Parte II

OPERAES TPICAS EM EMPRESAS COMERCIAIS

6.
7. 8.

Impostos e Taxas Sobre Vendas

Operaes com Mercadorias Apurao Contbil do Resultado

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS

Professora: ELYROUSE CAVALCANTE DE OLIVEIRA AULA 1 2 SEMESTRE Macei 2011.2

 Incidentes sobre vendas e guardam

proporcionalidade com o preo de venda O nus tributrio transferido para o consumidor Embutido no preo de venda de bens ou prestao de servios

Indstria
IMPOSTOS SOBRE VENDAS IPI - Imposto Sobre Produtos Industrializados

Comrcio

Consumidor

ICMS Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao De Mercadorias E Sobre Prestao De Servios Interestadual E Intermunicipal E De Comunicaes ISS Imposto Sobre Servios De Qualquer Natureza

IVVC Imposto Sobre Vendas A Varejo De Combustveis

TAXAS E CONTRIBUIES SOBRE VENDAS COFINS Contribuio Para Financiamento Da Seguridade Social PIS Programa De Integrao Social COFINS Contribuio Para Financiamento Da Seguridade Social PASEP Programa De Formao Do Patrimnio Pblico do Servidor Pblico

Em 1988, o artigo 239 da Constituio Federal definiu novas regras para a destinao dos recursos arrecadados (PIS, PASEP) os quais deixaram de ser creditados aos participantes e passaram a compor o Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT para custear o pagamento do seguro-desemprego, do abono salarial e para fomentar o setor produtivo, ao ser utilizado por instituies financeiras em aplicaes atravs de linhas de crdito especiais do FAT.

ICMS Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao

CONSTITUIO FERERAL ART. 155 Competncia dos Estados e do Distrito

Federal Regulamentado pela LC 87/96 Convnios Protocolos Regulamentao especfica de cada Estado www.sefaz.al.gov.br www.fazenda.gov.br/confaz

Princpios:

No-cumulatividade art. 155 2 I CF

compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal

Seletividade - art. 155 2 I CF

Poder ser seletivo em funo da sua essencialidade das mercadorias e dos servios Que incide somente sobre determinados produtos. No sistema tributrio atual os impostos sobre bebidas alcolicas, fumo, perfumes/cosmticos e carros (automveis), dentre outros, so seletivos, porquanto tm alquotas diferenciadas. Por sinal, no sistema tributrio nacional vigente, a seletividade tributria praticamente tornou-se uma regra, ao invs de exceo.

Com o princpio da no- cumulatividade

Venda Compra Valor da mercadoria Dbito Crdito ICMS a recolher -

Empresa B

100.000

17.000

Empresa B

200.000

34.000

17.000

Fato Gerador:

Circulao da mercadoria Sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento de contribuinte comercial, industrial ou produtor, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular Prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao e telecomunicaes Entradas de mercadorias importadas no estabelecimento de contribuinte comercial, industrial ou produtor. Mercadoria para consumo ou bem do ativo imobilizado Fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em restaurantes, bares, cafs e estabelecimentos similares Servios no compreendidos na LC 116/2003

Contribuinte
Pessoa natural ou jurdica, que de modo

habitual, pratique operaes em que haja circulao de mercadoria, ou que Preste servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicaes e telecomunicaes

Contribuinte

Considera-se contribuinte, sujeito passivo da obrigao tributria por excelncia, aquele que, consoante o inciso I, pargrafo nico do artigo 121 do CTN, tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. aquele que surge da materialidade da hiptese de incidncia. aquele que realiza, com habitualidade ou em volume que caracteriza intuito comercial operaes e prestaes sujeitas ao ICMS. conforme previsto no artigo 4 da Lei Complementar 87/1996. Portanto, no basta a Inscrio no Cadastro de Contribuinte do Estado de destino das mercadorias para caracterizar a condio de contribuinte do estabelecimento destinatrio. A inscrio elemento que, na generalidade dos casos, exterioriza ou formaliza a condio de contribuinte, mas no necessariamente significa que a pessoa inscrita seja contribuinte do imposto, uma vez que este somente existir juridicamente se praticar aquelas situaes definidas como fato gerador do ICMS. A atribuio da qualidade de contribuinte do ICMS est vinculada, antes de mais nada, prtica habitual do fato gerador do imposto e no sua inscrio como tal.

Responsvel
Substituto tributrio
Obrigado a calcular, recolher e cobrar o tributo que ser devido nas operaes subseqentes ou antecedentes

A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado.
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar.

