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IEC Droit fiscal international 7 mars 2009

Concept de fiscalit internationale


La fiscalit internationale recouvre lensemble des rgles qui dterminent o et comment, dans un contexte transfrontalier, un revenu spcifique dun contribuable peut tre impos

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7 mars 2009 Slide 2

Exemple
Belgique
Socit mre - Belgique -

Prt

Expatri

Etats-Unis

France

Socit filiale - USA -

Succursale - France -

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7 mars 2009 Slide 3

Agenda
Section 1 Introduction Section 2 Mesures contre la double imposition Section 3 La convention modle OCDE Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Section 1 - Introduction
Section 1 Introduction Section 2 Mesures contre la double imposition Section 3 La convention modle OCDE Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Principes Etat est souverain sur son territoire
Pouvoir normatif: libert de lgifrer et dtablir son systme

fiscal

Pouvoir excutif: territorial -> un Etat ne peut exercer un

pouvoir de contrainte que sur son territoire (recouvrement de limpt)


Pouvoir juridictionnel -> lois belges simposent aux juridictions

belges. Dcision obtenue dans un Etat nest en principe excutoire que dans cet Etat
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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale


Critres de rattachement ncessaire : Personnel: Rsidence Nationalit (USA) Territorial: Source du revenu Fonctionnel: en raison de lexercice des fonctions (ex. fonctionnaires europens)
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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale Critres de rattachement: Quid de la Belgique ?
Impt des personnes physiques (art. 1er du Code des Impts sur les Revenus ( CIR ))
1er. Sont tablis titre d'impts sur les revenus : un impt sur le revenu global des habitants du royaume, dnomm impt des personnes physiques ;

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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale


- Par habitants du Royaume, on entend (art. 2, 1er, 1 CIR ) a) les personnes physiques qui ont tabli en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune; b) les agents diplomatiques belges et les agents consulaires de carrire belges accrdits l'tranger, ainsi que les membres de leur famille vivant leur foyer; c) les autres membres de missions diplomatiques et de postes consulaires belges l'tranger, ainsi que les membres de leur famille vivant leur foyer, l'exclusion des fonctionnaires consulaires honoraires; d) les autres fonctionnaires, agents et reprsentants ou dlgus de l'Etat belge, des Communauts, Rgions, provinces, agglomrations, fdrations de communes et communes, ainsi que d'tablissements de droit public belge, qui ont la nationalit belge et exercent leurs activits l'tranger dans un pays dont ils ne sont pas rsidents permanents. 7 mars 2009
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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale


L'tablissement en Belgique du domicile ou du sige de la fortune s'apprcie en fonction des lments de fait. Toutefois, sauf preuve contraire, sont prsumes avoir tabli en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune, les personnes physiques qui sont inscrites au Registre national des personnes physiques. Pour les personnes maries qui ne se trouvent pas dans un des cas viss l'article 126, 2 alina 1er, le domicile fiscal se situe l'endroit o est tabli le mnage. 7 mars 2009
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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale Critres de rattachement: Quid de la Belgique ?

Impt des socits (art. 1 CIR) 1er. Sont tablis titre d'impts sur les revenus : 2 un impt sur le revenu global des socits rsidentes, dnomm impt des socits

On entend par socit rsidente (art. 2, 1er 5 b CIR): toute socit qui a en Belgique son sige social, son principal tablissement ou son sige de direction ou d'administration et qui n'est pas exclue du champ d'application de l'impt des socits
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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Exercice en matire fiscale Critres de rattachement: Quid de la Belgique ?
Impt des non-rsidents (art. 1 CIR) 1er. Sont tablis titre d'impts sur les revenus : 4 un impt sur les revenus des non-rsidents, dnomm impt des non-rsidents. Art. 228, 1 CIR: L'impt est peru exclusivement sur les revenus produits ou recueillis en Belgique et qui sont imposables

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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Sources de double imposition


Situations susceptibles de tomber sous un critre de rattachement de plusieurs Etats, justifiant lapplication de la lgislation fiscale de plusieurs Etats Taxation Etat de la source + Etat de rsidence Conflits de rsidence Taxation Etat de rsidence + citoyennet

