PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC 1

Helio Fabio Ramrez E.

Especialista en Contabilidad Financiera Internacional de la Pontificia Universidad Javeriana

Para recordar
El proceso y la informacin contable, incluyen las siguientes etapas: 1RECONOCIMIENT O 3PRESENTACIN 2- MEDICIN

4- REVELACIN

NIC 1 - Objetivo
Establecer las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con los de ejercicios anteriores, como con los de otras empresas. Para alcanzar este objetivo, la norma establece: Consideraciones generales para la presentacin Directrices para determinar su estructura Requisitos mnimos sobre el contenido a publicar El reconocimiento, valuacin y presentacin de las transacciones son abordadas en otras normas e interpretaciones.

NIC 1- Alcance

Aplica para la presentacin de todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, elaborados y presentados conforme a IFRS (NIIF), tanto consolidados como individuales. Aplica para todo tipo de empresas, incluyendo bancos y compaas de seguros. Las entidades financieras deben cumplir adems con la NIC 30 Informacin a revelar Aplica a estados financieros intermedios los prrafos 13 a 41 (en lo dems aplica la NIC 34 Informes

 Representacin estructurada de la situacin financiera y de las transacciones de la empresa. til para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones econmicas. Dar informacin acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo. Responsabilidad Administracin u rgano equivalente.

Finalidad de los EE FF

Presentacin razonable y cumplimiento de las NICs

Aplicacin correcta de NIIFs dar lugar a EE FF que presentan imagen fiel. Al declarar que los EE FF siguen las NIIFs debe cumplir con los requisitos de cada una. De no seguirse algn requisito, informar la norma y el impacto financiero de ello en los E F

Suministrar informacin acerca de la Situacin Financiera Suministrar informacin acerca del Desempeo Financiero Suministrar informacin acerca de los Flujos de Efectivo Mostrar los Resultados de la Gestin de los Recursos confiados

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL

Componentes de los EE FF Un conjunto completo de EE FF incluye:

a) b) c) d) e)

Las empresas pueden presentan informes adicionales relacionados con el desarrollo financiero de la entidad y de las principales incertidumbres. Igualmente presentan informacin medioambiental.
Se aconseja: Informe financiero de los administradores (No aplican NIIFs)

Balance (Estado de situacin financiera) Estado de resultados (Estado comprensible de ingresos) Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas que incluyan las polticas contables utilizadas

Polticas contables: La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar polticas contables que aseguren que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NICs. Las polticas contables adoptadas han de asegurar una informacin:
RELEVANTE Comparable Completa Clara Esencia sobre Forma Identificable con las transacciones o sucesos que reflejan

FIABLE (Los EE FF)

Presentan la imagen fiel Reflejan el fondo econmico de los hechos o transacciones Son neutrales (libres de prejuicios o sesgos) Son prudentes Estn completos en los extremos significativos

EMPRESA EN MARCHA Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento Nada indica que la empresa va a cesar su actividad La empresa tiene historial de explotacin rentable. La Gerencia NO pretende liquidar la empresa La empresa tiene facilidades para acceder al crdito financiero

No existen incertidumbres importantes en relacin con la continuidad

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION La presentacin y clasificacin en los estados financieros deben ser conservadas de un ejercicio a otro, a menos que: a -1) Se produzcan cambios en la naturaleza de las operaciones de la empresa a -2) Revisin a la presentacin, que demuestre que el cambio dar lugar a una presentacin ms apropiada de las transacciones, de acuerdo a NIC 8 b) Obligacin de realizar cambios por una NIC o una Interpretacin En caso de cambios significativos, reclasificar la informacin comparativa, para preservar la uniformidad de presentacin

Importancia Relativa y Agrupacin de Datos

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa, debe ser presentada por separado Partidas de naturaleza o funcin diferentes, deben presentarse por separado Partidas concretas no significativas individualmente se agregar con otras en EE FF o en notas

No ser necesario cumplir con las IFRS o IFRICs, cuando la informacin resulte poco significativa

Compensaciones
No se deben compensar Activos con Pasivos No se deben compensar Ingresos con Egresos

Salvo cuando la compensacin sea exigida o est permitida por alguna NIIF o Interpretacin
La compensacin de partidas ya sea en el balance de situacin o en la cuenta de resultados resta capacidad a los usuarios para comprender las transacciones realizadas por la empresa y para evaluar sus flujos de tesorera.

Las prdidas y ganancias que proceden de un grupo de transacciones similares se compensarn (Ej: Dif en cambio, o prdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos).