Alquotas
Interna - 17%, 18% (MS, PR, SP) ou 19% (RJ)
Interestadual

Sul e sudeste, exceto Esprito Santo(12%) 7% Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo - 12% Servio de transporte 12% Servio de comunicao e telecomunicao 25%

Alquotas

VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;

Ex.: empresas que compram produtos para consumo final compram com a alquota de 12% se comprar de PE e ao chegar em AL tem at o dia 20 do ms subsequente para pagar a diferena de aliquota (5%).

b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;

Ex.: pessoas fsicas em geral, no contribuintes, que compram produtos para consumo final compram com a alquota de 17% se comprar de PE.

VIII - na hiptese da alnea a do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual;

ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO
DECRETO N 11.972, DE 18 DE ABRIL DE 2011.
PUBLICADO NO DOE EM 19 DE ABRIL DE 2011. ALTERA O REGULAMENTO DO ICMS, APROVADO PELO

DECRETO N 35.245, DE 26 DE DEZEMBRO DE 1991, RELATIVAMENTE ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO, DE QUE TRATA A LEI N 6.474, DE 24 DE MAIO DE 2004.

ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO
Art. 591-A. Na entrada interestadual de mercadorias, bens ou servios destinada contribuinte deste Estado, exigido o pagamento antecipado do ICMS relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual (Lei n 6.474, de 24 de maio de 2004). 1 A antecipao prevista no caput aplica-se tambm na entrada: I simblica; II destinada a uso, consumo ou integrao ao ativo imobilizado; III decorrente de substituio de pea em garantia; IV destinada a microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies Simples Nacional, inclusive o microempreendedor individual optante pelo SIMEI; V destinada a pessoa jurdica inscrita no cadastro do ICMS na condio de especial, desde que o imposto destacado pelo remetente tenha sido calculado com aplicao de alquota interestadual; e VI decorrente de operao de arrendamento mercantil, desde que o valor residual esteja includo no

ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO
Art. 591-A. Na entrada interestadual de mercadorias, bens ou servios destinada contribuinte deste Estado, exigido o pagamento antecipado do ICMS relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual (Lei n 6.474, de 24 de maio de 2004). 2 A antecipao prevista no caput NO SE APLICA MERCADORIA: I cuja sada subsequente seja com iseno, no-incidncia ou com diferimento do imposto, e esta circunstncia conhecida na data da entrada da mercadoria; II sujeita ao regime de substituio tributria ou antecipao com encerramento da tributao; III destinada ao processo de industrializao de estabelecimento industrial incentivado pelo Programa de Desenvolvimento Integrado do Estado de Alagoas - PRODESIN, de que trata a Lei n 5.671, de 1 de fevereiro de 1995; e IV em retorno ou devoluo. 3 Na hiptese do inciso I do 2, caso a iseno, no-incidncia ou diferimento do imposto no seja conhecida na data da entrada da mercadoria no Estado, poder ser concedido regime especial para excluso da antecipao.

ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO

Art. 591-B. A SEFAZ disponibilizar ao contribuinte o documento de arrecadao com o valor do ICMS antecipado para fins de pagamento, indicando o nmero da nota fiscal que gerou a obrigao tributria. Pargrafo nico. A falta ou incorreta disponibilizao do documento de arrecadao pela SEFAZ no dispensa o contribuinte do pagamento do imposto efetivamente devido no prazo previsto na legislao.

ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO
Art. 591-C. SO EXCLUDOS da antecipao, enquanto adimplentes quanto ao pagamento do ICMS, o contribuinte: I que realizar operaes com mercadorias previstas nos itens 2, 4, 11 e 20 do Anexo II e no item 11 do Anexo III, de acordo com as condies neles previstas; ANEXO II 2 - Nas operaes com os seguintes produtos, de forma que a carga tributria seja equivalente a 4% (quatro por cento): I avies (...) 4 - Na sada de obra de arte, promovida por estabelecimento que, a qualquer ttulo, a tiver recebido do autor, excluir-se- da base de clculo do imposto o correspondente valor de aquisio. 11 - nas sadas interestaduais (Conv. ICMS 100\97) ANEXO III

11 - Ao estabelecimento industrial consumidor de aos planos, crdito fiscal presumido incidente sobre o valor da operao de entrada das matrias-primas classificadas nas seguintes posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM-SH

ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO
Art. 591-C. SO EXCLUDOS da antecipao, enquanto adimplentes quanto ao pagamento do ICMS, o contribuinte:

II com contrato de servio pblico de transmisso de energia eltrica, optantes da sistemtica do Decreto n 875, de 30 de setembro de 2002; III Companhia de Saneamento do Estado de Alagoas - CASAL, inclusive suas filiais estabelecidas no Estado de Alagoas; IV com atividade de construo civil, optante pela sistemtica de tributao simplificada prevista nos arts. 710 a 712; V com a atividade de comrcio ATACADISTA, autorizado para a fruio da sistemtica: a) prevista no Decreto n 1.284, de 6 de junho de 2003; b) relativa distribuio centralizada de produtos, prevista no Decreto n 38.631, de 22 de novembro de 2000; e c) relativa ao comrcio de drogas e medicamentos e de instrumentos e material mdico-cirrgicohospitalar, prevista no Decreto n 3.005, de 14 de dezembro de 2005.