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Section 1 Introduction

Souverainet des Etats: Sources de double imposition


Double imposition juridique: un mme revenu soumis

plusieurs fois un impt de mme nature dans le chef du mme contribuable durant la mme anne dans deux Etats diffrents (exemple: double rsidence; taxation dans lEtat de rsidence et lEtat de la source)
Double imposition conomique: idem mais contribuables

diffrents (exemple: dividendes ; ajustements prix de transfert) Remarque: double non-imposition possible
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Section 1 Introduction

Exemple 1
Belgique
Socit mre - Belgique -

Prt

Expatri

Etats-Unis

France

Socit filiale - USA -

Succursale - France -

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Section 1 Introduction

Exemple 2
Belgique

France

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Section 2 Mesures contre la double imposition


Section 1 Introduction Section 2 Mesures contre la double imposition Section 3 La convention modle OCDE Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Section 2 Mesures contre la double imposition

1. Introduction
Non bis in idem -> pas un principe gnral de droit fiscal Techniques utilises:

Agir sur la base dimposition : exemption Pure et simple Sous rserve de progressivit Sous condition de taxation dans lautre Etat Agir sur limpt d: crdit dimpt Classique Tax Sparing
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Section 2 Mesures contre la double imposition

1. Introduction
Exemple dexemption pure et simple Revenu E.R. 100 Revenu E.S. 30 Revenu imposable total E.R. 130 Exemption E.R -30 Imposable en E.R. 100 Si taux E.R. = 30%, impt = 30 Impt total si tx 20% dans E.S. : 30 + (30*20%) = 36
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Section 2 Mesures contre la double imposition

1. Introduction
Exemple exemption avec rserve de progressivit Revenu E.R. 100 Revenu E.S. 30 Revenu imposable total E.R. 130 Exemption E.R. -30 Imposable en E.R. 100 Si taux = 30% (0 100) et 40% (101 130), impt = - (100 * 30%) + (30 * 40%) = 42 - 42 * 100 / 130 = 32,31 Impt total si tx 20% dans E.S. : 32,31 + (30*20%) = 38,21
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Section 2 Mesures contre la double imposition

1. Introduction
Exemple crdit dimpt Revenu E.R. 100 Revenu E.S. 30 Revenu imposable total E.R. 130 Impt E.R. (tx 30%) 39 Imputation i. tranger (20%) -6 Impt d en E.R. 33 Impt total 39

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Section 2 Mesures contre la double imposition

2. Mesures unilatrales - CIR


Impt des personnes physiques:

art 156 CIR -> rduction de moiti de limpt belge


Impt des socits:

art. 217 CIR supprim (rduction au ) Exonrations de prcompte mobilier + quotit forfaitaire dimpt tranger pour redevances et intrts

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Section 2 Mesures contre la double imposition

3. Influences de lUnion Europenne


Directives: Fusions / scissions Mre-filiale Convention dArbitrage Interts et redevances (1990) (1990) (1990) (2003)

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Section 2 Mesures contre la double imposition

4. Mesures bilatrales
Conclusion de conventions bilatrales ou multilatrales Belgique a conclu 87 conventions prventives de double

imposition
O les trouver ? www.fisconet.be

Fiscalit Impt sur les revenus Lgislation et rglementation Conventions prventives de double imposition
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Section 2 Mesures contre la double imposition

4. Mesures bilatrales Les conventions


Base des conventions -> modles

Modle OCDE: le plus utilis Autres modles: ONU, USA, Pays-Bas, etc Belgique a son modle

Principes applicables: Primaut du trait vs Later in time rule Dtermine lEtat qui a le pouvoir dimposition => ne cre pas dimpt But de prvenir la double imposition juridique internationale (exception art 9 2 OCDE) Concept dEtat de rsidence et Etat de la source (dfinition varie) Non-discrimination et assistance mutuelle Interprtations peuvent diverger entre Convention et droit interne (ex.
Dividendes)
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Section 3 La convention modle OCDE


Section 1 Introduction Section 2 Mesures contre la double imposition Section 3 La convention modle OCDE Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Section 3 La Convention Modle OCDE

