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Tcnicas Contables II
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NEGOCIOS CONJUNTOS
Enfoque Jurdico
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COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Las combinaciones de negocios constituyen una de las formas a travs de la cual, dos o ms entidades de negocios independientes, se unen para realizar un proceso de expansin externa. Con objetivos tales como:
Potenciar los resultados en la actividad conjunta. Aprovechar economas de escala. Diversificar los riesgos de la actividad.
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NIVELES DE INTEGRACION
Las entidades pueden resultar total o parcialmente integradas: Nivel de integracin mximo se alcanza a travs de dos formas: a) fusiones de sociedades o empresas, donde las mismas pierden identidad; b) adquisicin de paquetes accionarios que otorgan las mayoras necesarias para formar la voluntad social. Ambas, implican la existencia de una nica estructura organizativa instrumentada a travs de una sola sociedad o empresa. El nivel de integracin mnimo se logra a travs de la adquisicin de paquetes accionarios no mayoritarios, sometiendo dicha sociedad a la direccin comn con los restantes socios, pero manteniendo el grueso de las actividades totalmente independiente de tal direccin. La integracin parcial o colaboracin empresaria, se produce cuando las empresas aportan una parte de sus activos para la constitucin de una estructura empresaria comn. Dichos aportes no implican la prdida de su identidad o autonoma con respecto a sus operaciones.
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MODALIDADES DE LA INTEGRACION
Resolucin Tcnica N 18, punto 6.1 y 6.3 Adquisiciones Adquisicin de paquetes accionarios que otorgan influencia significativa, control o control conjunto No alteran la forma jurdica de los entes intervinientes
P E R M A N E N T E S
Resolucin Tcnica N 21, VPP Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Resolucin Tcnica N 17, punto 5.9 (Segundo prrafo)
Resolucin Tcnica N 18, punto 6.1, 6.3 y 6.4 Adquisicin -Unificacin de intereses Resolucin Tcnica N 14 Consolidacin proporcional
TRANSITORIAS
Acuerdos contractuales
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COLABORACION EMPRESARIA
Los contratos de colaboracin empresaria, pueden perseguir fines: de cooperacin: organizacin de servicios comunes para las partes intervinientes, como por ejemplo:
compra de materias primas o productos necesarios para las actividades propias de cada empresa; organizacin de la venta de dichos productos; investigacin compartida de nuevos procesos o tecnologas.
La cooperacin implica la coordinacin de empresas o sociedades formal y sustancialmente independientes, y se refiere a servicios propios de cada una de ellas. de coparticipacin: procura la bsqueda de beneficios que no podran ser alcanzados en forma individual por los partcipes debido a problemas de volumen o escala. Ser de carcter:
Accidental: cuando se procuran beneficios de un negocio nico en comn. En estos casos se utilizan los acuerdos contractuales o meros acuerdos de parte. Permanente: cuando la bsqueda del beneficio se haga a travs de una actividad en comn. En estos casos se utiliza algn tipo societario de naturaleza comercial.
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CONTRATOS INNOMINADOS
Autonoma de la voluntad art. 1197 del Cdigo Civil.
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A.C.E.
Establecer una organizacin comn para facilitar o desarrollar determinadas fases de la actividad empresarial de sus miembros. Personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el pas; sociedades constituidas en el extranjero con sucursal o representacin en el pas. No son sujetos de derecho ni sociedades comerciales. No tienen fin de lucro, las ventajas econmicas recaen sobre los miembros de la agrupacin.
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U.T.E.
Desarrollo o ejecucin de una obra, servicio o suministro, dentro o fuera del territorio de la Repblica. Personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el pas; sociedades constituidas en el extranjero con sucursal o representacin en el pas. No son sujetos de derecho ni sociedades comerciales. Persigue fin de lucro, aunque sea en forma indirecta.
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PARTICIPES
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A.C.E.
Contrato otorgado por instrumento pblico o privado. Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio. No podr exceder de 10 aos; pero puede ser prorrogada antes de su vencimiento, por decisin unnime. Estar a cargo de una o ms personas designadas en el contrato o por resolucin de los partcipes.
U.T.E.
Contrato otorgado por instrumento pblico o privado. Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio. El plazo de duracin ser igual al de la obra, servicio o suministro que constituya el objeto. Estar a cargo del representante, a travs del mandato conferido por los partcipes.
DURACION
DIRECCION Y ADMINISTRACION
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A.C.E.
Las decisiones referidas a la realizacin del objeto se adoptarn por el voto de la mayora de los participes. Las decisiones referidas a las modificaciones del contrato, por voto unnime de los partcipes.
U.T.E.
Todo tipo de decisiones se adoptarn por unanimidad, salvo pacto en contrario.