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Art. 591-C. SO EXCLUDOS da antecipao, enquanto adimplentes quanto ao pagamento do ICMS, o contribuinte: VI inscrito no cadastro de contribuintes em uma das seguintes atividades principais e respectivos Cdigo Nacional de Atividade Econmica CNAE: a) fabricao de acar em bruto (CNAE 1071-6/00), desde que optante pelas sistemticas previstas nos Decretos n 2.237, de 12 de novembro de 2004, e 2.381, de 22 de dezembro de 2004; b) fabricao de equipamentos de informtica e perifricos (CNAE 262), comrcio atacadista de equipamentos de informtica (CNAE 4651-6/01) e comrcio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de informtica (CNAE 4751-2/00), exclusivamente em relao s mercadorias listadas no anexo nico do Decreto n 2.390, de 12 de janeiro de 2005; c) fabricao de cloro e alcalis (CNAE 2411-/200) e extrao de sal-gema (CNAE 1422-/202); d) comrcio varejista de produtos farmacuticos, sem manipulao de frmulas (CNAE 4771-7/01); e) comrcio varejista de tintas e materiais para pintura (CNAE 4741-5/00), desde que optante pela sistemtica de antecipao do pagamento do ICMS prevista no art. 23 do Decreto n 36.525, de 25 de maio de 1995; f) comrcio de peas e acessrios para veculos automotores (CNAE 4530-7), inclusive os que tenham esta atividade como secundria, desde que detenha o Regime Especial previsto no 6 do art. 9 do Anexo XXVI; e g) com atividade de extrao de petrleo e gs natural, refino de petrleo e comrcio atacadista de combustveis, desde que exeram cumulativamente ao menos 2 (duas) destas atividades.

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Art. 591-C. SO EXCLUDOS da antecipao, enquanto adimplentes quanto ao pagamento do ICMS, o contribuinte: 1 Disciplina da SEFAZ poder dispor sobre a no aplicao ou excluso do contribuinte da antecipao tributria. 2 No se aplica a excluso referida no caput durante o perodo em que o contribuinte encontrar-se inadimplente quanto ao cumprimento de suas obrigaes tributrias: I principal; e II acessrias relativamente : a) entrega da Declarao de Atividades do Contribuinte DAC, do arquivo relativo ao Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias e Servios SINTEGRA, da Escriturao Fiscal Digital EFD ou da Declarao Anual do Simples Nacional DASN, conforme o caso; e b) emisso da Nota Fiscal Eletrnica NF-e.

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Art. 591-C. SO EXCLUDOS da antecipao, enquanto adimplentes quanto ao pagamento do ICMS, o contribuinte: 3 A excluso referida no caput no dispensa o contribuinte de efetuar o pagamento do ICMS relativo s aquisies interestaduais destinadas a uso, consumo ou ativo imobilizado, no prazo fixado no art. 104. (at o 10 (dcimo) dia do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. Art 101, I);

4 O contribuinte estar sujeito ao pagamento do ICMS antecipado na forma prevista no art. 591-A, enquanto inadimplente com a obrigao tributria principal ou acessria (NA ENTRADA DA MERCADORIA).

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Art. 591-D. A base de clculo do imposto antecipado o valor total da aquisio da mercadoria, nele includos o IPI, se for o caso, o frete e as demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatrio. 1 Quando a base de clculo do imposto na operao interna com a mercadoria for reduzida, aquela a ser utilizada no clculo do imposto antecipado ser igualmente alcanada pela mesma reduo. 2 Quando o valor da mercadoria constante da nota fiscal na entrada interestadual for inferior ao estabelecido em Pauta Fiscal fixada pela SEFAZ, ser o valor de pauta considerado para fins de base de clculo.

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Art. 591-E. O montante do imposto antecipado o que resultar da aplicao do percentual correspondente diferena, entre a alquota incidente na operao interna e aquela incidente na operao interestadual de entrada, sobre a base de clculo a que se refere o art. 591-D.

Pargrafo nico. A alquota interestadual a ser utilizada, nos termos do caput, independentemente do correto destaque do ICMS na nota fiscal ou de ser o contribuinte remetente ou destinatrio optante pelo pagamento do ICMS na forma do Simples Nacional, ser de:

I 12% (doze por cento): se procedente a mercadoria de Estado das regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou do Estado do Esprito Santo; ou

II 7% (sete por cento): se procedente a mercadoria de Estado das regies Sul ou Sudeste, exceto do Estado do Esprito Santo.

