dans des tats financiers individuels.

Primtre des tats financiers consolids


Les tats financiers consolids doivent inclure toutes les filiales de la socit mre. Aussi, la dtention* de droits de vote potentiels, comme les BSA et OCA1, peuvent contribuer la constitution du contrle, dans la mesure ou l'examen des circonstances permet lentit d'apprcier si elle dtient le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune autre entit.

Dfinitions
Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe prsents comme ceux dune entit conomique unique. Les tats financiers individuels sont ceux que prsentent une socit mre, un investisseur dans une entreprise associe ou un coentrepreneur dans une entit contrle conjointement, dans laquelle les participations sont comptabilises sur la base de la part directe dans les capitaux propres plutt que sur la base des rsultats et de lactif net publis des entreprises dtenues.

Procdures de consolidation
Pour tablir des tats financiers consolids, l'entit mre doit procder selon le schma suivant : Combiner les tats financiers individuels de la socit mre et de ses filiales, ligne par ligne en additionnant les postes semblables ; liminer la valeur comptable de la participation de la socit mre dans chaque filiale et la quote-part de la socit mre dans les capitaux propres de chaque filiale ; Identifier des intrts minoritaires liminer les soldes, les transactions, les produits et les charges intra-groupe doivent tre intgralement limins.

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 31 Participation dans des coentreprises Objectif
L'objectif d'IAS 31 est de prescrire le traitement comptable requis pour les participations dans des coentreprises, quelles que soient la structure ou la forme juridique selon lesquelles sont menes les activits de la coentreprise .

Principe
Certaines coentreprises ncessitent lutilisation des actifs et autres ressources des coentrepreneurs, et ne portent pas sur la mise en place d'une socit. Certaines coentreprises impliquent le contrle conjoint, et souvent la coproprit, par les coentrepreneurs dun ou plusieurs actifs apports ou acquis aux fins de la coentreprise et qui lui sont dvolus ces fins. Enfin, dans les coentreprises, qui impliquent la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou dune autre entit contrle conjointement, un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation en utilisant la consolidation proportionnelle ou la mthode alternative : la mise en quivalence. La consolidation proportionnelle

Dfinitions
Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint.

Lapplication de la consolidation proportionnelle signifie que ltat de la situation financire du coentrepreneur inclut sa quote-part des actifs contrls conjointement et sa quote-part des passifs dont il est conjointement responsable. Ltat du rsultat global du coentrepreneur comprend sa quote-part des produits et des charges de lentit contrle conjointement.

Cas particuliers
Lorsquun coentrepreneur apporte ou vend des actifs une coentreprise Lorsquun coentrepreneur achte des actifs une coentreprise

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 36 Dprciation dactifs Objectif
Lobjectif de la prsente norme est de prescrire l es procdures quune entit applique pour sassurer que ses actifs sont comptabiliss pour une valeur qui nexcde pas leur valeur recouvrable.

Identificationdunactifquiapusedprcier
Test de dprciation 1Dfinirlesindicateursdepertedevaleuretidentifierles actifspourlesquelsilexisteunindicedepertedevaleur 2Identifiersilexisteunprixdeventenetpourlactifconcern 3Sileprixdeventenetestsuprieurlavaleurnettecomptabledelactif, aucunedprciationnestconstate 4Silnexistepasdeprixdeventenetousileprixdeventenetestinfrieur lavaleurnettecomptable,dterminerlavaleurdedutilit,cestdirele montantdescashflowsactualiss 5Silactiftestnegnrepasdecashflowsindpendammentdautresactifs, regroupementdelactifavecdautresactifsdansuneUGT 6Silavaleurdutilitestsuprieurelavaleurnettecomptable,absencede dprciation 7Silavaleurnettecomptableestsuprieurelavaleurdutilit,enregistrement dunedprciation

Comptabilisation et valuation
Lorsque la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable, la valeur comptable de lactif doit tre ramene sa valeur recouvrable. Cette rduction est une perte de valeur comptabilise en rsultat net, sauf si lactif est comptabilis son montant rvalu selon une autre norme

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 38 Immobilisations incorporelles Objectif
Lobjectif poursuivit par IAS 38 Immobilisations incorporelles est celui de prescrire le traitement comptable des immobilisations incorporelles qui ne sont pas spcifiquement traites par une autre norme.

Dfinitions
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique.