Se forma con la contribucin de los partcipes y los bienes que con ella se adquieran. Constituye el patrimonio indiviso sobre el cul los acreedores particulares de los partcipes no podrn hacer valer sus derechos.
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Se forma con la contribucin de los partcipes y los bienes que con ella se adquieran.
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A.C.E.
Debern confeccionar estados de situacin. Los mismos surgirn de registros llevados con las formalidades establecidas por el Cdigo de Comercio. Los beneficios o prdidas, ingresos y gastos derivados de la actividad se imputarn en el ejercicio en que se produjeron o que fueron aprobados.
U.T.E.
Debern confeccionar estados de situacin. Los mismos surgirn de registros llevados con las formalidades establecidas por el Cdigo de Comercio.
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Se fundamenta en la autonoma de la voluntad prevista por el art. 1197 del Cdigo Civil.
Esta modalidad ha permitido la colaboracin empresaria antes que la ley 22.903 introdujera las figuras de la ACE y UTE en la LSC.
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NEGOCIOS CONJUNTOS
Es un acuerdo contractual, en virtud del cual dos o ms participantes emprenden una actividad econmica que se somete al control conjunto.
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NEGOCIOS CONJUNTOS
Enfoque Contable
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ENTE CONTABLE
Se caracteriza por la existencia de los siguientes elementos:
Un fin econmico particular. Un conjunto de bienes (materiales e inmateriales). Un centro de decisiones, que coordina la actividad econmica hacia el fin especfico.
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ENTE CONTABLE
La identificacin de los entes tiene por finalidad definir los objetivos de la informacin contable y la restriccin de los elementos y actividades que debern suministrarse. La realidad econmica subyacente y los acuerdos celebrados en los contratos de colaboracin empresaria, independintemente de la forma instrumental o jurdica, definen el contenido y la forma de la informacin contable a suministrar.
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Conjunto de bienes
Las contribuciones y aportes de bienes que se efectan al Fondo Comn Operativo Constituido por los partcipes, cuyas decisiones se adoptarn por el voto de la mayora en lo referente a la realizacin del objeto y por unanimidad para la modificacin del contrato.
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Centro de decisiones
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Los partcipes debe efectuar aportes a la entidad, los cuales constituyen el patrimonio social de la entidad controlada conjuntamente. El integrante que detenta el control individual o conjunto es un partcipe y el que no, es un inversor.
La entidad opera de la misma forma que las dems empresas, con la excepcin de la existencia de un acuerdo contractual entre sus integrantes, que establece el control conjunto sobre la actividad a desarrollar, independientemente de la magnitud del aporte realizado. Sea que el negocio conjunto posea o carezca de personalidad jurdica, se debern preparar estados contables completos.
RESOLUCION TECNICA N 14
Informacin contable de Participaciones en Negocios Conjuntos
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INTRODUCCION
Los Negocios Conjuntos pueden surgir como consecuencia de acuerdos contractuales que:
Dan lugar al nacimiento de nuevos entes. Societarios. No societarios.
No dan lugar al nacimiento de nuevos entes.
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La Resolucion Tecnica N 14 se refiere a aquellos acuerdos, como consecuencia de los cuales nace una nueva entidad no societaria
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DEFINICIONES
1. NEGOCIO CONJUNTO Es un acuerdo contractual que no otorga personalidad jurdica, en virtud del cual dos o ms partes desarrollan una actividad. 2. CONTROL Es la capacidad de direccin de las polticas financieras y operativas de una actividad econmica, para as obtener ganancias. 3. CONTROL CONJUNTO Se entiende que un integrante de un negocio conjunto tiene el control conjunto, cuando las decisiones relativas a las polticas financieras y operativas de la entidad requieren su acuerdo o, al menos, no existiendo control por parte de un participante, su participacin puede servir para formar la mayora. 4. CONTROL POR PARTE DE UN PARTICIPANTE Es el ejercido unilateralmente por uno de los integrantes del negocio conjunto. 5. PARTICIPANTE Es un integrante de un negocio conjunto que tiene el control (individual o conjunto) Tcnicas Contables II 2010 26
DEFINICIONES
6. INVERSOR PASIVO Es un integrante de un negocio conjunto que no tiene el control individual ni el control conjunto. 7. OPERADOR O DIRECTOR El acuerdo contractual puede identificar a uno de los participantes como operador o director del negocio conjunto. El operador no controla el negocio conjunto, sino que acta en virtud de poderes que le han sido delegados. En los casos en que el operador o director tuviese, por s solo la capacidad de establecer las polticas financieras y operativas del negocio conjunto, existira control por parte de un participante. 8. CONSOLIDACION PROPORCIONAL
Se entiende por consolidacin proporcional al mtodo de valuacin y exposicin de la informacin contable relativa al negocio conjunto, en virtud del cual la porcin de cada participante en cada uno de los activos, pasivos, ingresos y gastos, ganancias y prdidas de la entidad controlada conjuntamente, se suma lnea por lnea con las partidas similares de sus estados contables, o se presentan como partida separada dentro de cada uno de los rubros.