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Art. 591-F. O imposto antecipado dever ser recolhido nos prazos estipulados no inciso XXIV do art. 101 (20 dia do ms subsequente), na rede arrecadadora credenciada, mediante a utilizao de documento de arrecadao estadual com o cdigo de receita 1542-3 ICMS Antecipao Lei n 6.474/2004. 1 No se aplica o prazo de que trata o caput no caso de contribuinte inadimplente, hiptese em que o imposto antecipado, relativo respectiva operao de entrada, inclusive o antecipado vencido e no pago, dever ser recolhido no momento da passagem da mercadoria pela primeira repartio fazendria de entrada no Estado de Alagoas. 2 Considera-se inadimplncia, para fins do 1, a falta do recolhimento integral do ICMS antecipado, de que trata esta seo, ou de qualquer outro ICMS devido pelo sujeito passivo, salvo nas hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. 3 Aplica-se tambm o pagamento previsto no 1 ao contribuinte excludo da antecipao, na forma do art. 591-C, que se encontre inadimplente em relao ao cumprimento da obrigao tributria principal ou acessria. 4 No ser exigido o recolhimento do imposto, por ocasio da passagem da mercadoria pela primeira repartio fazendria de entrada no Estado de Alagoas, quando o valor a recolher seja igual ou inferior a 10 (dez) UPFAL R$ 162,10, caso em que dever ser observado o prazo previsto no inciso XXIV do art. 101.

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Art. 591-G. O documento fiscal que acobertar a operao interestadual de entrada neste Estado, ensejador da obrigao passiva de pagamento antecipado de ICMS, deve ser escriturado normalmente no Livro Registro de Entrada. 1 O imposto antecipado, APS O EFETIVO PAGAMENTO, deve ser lanado a crdito no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Outros Crditos, acompanhado da expresso Imposto antecipado Referncia ..../.... - 1 do art. 591-G do RICMS, observado o 2. 2 O ICMS antecipado pago relativo mercadoria destinada a: I uso ou consumo no poder ser apropriado como crdito; e II integrar o ativo imobilizado poder ser apropriado como crdito, observado o disposto no art. 34 da Lei n 5.900, de 27 de dezembro de 1996. (AC)

ANTECIPAO TRIBUTRIA DO ICMS NAS AQUISIES INTERESTADUAIS DE MERCADORIAS POR CONTRIBUINTES DESTE ESTADO

PAGAMENTOS: Diferencial de Alquotas

Nas aquisies de mercadorias ou servios por contribuintes, em outra unidade da Federao, destinadas a uso, consumo ou ativo fixo, as diferenas entre as alquotas interna e interestadual, ainda que no tenha sido cobrado o imposto no Estado de origem, relativamente operao ou prestao anterior, por fora de iseno ou no incidncia, ser recolhida at o 10 dia do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador. Base legal: Artigo 104 do RICMS/AL.

Imposto antecipado - microempresas optantes pelo Simples Nacional

Imposto antecipado a que se refere a Lei n 6.474/2004, pelas microempresas optantes pelo Simples Nacional. Julho/2011. At o 20 (vigsimo) dia do segundo ms subsequente entrada da mercadoria neste Estado. Base Legal: Art. 101, XXIV, "a", do RICMS/AL

Operaes de Aquisies Interestaduais de Contribuintes do Estado - Antecipao Tributria

O imposto a ser antecipado dever ser recolhido at o 20 dia do ms subsequente entrada da mercadoria no Estado de Alagoas. O recolhimento do imposto, ser efetuado na rede arrecadadora credenciada ou nas reparties fazendrias do Estado de Alagoas, mediante utilizao de Documento de Arrecadao respectivo, sob o cdigo de receita a ser fixado em ato normativo do Secretrio Adjunto da Receita Estadual ou do Secretrio Executivo da Fazenda. Base legal: Artigo 3 da Lei n 6.474, de 24/05/2004.