1. Introduction
OCDE = Organisation de Coopration et de Dveloppement

Economiques

Regroupe les gouvernements de 30 pays membres afin de: Soutenir une croissance conomique durable Dvelopper lemploi Elever le niveau de vie Maintenir la stabilit financire Aider les autres pays dvelopper leur conomie Contribuer la croissance du commerce mondial A tabli un modle de convention fiscale Modle OCDE
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Section 3 La Convention Modle OCDE

2. Structure
31 articles Art. 1 2 Art. 3 5 Art. 6 21 Art. 22 Art. 23 Art. 24 t.e.m. 29 Art. 30 & 31 Entreprises (7) Dividendes (10), Intrts (11) et redevances (12) Gains en capital (13) Emploi (15) et trantimes (16) = = = = Imposition de la fortune Mthodes pour liminer les doubles impositions Dispositions diverses Entre en vigueur & dnonciation
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= = = Immobiliers (6)

Champ dapplication (personnes & impts) Definitions Imposition des revenus

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Section 3 La Convention Modle OCDE

3. Documentation utile
Interne Commentaire administratif belge sur les conventions Circulaires

Internationale Commentaire OCDE sur la Convention Modle Directives OCDE en matire de prix de transfert (1995 & mises jour) Rapport OCDE sur les Partnership (1999) Rapport OCDE sur lallocation de profits des tablissements stables (2006) Projet de rapport OCDE sur les Business Restructurings (Projet 2008)
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Section 3 La Convention Modle OCDE

4. Champ dapplication (art. 1 & 2)


Personnes rsidentes dun Etat contractant Personne = personnes physiques, socits et tous autres groupements de personnes (cfr. art. 3) Rsident = dfini larticle 4 ( succursale) Conflits de rsidence rgls par art. 4

socits: sige de direction effective

personnes physiques: tie-breaker rules


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Section 3 La Convention Modle OCDE

4. Champ dapplication (art. 1 & 2)


Impts sur le revenu et sur la fortune Inclut: - IPP / ISOC / IPM / INR - prcomptes, additionnels - accessoires (accroissements, intrts, etc) - impts futurs Exclut: - droits de succession, droits denregistrement - TVA, cotisations sociales
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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)


Article 7: - Les bnfices dune entreprise dun Etat contractant ne sont imposables que dans

cet Etat => Rgle = Etat de rsidence - moins que lentreprise nexerce son activit dans lautre Etat contractant par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ - Si lentreprise exerce son activit dune telle faon, les bnfices de lentreprise sont imposables dans lautre Etat (Etat de la source) mais uniquement dans la mesure o ils sont imputables cet tablissement stable Pas dattraction: bnfices raliss sans lintervention de ltablissement stable = imposables dans lEtat de rsidence
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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.1 Introduction


Notion dtablissement stable dfinie larticle 5 Distingue ltablissement stable matriel et personnel Structure de larticle 5 1 Dfinition 2 Exemples 3 Chantiers 4 Exceptions 5 & 6 Agent dpendant et indpendant 7 Relations socit mre et filiale
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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.2 Etablissement stable matriel
Installation fixe daffaires par lintermdiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit 3 critres Installation daffaires = bureaux, locaux, stand, machines, etc, = en proprit, location, mis disposition Fixe = place distincte et degr de permanence Lentreprise doit exercer tout ou partie de son activit via cette installation = certaine rgularit requise
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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.2 Etablissement stable matriel Exemples mentionns larticle 5 2 (non limitatifs) Sige de direction Succursale Bureau Usine Atelier Une mine, puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou tout autre lieu dextraction de ressources naturelles

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.3 Etablissement stable personnel
Agent dpendant = personne, autre quun agent indpendant, agissant pour le compte dune entreprise et disposant dans un Etat contractant de pouvoirs quelle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de lentreprise Critres: Lien de dpendance = juridique (contrat de travail) ou conomique (exclusivit) Agent agit pour le compte de lentreprise (ex.: mandataire) Dispose du pouvoir de conclure des contrats au nom de lentreprise = signature nest pas dterminante = ngotiation des lments essentiels Exerce habituellement ces pouvoirs
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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.3 Etablissement stable personnel
Agent Indpendant (art. 5, 6) Une entreprise nest pas considre comme ayant un tablissement stable dans un Etat contractant du seul fait quelle y exerce son activit par lentremise dun courtier, dun commissionnaire gnral ou de tout autre agent jouissant dun statut indpendant, condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activit