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VALUACION Y EXPOSICION
1. Participaciones que otorguen el control conjunto: Mtodo de consolidacin proporcional. 2. Participaciones que otorguen el control a un participante: Mtodo de consolidacin previsto por la Resolucin Tcnica N 21 Seccin 2 (Consolidacin de Estados Contables) 3. Inversores pasivos: Mtodo del Valor Patrimonial Proporcional de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 21 Seccin 1.2.
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ESTADOS CONTABLES
1. Debe prepararse estados contables del negocio conjunto.
2. Es conveniente mostrar el patrimonio en condominio de los participantes y los resultados del negocio comn.
3. No debe reconocerse como activo los derechos de uso constituidos sobre bienes de propiedad de los participantes.
4. Los activos intangibles slo sern reconocidos si de acuerdo a las normas contables vigentes, estuvieran reconocidos previamente en la contabilidad del aportante y por el mismo valor que tenan en sus libros. 5. Si los estados contables del negocio conjunto estuviesen expresados en moneda extranjera, deben convertirse a moneda argentina de acuerdo a las normas de conversin de estados contables de la Resolucin Tcnica N 18 Seccin 1.
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Que los estados contables del negocio conjunto y de los participantes estn confeccionados o se ajusten especialmente a similares normas contables.
Cuando la fecha de cierre de los estados contables de la entidad sea distinta de la de los participantes, deber procederse a: a) Preparar estados contables especiales a la fecha de cierre de los estados contables del participante. b) Excepcionalmente podr mantenerse la diferencia cuando: La diferencia de fecha no supere los 3 meses. No se hayan producido hechos conocidos que hayan modificado sustancialmente la situacin patrimonial y financiera y los resultados de la entidad. En estos casos deber considerarse los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Si desaparece el control conjunto, existieran restricciones a su ejercicio o se mantenga la participacin exclusivamente con vista a su cesin en un futuro prximo, deber discontinuarse el mtodo de consolidacin proporcional y valuarse la participacin al valor patrimonial proporcional.
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INFORMACION COMPLEMENTARIA
Norma B.16. del Captulo VII de la Resolucin Tcnica N 8 PARTICIPACION EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Los participantes en negocios conjuntos debern presentar, como informacin complementaria a sus estados contables, un detalle de la parte correspondiente a su participacin en negocios conjuntos incluida en cada uno los rubros de los estados contables del participante.
Podr presentarse en las notas donde se detalla la composicin de los principales rubros.
Podr presentarse separada, segn el tipo de actividad de los negocios conjuntos. Se explicar que se han tomado como base estados contables del negocio o negocios conjunto, preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Cuando se hubiesen aportado bienes intangibles o derechos de uso de determinados activos, cuyos valores no hubieren sido reconocidos contablemente en los estados contables del negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables del participante y del negocio conjunto.
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INFORMACION COMPLEMENTARIA
Norma B.5. del Captulo VII de la Resolucin Tcnica N 8 OPERACIONES DEL ENTE, SUS ENTIDADES CONTROLADAS O VINCULADAS Y LOS NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE PARTICIPA
Los aspectos de las operaciones del ente, de sus entidades controladas o vinculadas y los negocios conjuntos en los que participa, cuyo reconocimiento sea necesario para una adecuada comprensin de los estados contables, tales como: B.5.a. Las actividades principales del ente. B.5.b. Las actividades principales de las entidades controladas o vinculadas y de los negocios conjuntos en los que el ente participa. B.5.c. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente, de sus entidades controladas o vinculadas y de los negocios conjuntos en los que participa. B.5.d. Las transacciones con entidades controladas o vinculadas y con los negocios conjunto sen los que participa, en totales por tipo de transaccin y entidad o negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones.
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NEGOCIOS CONJUNTOS
PRACTICO A
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Libros de la UTE
_______________ ________________
Caja 50.000 Maquinarias 20.000 a Fondo Comn Operativo LA JOTA S.A. 20.000 a Fondo Comn Operativo EL SOL S.A. 50.000
_______________
________________
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RUBRO Estado de Resultados Ventas Costo de Ventas Gastos de Comercializacin Gastos de Administracin Rdos. financieros y por tenencia Participacin en los Resultados Resultados del Ejercicio
CONSOLIDACION PROPORCIONAL LA JOTA 120.000 -75.000 -9.800 -7.700 -4.000 23.500 168.000 UTE 600.000 -420.166 -5.834 -6.000 AGRUPADO 720.000 -495.166 -15.634 -13.700 -4.000 0 191.500
AJUSTES Y ELIMINACIONES DEBE HABER CONSOL. 720.000 -495.166 -15.634 -13.700 -4.000 0 0 0 191.500
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19.100
15.900 55.000 138.000
168.000
187.100
15.900
32.000
31.838
186.938
15.900 222.838
218.000 257.197
341.276
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Costo de Ventas
-145.000
-420.167
-565.167
2 4
268 31.570
-533.329
Gastos de Comercializacin Gastos de Administracin Rdos. financieros y por tenencia Participacin en los Resultados Resultados del Ejercicio
-5.833 -6.000
19.100
168.000
187.100
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Ajustes y Eliminaciones
EL SOL vendi mercaderas durante el ejercicio a la UTE.