Mercadorias destinadas a uso, consumo ou para integrar o Ativo Permanente

Recolher o ICMS diferencial de alquota entre a alquota

interestadual praticada na origem e alquota interna praticada no estado de destino, se for contribuinte. Os no contribuintes a alquota j interna.
Apropriao do Crdito admissvel o crdito do valor do ICMS destacado na nota fiscal e no conhecimento de transporte de carga, inclusive o diferencial de alquota do ICMS devido na entrada do bem e do servio de transporte destinados ao ativo imobilizado e que estiver vinculada atividade fim da empresa, razo de 1/48 por ms, conforme rege a Lei Complementar n 87/96. Para uso ou consumo NO admissvel o crdito do ICMS:

5o Para efeito do disposto no caput deste artigo, relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, dever ser observado: (Redao dada pela LCP n 102, de 11.7.2000) I a apropriao ser feita razo de um quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; (Inciso Includo pela LCP n 102, de 11.7.2000)

Mercadorias destinadas a uso, consumo ou para integrar o Ativo Permanente

RICMS/AL - Art. 104. Nas aquisies de mercadorias ou servios

por contribuintes, em outra unidade da Federao, destinadas a uso, consumo ou ativo fixo, as diferenas entre as alquotas interna e interestadual, ainda que no tenha sido cobrado o imposto no Estado de origem, relativamente operao ou prestao anterior, por fora de iseno ou no incidncia, ser recolhida nos prazos previstos no inciso I do artigo 101 deste Regulamento. * * Redao dada ao art. 104, pelo inciso III do artigo 4 do Dec. 36.494, de 11/04/95.
Pargrafo nico - O imposto referido neste artigo ser recolhido em

guia separada, DAR - MOD -01, a ttulo de OUTROS DBITOS DIFERENA DE ALQUOTAS, sob o cdigo 1392.

Mercadorias destinadas a uso, consumo ou para integrar o Ativo Permanente

ATIVO IMOBILIZADO NBC TG 27 Ativo imobilizado o item tangvel que: mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e se espera utilizar por mais de um perodo.

Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens.

O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
Perante a legislao do Imposto de Renda pode ser lanado como custo ou despesa operacional o valor de aquisio de bens para o Ativo Permanente, cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano ou o valor unitrio seja inferior a R$ 326,61 (art. 301 do RIR/99 e art. 30 da Lei n 9.249/95).

Base de Clculo
Valor da operao

+ Despesas acessrias

Seguro Frete

OBS: excluir descontos incondicionais (na nota fiscal)

Contabilizao
Compra e venda de mercadorias na empresa

comercial

Aquisio dentro do estado Aquisio fora do estado

ICMS normal ICMS antecipado

Venda

Aquisio para o Ativo Imobilizado Apurao do ICMS

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

Assim, de acordo com o referido dispositivo

na entrada interestadual de mercadorias em estabelecimento de empresa optante pelo SIMPLES Nacional, qualquer que seja o seu destino, ser devido o valor correspondente carga tributria praticada por contribuinte deste Estado sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), subtrado do que for efetivamente pago outra Unidade Federada.

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

Ou seja, para efetuar o clculo da diferena de carga

tributria, o optante do SIMPLES Nacional dever considerar a carga tributria praticada por contribuinte Regime Peridico de Apurao (RPA).

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

Exemplificando: a) aquisio de contribuinte regular no Estado de Pernambuco:

Valor da aquisio

ICMS destacado (alquota 12%) ICMS calculado pela alquota interna vigente no Estado de Macei R$ 170,00 (mercadoria sujeita alquota de 17%) ICMS devido = 170,00 120,00 R$ 50,00 DIFERENCIAL DE CARGA TRIBUTRIA = R$ 50,00

R$ 1.000,00 R$ 120,00

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

Exemplificando:
b) aquisio de contribuinte optante do SIMPLES Nacional no

Estado do Rio de Janeiro: Valor da aquisio R$ 1.000,00 ICMS destacado = destaque por optantes do regime simplificado 1,25% R$ 12,50 (menor percentual previsto na coluna "ICMS" do Anexo I da Lei Complementar n 123/06 = 1,25%) ICMS calculado pela alquota interna vigente no Estado de Macei R$ 170,00 (mercadoria sujeita alquota de 17%) ICMS devido = 170,00 12,50 R$ 157,50 DIFERENCIAL DE CARGA TRIBUTRIA= R$ 157,50

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

O que so os crditos definidos pela LC 123/06? A LC 123/06, passou a admitir dois tipos de crdito: a partir de 1 de janeiro de 2009: a) Aquisio De Mercadoria Para COMERCIALIZAO E INDUSTRIALIZAO: Pessoa jurdica NO OPTANTE PELO SIMPLES Nacional que adquirir mercadoria de ME ou EPP optante pelo Simples Nacional destinada comercializao ou industrializao TER direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre essa operao de aquisio. (entre 1,25% e 3,95%). (vide 1 do artigo 23 da LC 123/06)

Art. 23. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. 1 As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies. 2 A alquota aplicvel ao clculo do crdito de que trata o 1 deste artigo dever ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II desta Lei Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da operao. 3 Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdito de que trata o 1 deste artigo corresponder ao percentual de ICMS referente menor

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

O que so os crditos definidos pela LC 123/06? A LC 123/06, passou a admitir dois tipos de crdito: a partir de 1 de janeiro de 2009:

b) Aquisio de Mercadoria de Indstria: Pessoa jurdica NO OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL que adquirir mercadoria de indstria optante pelo Simples Nacional PODER ter direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados na mercadoria adquirida. O direito a este crdito dever ser normatizado por cada Estado. (vide 5 do artigo 23 da LC 123/06) 5 Mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito Federal, poder ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em razo da procedncia dessas mercadorias.