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.4 Cas ngatifs


Situations constitutives dtablissement stable, mais expressment exclues par art. 5, 4 Activits prparatoires ou auxiliaires Raison: pas dintrt pour Etat de la source car pas de bnfices qui peuvent tre imputables (activits non productives centres de cots) Activit doit tre exerce exclusivement pour lentreprise trangre dont ltablissement dpend

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.4 Cas ngatifs


Situations vises: tablissement utilis exclusivement pour stockage, exposition ou livraison; Entreposage en vue exclusivement de transformation par une autre entreprise tablissement utilis exclusivement aux fins dacheter des marchandises ou runir des informations Exercice exclusif de toute autre activit prparatoire ou auxiliaire (exemple: publicit, call center, etc)

Cumul possible, si reste toujours globalement prparatoire ou auxiliaire

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.5 Chantiers


Chantier de construction ou de montage Pas entretien Dmolition vise Etablissement stable si dure de plus de 12 mois Dure varie dune convention lautre Point dattention: quid en cas de chantiers multiples -> dpendance ?

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.6 Application


Art.5 1-2

Lentreprise trangre dispose-t-elle dun tablissement stable matriel en Belgique ?


Oui

Chantier de construction

Non

Art. 5 4

Ltablissement stable exerce-t-il exclusivement des activits de caractre prparatoire ou auxiliaire ? Oui Etablissement stable personnel? Etablissement stable

Non

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Voir slide suivant

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.6 Application


Art. 5 3

Lentreprise trangre dispose-t-elle dun chantier de construction ou de montage en Belgique ? Oui La dure du chantier est-elle suprieure la dure mentionne dans la convention applicable ? Oui

Non

Pas dtablissement stable en Belgique

Etablissement stable

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.6 Application


Etablissement stable personnel Agent dpendant ou indpendant
Art. 5 5-6

Art. 5 6

Agit-il dans le cadre ordinaire de son activit ? Oui

Oui Non

Lentreprise trangre fait-elle appel un agent indpendant, cd un agent indpendant juridiquement et conomiquement ? Non Quid agent dpendant ?
Art. 5 5

Pas dtablissement stable en Belgique


Voir slide suivant
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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.6 Application


Art. 5 5

Lagent dpendant dispose-t-il du pouvoir de conclure des contrats au nom de lentreprise trangre ? Oui Non Non Lagent exerce-t-il ces pouvoirs habituellement ? Oui Oui Ses activits sont-elles limites des activits prparatoires ou auxiliaires ?

Pas dtablissement stable en Belgique

Non

Etablissement stable
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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.7 Dfinition contenue dans le CIR
Art. 228, 1 CIR: L'impt (des non-rsidents) est peru exclusivement sur les revenus produits ou recueillis en Belgique et qui sont imposables Art. 228, 2, 3 CIR: Sont compris dans ces revenus () les bnfices produits l'intervention d'tablissements belges viss l'article 229 ()

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.7 Dfinition contenue dans le CIR
Art. 229 CIR Etablissement belge Toute installation fixe par l'intermdiaire de laquelle une entreprise trangre exerce tout ou partie de son activit professionnelle en Belgique - Similaire la dfinition OCDE - Mais plus large: entrept, stock, chantier de 30 jours, pas de cas ngatifs

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7) 5.7 Dfinition contenue dans le CIR
Agent, autre qu'un intermdiaire de commerce jouissant d'un statut autonome et agissant dans le cadre normal de son activit, qui exerce celle-ci en Belgique pour le compte d'un non-rsident () alors mme que cet agent ne dispose pas de pouvoirs lui permettant de conclure au nom de ce non-rsident Associs ou membres dans une socit civile ou une association sans personnalit juridique situe en Belgique

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Section 3 La Convention Modle OCDE

5. Taxation dun tablissement stable (art. 5 & 7)


Si tablissement belge, mais pas dtablissement stable au sens de la convention, dclaration limpt des non-rsidents doit tre introduite