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS EE FF Los EE FF deben ser objeto de una identificacin clara, y en su caso completamente distinguibles de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la empresa

Cada uno de los componentes de los EE FF debe quedar claramente identificado. Adems los siguientes datos han de ser consignados en lugar destacado, cuantas veces sea necesario, correcta comprensin. El nombre u otro tipo de identificacin, de la empresa que informa Si los EE FF pertenecen a una sola empresa o a un grupo La fecha de cierre o periodo cubierto por el E F (Funcin o Naturaleza) La moneda de presentacin segn NIC 21 (Efecto cambios en M/E) El nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras (Ej: Miles $)

BALANCE GENERAL
Clasificacin: La empresa debe presentar sus activos corrientes y los pasivos corrientes como categoras separadas en el B/G. Si una presentacin basada en la liquidez provee informacin ms confiable o relevante, todos los activos y pasivos deben se presentados segn el grado de liquidez. Sin importar el mtodo de presentacin, se debe revelar para cada activo y pasivo, la cantidad que se espera recuperar y pagar antes y despus de los doce (12) meses (fecha B/G) La informacin sobre fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de la

Saldo a realizar, o se tiene para venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la empresa, o Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o ACTIVO CORRIENTE Se espera realizar dentro de los prximos doce (12) meses, fecha B G, o Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente (NIC 7) sin restriccin durante los doce (12) meses siguientes

Los dems activos deben clasificarse como no corrientes

Si se espera liquidar en el curso normal de operaciones de la empresa, o Si se mantiene con el propsito de ser intercambiado, o PASIVO CORRIENTE Si debe liquidarse dentro de los prximos doce (12) meses, fecha B G, o Si La entidad no tiene derecho incondicional de diferir la cancelacin del pasivo despus de los prximos 12 meses

Los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes

BALANCE GENERAL
Informacin a revelar dentro del cuerpo de B/G: a)Propiedad planta y equipo b) Propiedades de inversin c) Activos intangibles d) Inversiones financieras e) Inversiones contabilizadas por mtodo de participacin f) Activos Biolgicos g) Inventarios h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar i) Efectivo y otros medios lquidos equivalentes j) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar k) Provisiones l) Pasivos financieros m) Pasivos y activos de naturaleza fiscal (NIC 12) n) Activos diferidos y pasivos diferidos de impuestos (NIC 12) o) Inters minoritario

Informacin a revelar en el Balance o en las notas:

Subdivisiones ms detalladas que componen las lneas del B/GEj a)Elementos de propiedad planta y equipo, clases y grupos b) Los deudores (Clientes externos, del grupo, anticipos, etc.) c) Inventarios segn NIC 2 (Materia prima, M/cas, P en P) d) Provisiones (Beneficio de empleados) e) Capital en acciones (Aportes, Prima en emisin Reservas) Se debe revelar en el cuerpo del Balance o en notas a)Para cada una de las clases del capital aportado: Nmero de acciones autorizadas para su emisin Nmero de acciones emitidas y pagadas en su totalidad, y las emitidas y no pagadas en su totalidad. Valor nominal de las acciones, o el hecho de no poseer Vr nominal Conciliacin entre el No de acciones en circulac. al inicio y fin del perio Derechos, preferencias y restricciones de las acciones

ESTADO DE RESULTADOS
Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo, deben ser incluidas en la determinacin de la ganancia o prdida neta del periodo, a menos que una norma o interpretacin, requiera o permita otra cosa. Lo anterior incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables.

Prdidas o Ganancias para el Periodo

En otras normas se tratan casos que cumpliendo con las definiciones del marco conceptual para ingresos o egresos, se excluyen para determinar la ganancia o prdida del periodo. Ejemplo: Supervit por revaluacin (NIC 16) P y G por conversin de estados financieros por operacin en M/E (NIC 21) Correccin de errores y cambios en las polticas contables (NIC 8)

ESTADO DE RESULTADOS
a) Ingresos b) Gastos financieros c) Participacin en las P y G de las empresas asociadas y negocios conjuntos por mtodo de participacin d) Prdida o ganancia antes de impuesto reconocidas en la desapropiacin de activos, pago de pasivos atribuibles a la suspensin de la operacin e) Gasto por el impuesto sobre las ganancias f) Prdidas o ganancias del periodo

Informacin a revelar en el cuerpo del estado de Prdidas y Ganancias

Los siguientes elementos deben ser revelados en el cuerpo del estado de resultados a)Prdida o ganancia atribuible a intereses minoritarios b)Prdida o ganancia atribuible a intereses mayoritarios

ESTADO DE RESULTADOS
Lneas adicionales con las partidas, grupos o clases y subtotales, cuando tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la empresa Informacin a revelar en el cuerpo del estado de Prdidas y Ganancias Una entidad NO debe presentar los elementos de ingresos y gastos como extraordinarios ni en el cuerpo del estado de resultados ni en las notas.