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

observando-se:

a) a alquota aplicvel ao clculo do crdito do ICMS deve ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II da LC 123/2006, para a faixa de receita bruta a que a ME ou a EPP estiver sujeita, no ms anterior ao da operao;

b) no caso do Estado ou Distrito Federal conceder iseno ou reduo do ICMS devido pela ME ou pela EPP, a alquota referida na letra a ser aquela considerando a respectiva reduo;

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

observando-se:
c) no se aplica o disposto na letra a quando:

a ME ou a EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; a ME ou a EPP no informar a alquota referida na letra a no documento fiscal; Houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou a EPP estiver sujeita no ms da operao; O remetente da operao ou prestao considerar, por opo, que a alquota determinada, para fins da apurao dos impostos e contribuies devidos no Simples Nacional, dever incidir sobre a receita recebida no ms (regime de caixa); a operao ou prestao for imune ao ICMS;

4 No se aplica o disposto nos 1 a 3 deste artigo quando: I - a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; II - a microempresa ou a empresa de pequeno porte no informar a alquota de que trata o 2 deste artigo no documento fiscal; III - houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms da operao. IV - o remetente da operao ou prestao considerar, por opo, que a alquota determinada na forma do caput e dos 1 e 2 do art. 18 desta Lei Complementar dever incidir sobre a receita recebida no ms.

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

observando-se:

d) No caso de utilizao do crdito de ICMS, de forma indevida ou a maior, o destinatrio da operao estornar o crdito respectivo em conformidade com o estabelecido na legislao de cada ente, sem prejuzo de eventuais sanes ao emitente, nos termos da legislao do Simples Nacional. Na hiptese de concesso pelo Estado ou Distrito Federal s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, de crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, nos termos do Art. 23, 5, da LC 123/2006, devero observar as disposies estabelecidas unilateralmente pelo ente federativo instituidor.

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

DO APROVEITAMENTO DE CRDITO PELO ADQUIRENTE NO OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL: Conforme o disposto na nova redao dos 1 a 3 do art. 23 da LC 123/06, j disciplinado pela Resoluo CGSN n 50, no seu art. 6 e na Resoluo CGSN n 53, art. 2, os contribuintes NO OPTANTES pelo SN tero direito de se apropriar de crdito de ICMS nas suas aquisies de mercadorias de OPTANTES pelo SN, observado o seguinte:
- este crdito devido exclusivamente nas aquisies de mercadorias,

em operao interna e interestadual, desde que se destinem a comercializao ou industrializao pelo adquirente NO OPTANTE pelo SN; - limitado ao ICMS efetivamente devido pelo OPTANTE pelo SN, e corresponder a aplicao dos percentuais previstos nos Anexos I e II da LC 123/06 (de 1,25 a 3,95%) para a faixa de receita bruta a que estiver sujeito no MS ANTERIOR ao da respectiva operao, sobre o respectivo valor da operao constante da Nota Fiscal.

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

DO APROVEITAMENTO DE CRDITO PELO ADQUIRENTE NO OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL: Veja exemplo abaixo:
- Ms da operao: janeiro/2011 - Valor da NF: R$ 2.000,00 - Percentual faixa de Receita Bruta para apurar imposto da referncia

dezembro/20010 (RBT12 = RB dos 12 meses anteriores, dez/2009 a nov/2010) = R$ 1.200.000,00 que corresponder a alquota total = 9,12% e o ICMS= 3,10%
Valor do crdito a ser informado na Nota Fiscal = R$ 62,00 (R$ 2.000 x

3,1%)

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

A seguir alguns procedimentos que devero ser observados pelo emitente da Nota Fiscal (OPTANTE pelo SN) e pelo adquirente da mercadoria (NO OPTANTE pelo SN): 1 - EMITENTE DA NOTA FISCAL (OPTANTE pelo SN): 1.1 - deve indicar no campo Informaes Complementares da Nota Fiscal ou no seu corpo a expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123" 1.2. o valor do crdito informado dever estar deduzido: - das mercadorias imunes de ICMS; - da iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal nos termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; 1.3. no se aplica ao emitente que: - estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; - adotar o "REGIME DE CAIXA". 1.4. caso o emitente deixe de informar o valor do crdito na nota fiscal, e sendo devido, dever emitir nota fiscal complementar com a indicao referida acima.