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Section 3 La Convention Modle OCDE

6. Revenus immobiliers (art. 6)


Pouvoir exclusif dimposition accord lEtat o se situe limmeuble (Etat de la source) Principe galement applicable aux revenus provenant des biens immobiliers dune entreprise

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Section 3 La Convention Modle OCDE

6. Revenus mobiliers (art. 10, 11 et 12) 6.1 Dividendes


Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire Pouvoir limit dimposition la source (%age) 5% si participation de plus de 25% 15% dans les autres cas Dfinition de la notion de dividende Pas applicable si bnficiaire des dividendes a affect les actions un tablissement stable dans Etat de source Dividendes attribus par rsident de lEtat A, compos de profits raliss dans Etat B, bnficiaire tabli dans Etat C: Etat B ne peut taxer => On reste avec une double imposition juridique
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Illustration

Belco

PE France

Frenchco
Dividendes

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Section 3 La Convention Modle OCDE

6. Revenus mobiliers (art. 10, 11 et 12) 6.2 Intrts


Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire Pouvoir limit dimposition la source (10 %) Dfinition de la notion dintrts Pas applicable si bnficiaire des intrts a affect la crance gnratrice dintrts un tablissement stable dans Etat de source Dfinition de la source des intrts Ne sapplique qu la partie at arms length des intrts => On reste avec une double imposition juridique
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Section 3 La Convention Modle OCDE

6. Revenus mobiliers (art. 10, 11 et 12) 6.3 Redevances


Imposable exclusivement dans lEtat de rsidence du bnficiaire Dfinition de la notion de redevances Pas applicable si bnficiaire des redevances a affect le droit ou bien gnrateur des redevances un tablissement stable dans Etat de source Ne sapplique qu la partie at arms length des redevances

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Section 3 La Convention Modle OCDE

7. Gains en capital (art. 13)


Principe: Etat contractant dont le cdant est rsident Exceptions: Biens immobiliers viss larticle 6: imposable dans lEtat o est situ limmeuble Etablissement stable ou biens mobiliers qui en font partie: Etat o est situ ltablissement stable Actions qui tirent directement ou indirectement plus de 50% de leur valeur de biens immobiliers situs dans un Etat contractant: dans cet Etat = socits prpondrance immobilire
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Section 3 La Convention Modle OCDE

8. Revenus demploi salari (art. 15) 8.1 Principes de la convention


Principe: Imposable dans lEtat de rsidence du bnficiaire Exception: si emploi exerc dans lautre Etat -> imposable dans cet autre Etat Exception de lexception: Imposable dans lEtat de rsidence si Sjour dans Etat dexercice de lactivit nexcde pas 183 jours durant priode de 12 mois commenant ou se terminant durant lanne fiscale considre Rmunrations payes par un employeur (ou pour le compte de) qui nest pas rsident de lEtat dexercice, ET Charge des rmunrations nest pas supporte par un tablissement stable que lemployeur a dans lEtat dexercice

Conclusion: imposable dans lEtat de rsidence, sauf si exercice dans autre Etat + 1 lment en plus Exception: travailleurs frontaliers (convention France Belgique)
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Section 3 La Convention Modle OCDE

8. Revenus demploi salari (art. 15) 8.1. Principes contenus dans le CIR
Rsident belge: imposable sur ses revenus mondiaux Art. 155 CIR: exonration avec rserve de progressit (pays avec convention) Art. 156 CIR: rduction de moiti de limpt (pays sans convention) Non-rsident belge (art. 228 CIR): Revenus produits ou recueillis en Belgique et imposables Rmunrations charge dun non-rsident pour activit exerce en Belgique par bnficiaire qui y sjourne plus de 183 jours au cours de priode imposable Rmunrations charge dun rsident (exceptions!)
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Section 3 La Convention Modle OCDE

8. Revenus demploi salari (art. 15) 8.2. Application

Travailleur = rsident de Belgique


POUVOIR DIMPOSITION Belgique Pays avec Convention -183 Belgique Pays avec Convention Frontalier = Belgique +183 Pays avec Convention Pays avec Convention Frontalier = Belgique Pays avec Convention Belgique + Pays tiers
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Lieu occupation employ Employeur