ESTADO DE RESULTADOS

Cuando alguna de las partidas de ingresos o gastos tiene importancia relativa, su naturaleza e importe de ser objeto de revelacin por separado Entre ellas estn las siguientes a)La disminucin de los inventario hasta su Vr neto realizable, o de las propiedades planta y equipo hasta su importe recuperable b)Reestructuracin de las actividades de la empresa c)Desapropiaciones de propiedades planta y equipo d)Desapropiaciones de inversiones e)Operaciones en descontinuacin f)Cancelaciones de deudas por litigios g)Otras reversiones por provisiones

La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa. (Se aconseja a las empresas que se presente el desglose, dentro del cuerpo principal del estado de resultados) Clasificacin segn la Clasificacin segn la naturaleza funcin
Ingresos ordinarios Otros ingresos operacionales Consumo de MP Gastos de personal Gastos por amortizacin Otros gastos operacionales Resultado operacional
Variacin de existencias de PT y P en P

Desglose de los gastos

Ingresos ordinarios Costo de las ventas Margen bruto Otros ingresos operacionales Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos operacionales Resultado operacional

Si se opta por desglose por funcin de debe proporcionar informacin adicional desglosada por naturaleza de, al menos, gastos de personal y de amortizacin.

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
a) La ganancia o prdida neta del ejercicio b) Cada una de las partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias que segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se cargue o abone directamente al patrimonio neto c) El total de ingresos y gastos para el periodo (calculado como la suma de a) y b), mostrando por separado las cantidades atribuibles al intereses mayoritarios y minoritarios d)Para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, reconocidos de acuerdo con la NIC 8

Una empresa debe presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
a) Los montos de las transacciones con los accionistas, mostrando por separado la distribucin de los beneficios a los mismos b) El saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al principio del periodo y en la fecha de cierre del balance, as como los movimientos del mismo durante el periodo

Adems la empresa debe presentar, ya sea dentro del estado de cambios en el patrimonio o en las notas:

c) Conciliacin entre el importe en libros al principio y final, de cada tipo de capital social, prima en emisin y reservas, informando por separado cada movimiento habido en los mismos

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (En Millones de pesos)

Cuentas Conceptos Saldo a 31-12- 2006 Cambios en las polticas contables Saldo re-expresado Supervit revaluacin Dficit de revaluacin Diferen. de conversin PyG no reconocidas Ganancia neta de 2007 Dividendos Emisin de capital 50 5 5 680 40 50 20 (15) (10) (10) 40 (10) (60) Capital Prima en emisin Reserva revaluacin 40 Diferencias conversin 50 Ganancias acumuladas (60) Total

680

90 (30) 60

800 (30) 770 20 (15) (10) (5) 40 (10) 55

Notas a los estados financieros:

a) Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas

La empresa debe

b) Incluir la informacin que, siendo exigida por las IFRS, no ha sido incluida en los dems componentes de los EE FF

c) Informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los EE FF, pero que resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y situacin de la empresa

Notas a los estados financieros:

a) Una declaracin de cumplimiento con las IFRS b) Una declaracin sobre la bases o bases de medicin usadas en los estados financieros, as como las polticas contables aplicadas c) Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de los EE FF, en el mismo orden que figuran en estos d) Otras informaciones como: Contingencias Revelaciones de carcter NO financiero (Ej: Riesgo financiero, Objetivos de la Admn y polticas)

Las notas pueden presentarse en el siguiente orden

Notas a los estados financieros:

a) La cantidad de dividendos propuestos o declarados antes de la emisin de los EE FF pero no reconocidos en la distribucin de los propietarios. b) Cualquier cantidad de dividendo preferencial acumulado no reconocido c) El domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se constituy la gerencia de su sede social (o domicilio principal de actividad) d) Descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa, as como de sus principales actividades e) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora ltima del grupo a que eventualmente pertenezca

Otra informacin a revelar

Cambios a partir del ao 2009

Entre los cambios principales podemos mencionar: Cambia el nombre del Balance por el de Estado de Situacin Financiera (Statement of Financial Position). Estado de resultados : cambia por Estado de Utilidades Integrales (Statement of Comprehensive Income) o Estado Comprensible de Ingresos.

Fin de la presentacin