EMPRESAS OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL

A seguir alguns procedimentos que devero ser observados pelo emitente da Nota Fiscal (OPTANTE pelo SN) e pelo adquirente da mercadoria (NO OPTANTE pelo SN): 2.1. para se apropriar do crdito: - o valor deve estar informado na nota fiscal, como descrito acima - a mercadoria adquirida deve se destinar comercializao ou industrializao 2.2. no caso de aproveitamento pelo adquirente de crdito que no atenda os requisitos previstos na Lei Complementar ou o disposto na legislao estadual, implicar em estorno do crdito indevido nos termos da legislao

CONTABILIZAO ICMS ANTECIPADO

CONTABILIZAO DO ICMS MODALIDADE PAGAMENTO

ANTECIPADO
Empresas no optante do simples (exceto para uso, consumo e ativo

permanente)

NA COMPRA
D - ICMS a recuperar 344,00 C - ICMS antecipado a recolher 344,00 NO PAGAMENTO: D ICMS antecipado a recolher 344,00 C caixa ou bancos 344,00

CONTABILIZAO ICMS ANTECIPADO

ICMS DIFERENCIAL DE ALIQUOTA Empresas do Simples Nacional e aquisies de material de uso e consumo etc. (no recuperam o valor do ICMS antecipado) O ICMS recolhido como diferencial de alquota na compra de material de uso e consumo definitivo, ou seja, no compensvel, portanto contabilizado como custo de aquisio. A alquota varivel dependendo do estado de origem e da tributao interna dos produtos.

EXEMPLO: Compra de embalagem- valor NF 2.000,00 ICMS 7% - Origem Estado de So Paulo ICMS alquota interna: 17% Diferena de Alquota: 10% D Embalagens (despesa) 2.000,00 C caixa ou clientes 2.000,00 ICMS: D- Embalagens (despesa) 200,00 C ICMS diferencial de alquota a rec. 200,00

CONTABILIZAO ICMS ANTECIPADO

CONTABILIZAO DO ICMS MODALIDADE PAGAMENTO ANTECIPADO

ICMS DIFERENCIAL DE ALIQUOTA + CRDITODA NOTA FISCAL AQUISIO DE BENS PARA O ATIVO PERMANENTE Periodicidade de apropriao do crdito: 1/48 ao ms O montante do crdito a ser apropriado mensalmente ser obtido por meio da seguinte frmula: I CMS destacado da NF + dif. Alquota pago = crdito ______ 48

CONTABILIZAO ICMS ANTECIPADO

Exemplificando:

Em 01/04/X1, empresa adquire por 25.000,00 a prazo uma mquina de solda para o ativo imobilizado, com ICMS na NF de 7%
D - Mquinas e equipamentos 23.250,00 D - ICMS s/bens ativo imob. a recup. (CP) 765,66 D - ICMS s/bens ativo imob. a recup. (LP) 984,34 C - fornecedores 25.000,00 ICMS R$ 25.000 x 7% = 1750 /48 = 36,46 CP = 9m ano atual + 12m prximo ano = 21 meses LP = 27m restantes

CONTABILIZAO ICMS ANTECIPADO

Exemplificando: APS VRIAS CONTABILIZAES TEM-SE OS SEGUINTES SALDOS:

APROPRIAO DIFERENCIAL DE ALIQUOTA

D ICMS s/bem ativo imob. a recup.(CP) 1.093,68 C ICMS s/bem ativo imob. a recup.(LP) 1.406,32 APROPRIAO MENSAL DO CRDITO: CRDITO= 4.250/48 = 88,54 D ICMS a recuperar 88,54 D ICMS s/bem ativo imob. a recup. 88,54 * Valor que ser compensado com o ICMS a recolher.

CONTABILIZAO ICMS ANTECIPADO

Exemplificando:

Transferncia do Ativo Realizvel a longo prazo para o ativo circulante por encerramento do exerccio:

D ICMS s/bem ativo imob. a recup.(CP) C ICMS s/bem ativo imob. a recup. (LP) A transferncia pode ser parcial, analisar o perodo do Longo Prazo. ICMS

Saldo remanescente do crdito no aproveitado ou por venda do bem antes de decorridos os 48 meses.

O saldo dever ser incorporado ao custo de aquisio do bem. D- Mquinas e equipamentos C- ICMS s/bem ativo imob. a recup.