Pays tiers (sans conv) Belgique + Pays tiers Belgique + Pays tiers

Belgique Pays avec Convention

Belgique Belgique

Pays tiers

Belgique + quid pays 1/3

Belgique

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Section 3 La Convention Modle OCDE

8. Revenus demploi salari (art. 15) 8.2. Application

Travailleur = rsident dun pays avec convention


Attention: taxation en Belgique limite aux prestations effectives POUVOIR DIMPOSITION

Lieu occupation employ Employeur

Belgique + 183 Belgique


Frontalier = Convention

-183 Belgique
Frontalier = Convention

Pays avec convention N/A

Pays tiers N/A

Belgique

Pays avec convention

Belgique
Frontalier = Convention

Pays avec convention

N/A

N/A

Pays tiers
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Belgique

N/A

N/A

N/A
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Section 3 La Convention Modle OCDE

9. Tantimes (art. 16)


Principe: Imposable dans lEtat de rsidence de la socit Prsence physique nest pas relevante Pas de principe dattraction: tantimes, jetons de prsence et autres rtributions similaires quun rsident reoit en sa qualit de membre du conseil dadministration ou de surveillance () => Autres revenus (salari par exemple) pas viss

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Section 3 La Convention Modle OCDE

10. Autres articles


Art 8: Bnfices provenant de la navigation maritime, intrieure et arienne Art 9: Ajustements de bnfices entre entreprises associes Art 17: Revenus dartistes et sportifs Art 18: Pensions Art 19: Fonction publique Art 20: Etudiants Art 21: Autres revenus (article rsiduel) Art 22: Imposition de la fortune Art 23: Mthodes pour liminer les doubles impositions Art 24: Non-discrimination Art 25: Procdure amiable Art 26: Echange de renseignements Art 27: Assistance en matire de recouvrement des impts Art 28: Membres des missions diplomatiques et postes consulaires 7 mars 2009
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Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Section 1 Introduction Section 2 Mesures contre la double imposition Section 3 La convention modle OCDE Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Tole de fond
La mondialisation et lexpansion internationale ont men de

nouveaux modles dentreprises


Les multinationales centralisent leurs fonctions internes

Importance pour les multinationales de dvelopper une stratgie

fiscale en ligne avec la stratgie dentreprise et le modle dentreprise

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Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Le cadre fiscal belge

Tarif nominal dimposition lev, ex. Isoc:


Tarif nominal Isoc = 33,99% Tarif lev en comparaison avec dautres pays Mais: tarif rel dimposition (Effective Tax Rate - ETR) souvent beaucoup plus bas par lapplication des intrts notionnels et autres avantages fiscaux

Intrts notionnels (dduction pour capital risque) Dduction pour revenus de brevets Rgime holding Service de Dcisions Anticipes La nouvelle convention prventive de double imposition entre la Belgique et les Etats-Unis Exonration interne du prcompte mobilier sur dividendes (conditionnelle)
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Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Dduction des Intrts notionnels


But:

Diminuer la diffrence de traitement fiscal entre financement par emprunt (dduction des intrts) et fonds propres Dduction dintrts notionnels (fiscal uniquement) pour les fonds propres investis dans les socits et succursales belges - Fonds propres comptables - Quelques adaptations (ex. actions) - Etabli annuellement - Rfrence tarif moyen OLO 10-j (anne prcdente) - Tarif exercice dimposition 2010: 4,473%

Principe:

Base IN:

Tarif IN:

Application gnralise. Ruling pas ncessaire. Peut mener une diminution substantielle du taux effectif dimposition (ETR) 7 mars 2009
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Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

Dduction des Intrts notionnels


Exemple : Fonds propres: Base IN: 100 MEUR 100 MEUR

Rendement des fonds propres


Rsultat comptable avant impt IN (Tarif EI 2010 = 4,473%) Rsultat taxable Taux nominal Isoc (arrondi) Impt (Isoc)