Comptabilisationetvaluation 1 Acquisition spare 2 Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises 3 Acquisition au moyen dune subvention publique 4 changes dactifs 5 Goodwill gnr en interne 6 Immobilisations incorporelles gnres en interne valuation aprs comptabilisation 1 Modle du cot 2 Modle de la rvaluation

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Les normes IAS IFRS
Norme comptable internationale 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation Objectif
L'objectif d'IAS 39, est d'tablir les principes de comptabilisation, de dcomptabilisation, et dvaluation des actifs financiers et des passifs financier. Comptabilisationetdcomptabilisation 1 Comptabilisation initiale 2Dcomptabilisationdunactiffinancier 3 Dcomptabilisation dun passif financier

valuation Dfinitions
Un instrument financier est tout contrat qui donne lieu un actif financier pour une entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres pour une autre entit. Lors de la comptabilisation initiale d'un passif financier, une entit doit l'valuer sa juste valeur. Cependant, dans le cas dun passif financier qui nest pas la juste valeur par le biais du rsultat net, le passif est valu sa juste valeur minore des cots de transaction. Aprs lacquisition, la plupart des passifs financiers sont valus au cot amorti. Un profit ou une perte qui rsulte d'une variation de la juste valeur dun passif financier valu la juste valeur par le biais du rsultat net et ne faisant pas partie dune relation de couverture doit tre comptabilis en rsultat net.

Couverture
La comptabilit de couverture comptabilise les effets de sens inverse sur le rsultat net des variations de justes valeurs de linstrument de couverture et de llment couvert. Il existe trois types de relations de couverture : la couverture de juste valeur a couverture de flux de trsorerie a couverture dun investissement net dans un tablissement ltranger

Troisime partie :Les impacts lis l'application des normes IFRS


Le passage des comptes sociaux aux comptes IFRS
Impact du passage aux comptes IFRS sur les tats financiers La primaut de la substance sur la forme
Intgration au bilan des lments auparavant hors bilan : Crdit bail location financement frais de dveloppement, et les effets escompts. Les entits consolidables sont celles qui sont effectivement (en substance) contrles et dont la socit bnficie des avantage et supporte les risques et ne sont plus dfinies pas le pourcentage de dtention du capital.

Le principe de juste valeur


Le fait marquant de lvaluation base sur la juste valeur par rapport au cot historique est la constatation aussi bien des plus values que des moins values latentes, ce qui constitue une relle entorse au principe de prudence qui imposait la constatation des seules moins values. Prenons l'exemple d'une entreprise qui dtient des titres A et B. Le prix de march des titre A ont baiss de 1000, tandis que la valeur de B a augment de 2000. Dans une valuation suivant les cots historique l'entreprise constate une perte de 1000, alors que l'application de la juste valeur fait apparatre un profit de 1000.

IFRS 3 REGROUPEMENTS D'ENTREPRISE


IAS 22 remplace par IFRS 3 prvoyait l'amortissement du goodwill. Larrt de l'amortissement du goodwill, instaur par IFRS 3 et appliqu par IAS 36 dprciations d'actif est substitu par un test de dprciation : goodwill impairment. Cela implique ainsi une baisse des charges et une hausse du rsultat et donc des capitaux propres. Exemple: VivendiUniversal:lersultatnetdugroupe enregistreuneamliorationdeplusde3milliards deuros(disparitiondelamortissementdescarts dacquisition).

IAS 36 DPRCIATION D'ACTIFS


Si IFRS 3 prescrit la suppression de l'amortissement systmatique du goodwill, IAS 36, en imposant l'affectation du goodwill aux units gnratrices de trsorerie auxquelles des tests de dprciations sont obligatoires, permet d'assurer que sa valeur comptable nexcde pas sa valeur recouvrable. Une perte de valeur du goodwill, qui selon IAS 36 est repartie sur les UGT, entrane immdiatement une baisse des rsultats.

Conclusion
Unauteurdisait,concernantl'ouvrageintitulLasciencedescomptesmiselaportedetous,publien1889, qu'ilportaitdemoinsenmoinssonnom. Eneffetlasciencedescomptesdisposeaujourd'huidenouveauxconceptsetmthodes. Leprincipedejustevaleurestlabasedesnormesinternationalespubliesparl'IASB. Parceprincipe,lesnormalisateursontdotlesIFRSd'unframeworkcapabledesurfersurlesvaguesde lincertitude. Cetexteadoptl'unanimitdanstouteslesplacesfinanciresdumondemisfinl'opacitdel'information financirequiralentissaitl'expansiondesentreprisesetdesmarchs. L'objectifdesnormesIFRSestladiffusiond'uneinformationfinancirefiable,dehautequalit.Ilesttrspointu, etlesnormespubliesutilisentlesconnaissanceslesplusapprofondies,mmesiellesntablissentquedesprincipes gnrauxetnondesrglesprcises. L'adoptiondestextesdel'IASBparlamajoritdesjuridictionsdelaplanteconstitueunepreuvedelatendancequi rgnesurl'espacefinanciermondial,etdmontrelaqualitdurfrentielIFRS. videmmentunchocritiquesubsiste,particulirementceconcernantIAS39Instrumentsfinancierset,lanotionde justevaleur. Laflexibilitdmontreouplbiscitduframeworkdel'IASBdoitpermettraderpondreauxexigencesqu'imposent lespoques. Pourcefaire,leprocessusdemiseenplacedesnormesdoitsanscessetreamliore. C'estsurlaparticipationdespartiesprenantes,dansunprocessusfondsurdesdbatsouverts,quedoitreposerlesuccs desnormesinternationales.