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS

(ICMS)

Alguns Aspectos Contbeis do ICMS

Na Compra A contabilizao :
Compras/Mercadorias 1 41.500 ICMS a Recuperar 8.500. Fornecedores/Caixa 50.000

_____________ 1. A explicao do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) ser fornecida no captulo seguinte

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS (ICMS)

Alguns Aspectos Contbeis do ICMS
Na Venda
No momento da venda, ao contrrio da compra, o ICMS (assim como os outros Impostos sobre Vendas) compor a Receita Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para apurao da Receita Lquida:

Receita Bruta
70.000.000

Caixa/Clientes
70.000.000

Em seguida, destaca-se contabilmente o ICMS ICMS s/Vendas 11.900.000 ICMS a Recolher 11.900.000

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS (ICMS)

Alguns Aspectos Contbeis do ICMS
Apurao do ICMS a Recolher
ICMS pago na compra ICMS recebido na venda

ICMS a Recuperar 8.500.000 8.500.000 1

ICMS a Recolher 1 8.500.000 11.900.000

3.400.000 11.900.000 (-) 8.500.000 3.400.000 (saldo devido)

Exemplo

 Empresa comercial XYZ, situada em Alagoas, tem como atividade

principal a compra e venda de mercadorias. Nos meses de janeiro a abril de 2010 realizou as seguintes operaes:

1- Aquisio de R$ 50.000,00 em mercadorias da empresa ABC,

situada em Alagoas. 2- Aquisio de R$ 80.000,00 em mercadorias provenientes do Estado de So Paulo. 3- Vendas efetuadas no estado de Alagoas no valor de R$ 150.000,00 com custo de R$ 60.000,00 4- Aquisio de R$ 35.000,00 em mercadoria proveniente de Pernambuco.

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS

(ICMS,
1- Aquisio de R$ 50.000,00 em mercadorias da empresa ABC, situada em Alagoas (17%)

A contabilizao :
Compras/Mercadorias 1 41.500 ICMS a Recuperar 8.500 Fornecedores/Caixa 50.000

_____________ 1. A explicao do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) ser fornecida no captulo seguinte

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS

(ICMS,
2- Aquisio de R$ 80.000,00 em mercadorias provenientes do Estado de So Paulo (7%).

A contabilizao :
Compras/Mercadorias 1 74.400 ICMS a Recuperar 5.600 Fornecedores/Caixa 80.000

_____________ 1. A explicao do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) ser fornecida no captulo seguinte

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS (ICMS

3- Vendas efetuadas no estado de Alagoas no valor de R$ 150.000,00 com custo de R$ 60.000,00 Na Venda
No momento da venda, ao contrrio da compra, o ICMS (assim como os outros Impostos sobre Vendas) compor a Receita Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para apurao da Receita Lquida:

Receita Bruta
150.000

Caixa/Clientes
150.000

CMV_______
60.000

MERCADORIAS_

60.000

Em seguida, destaca-se contabilmente o ICMS (17%) ICMS s/Vendas 25.500 ICMS a Recolher 25.500

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS

(ICMS,
4- Aquisio de R$ 35.000,00 em mercadoria proveniente de Pernambuco (12%).

A contabilizao :
Compras/Mercadorias 1 30.800 ICMS a Recuperar 4.200 Fornecedores/Caixa 35.000

_____________ 1. A explicao do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) ser fornecida no captulo seguinte

IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS (ICMS)

Apurao do ICMS a Recolher

ICMS pago na compra

ICMS recebido na venda

ICMS a Recuperar 8.500 5.600 4.200 8.500 1

ICMS a Recolher 1 8.500 25.500.000

5.600
4.200
25.500 (-) 18.300 7.200

5.600
4.200
7.200 (saldo devido)

EXERCCIO 1 IMPOSTOS e TAXAS S/ VENDAS - ICMS

Empresa comercial XYZ, situada em Alagoas, tem como atividade principal a compra e venda de mercadorias. Nos meses de janeiro a abril de 2010 realizou as seguintes operaes: 1- Aquisio vista de R$ 30.000,00 em mercadorias da empresa ABC, situada em Alagoas. 2- Aquisio a prazo de R$ 70.000,00 em mercadorias provenientes do Estado de So Paulo. 3- Vendas vista efetuadas no estado de Alagoas no valor de R$ 100.000,00 com custo de R$ 40.000,00 4- Aquisio vista de R$ 45.000,00 em mercadoria proveniente de Pernambuco. 5- Vendas efetuadas para Sergipe no valor de R$ 50.000,00 com custo de R$ 19.000,00 6- Vendas efetuadas para o Esprito Santo, com custo de R$ 28.000,00 no valor de R$ 47.000,00 7- Aquisio de mercadorias destinadas ao Ativo Permanente no valor de R$ 48.000,00, proveniente do Rio Grande do Sul A empresa iniciou suas atividades em janeiro de 2008 com capital inicial de R$ 200.000,00