4,47%
4,47 (4,47) 0,0 34% 0,00

7,00%
7,00 (4,47) 2,53 34% 0,86

10,00%
10,00 (4,47) 5,53 34% 1,88

15,00%
15,00 (4,47) 10,53 34% 3,58

Taux effectif imposition (ETR)


PricewaterhouseCoopers

0.0%

12.3%

18,8%

23,9%
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Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

La Belgique comme lieu dinvestissement Rcentes modifications fiscales couples la place centrale de la Belgique, ses infrastructures, et son capital humain rendent la Belgique attrayante pour ltablissement de diffrentes fonctions de multinationales, par exemple: 1. Centre de financement 2. Socit holding 3. Centre de Recherche et Dveloppement

PricewaterhouseCoopers

7 mars 2009 Slide 66

Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

A. Centre de financement
Charge fiscale effective rduite dans socit de financement belge grce la dduction dintrts notionels (IN). Revenus dintrts totalement ou partiellement neutraliss par IN. Pas de droits dapport Pas de PM sur intrts (socit financire interne) Pas de PM sur dividendes socit mre dans pays avec convention
FinanceCo - Belgique -

Socit mre - Etat avec Conv -

Capital

Filalen Filalen Filiales

QFIE sur retenues la source trangres sur intrts Accs aux traits et directives europennes

Prts
PricewaterhouseCoopers

Substance conomique indispensable Alternative aux centres de coordination


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Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

B. Socits holding

La Belgique a un systme holding efficace: Plus-values sur actions: Dividendes reus: Paiements dintrts: PM sur dividendes: PM sur intrts: Apport en capital: 100% exonres * 95% RDT * 100% dductibles * Exonration socit mre dans pays avec convention * Exonrations multiples * Pas de droits denregitrement

(*) Conditions remplir !


PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009 Slide 68

Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

B. Socits holding
Socit mre
- USA Exonration PM sur dividendes (droit interne BE)

HoldCo / OpCo
- Belgique -

Pas de droits dapport Plus-values sur actions = 100% exonres Dividendes = 95% RDT Paiements dinterts dductibles de notamment dividendes (5% imposable) et bnfices oprationnels

Pas de retenues la source trangres sur dividendes (Directive UE Mre-Filiale / Accord bilatral UE-Suisse / Exonration interne Hong Kong)

FinanceCo
- Belgique -

Opco - UE -

Opco - UE -

Opco - UE -

Opco - Suisse -

Opc - Hong Kong 7 mars 2009 Slide 69

PricewaterhouseCoopers

Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

C. Centre de Recherche et Dveloppement La Belgique a introduit de nombreuses mesures fiscales en faveur de la recherche et dveloppement
Description

Mesures R&D

Dduction pour revenus de Dduction de 80% des revenus de nouveaux brevets ou certificats brevets complmentaires de protection dvelopps ou amliors dans un centre de recherche (branche dactivit) dune socit ou succursale belge Dduction pour investissement ou crdit dimpt R&D Autres avantages ISOC Dduction unique (15.5%) ou tale(22.5%) (ou crdit dimpt quivalent) pour investissements nouveaux en R&D et technologies environnementales
- Dduction dintrts notionels - QFIE - Service des Dcisions Anticipes

Dispense de versement du Dispense de versement de 65% (75%) du prcompte professionnel prcompte professionnel retenu sur rmunrations de chercheurs (condition de diplme) Statut special pour chercheurs trangers
PricewaterhouseCoopers

Statut spcial pour cadres trangers et chercheurs employs temporairement en Belgique

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Section 4 La Belgique sur la scne fiscale internationale

C. Centre de Recherche & Dveloppement

Revenus de brevets Ex.

Patent Development Company


- Belgique -

Redevances de brevets

OpCos OpCos OpCos OpCos Filiales

of
Vente de brevets

OpCos OpCos OpCos OpCos Tiers

Dduction pour Revenus de brevets Dduction 80% des revenus de brevets Taux effectif dimposition: Max. 6.8% (33,99% * 20%)
PricewaterhouseCoopers 7 mars 2009 Slide 71

Merci !

Amaury della Faille


Tax Senior Manager PricewaterhouseCoopers Tel. : + 32 (2) 710.43.19 Fax: + 32 (2) 710.42.99 amaury.della.faille@pwc.be

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