Total de litros vendidos a UTE por EL SOL (A) Total de litros envasados por la UTE (B) % de litros adquiridos a EL SOL (A/B)
7.500
1.000 0,80 800 0,50 500
10.000 x 75%
7.500 x 13,3333%
53,6946%
430
53,6946%
268
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Ajustes y Eliminaciones
Al cierre de ejercicio exista un saldo impago de la UTE a EL SOL de $ 7.000.Se elimina el efecto en el resultado de la UTE, aplicando el porcentaje de participacin en el patrimonio de la UTE, es decir 53,6946% por ser la parte no trascendida a terceros y se eliminan los crditos y deudas recprocas, aplicando el porcentaje de participacin en el patrimonio de la UTE, es decir 53,6946%. Ventas de EL SOL Costo de Ventas de EL SOL Ajuste neto de Bienes de Cambio Crditos por Ventas de la LA JOTA Proveedores UTE 800 500 300 7.000 7.000 53,6946% 53,6946% 53,6946% 53,6946% 53,6946% 430 268 162 3.759 3.759
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Ajustes y Eliminaciones
_______________ ________________ Ventas 430 a Costo de Ventas a Bienes de Cambio _______________ ________________ Proveedores 3.759 a Crditos por Ventas _______________ ________________
268 162
3.759
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Ajustes y Eliminaciones
Corresponde eliminar los saldos recprocos de Ventas y Costos de Ventas por operaciones entre el partcipe y la UTE, trascendidos a terceros.
Ventas de EL SOL 64.000 50% 32.000 Ventas de EL SOL no trasc. a 3 -800 53,5946% -430 Sdo. recproco entre Ventas y C. de Ventas trasc. a 3 31.570
_______________ ________________ Ventas 31.570 a Costo de Ventas 31.570 _______________ ________________
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NEGOCIOS CONJUNTOS
PRACTICO B
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Libros de la UTE
_______________ ________________ Caja 150.000 a Fdo. Comn Oper. LA ANTORCHA S.A. 100.000 a Fdo. Comn Operativo EL FUEGO S.A. 50.000 _______________ ________________
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PARTICIPACION EN EL ESP Fondo comn operativo Participacin en los resultados TOTAL PORCENTAJE DE PARTICIPACION
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ESTADO DE RESULTADOS PORCENTAJE DE PARTICIPACION Ventas Costo de Ventas Prestacin de Servicios RESULTADO BRUTO Gastos de comercializacin Gastos de administracin RESULTADO FINAL
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120.741 53.333 100.000 274.074 100.000 47.407 47.407 321.481 100.000 4.800
100.000 69.300
64.500
169.300
169.300
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ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de Ventas Prestacin de Servicios RESULTADO BRUTO Gastos de comercializacin Gastos de administracin RESULTADO FINAL
PARTICIP. AGRUPADO UTE 0 80.000 0 -70.000 70.000 70.000 70.000 80.000 0 -10.000 60.000 -15.000 -35.000 30.000
69.300
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Ajustes y Eliminaciones
En la UTE la maquinaria se depreci el 20% del costo ($ 100.000.-) es decir $ 20.000.- que se contabiliz como gastos de administracin.
Se realiza la eliminacin de la sobrevaluacin del Activo, aplicando el porcentaje de participacin en el patrimonio de la UTE, es decir 59,26%.
La operacin se compone de la siguiente manera: Venta de La Antorcha S.A. 100.000 Costo de venta de La Antorcha S.A. 90.000 Dif. de depreciacin (10.000 x 20%) 2.000 Ajuste neto de Bienes de Uso 59,26% 59,26% 59,26% 59.300 (53.300) (1.200) 4.800
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Ajustes y Eliminaciones
El ajuste debe hacerse realizando el siguiente asiento extracontable en los papeles de trabajo de consolidacin de La Antorcha S.A.:
_______________ ________________ Ventas 59.300 Costo de Ventas 53.300 Gastos de Administracin 1.200 Bienes de Uso 4.800 _______________ ________________
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Ajustes y Eliminaciones
La operacin se realiz de contado. LA ANTORCHA S.A. imput los costos de los servicios recibidos en gastos de administracin.
Se elimina el efecto en el resultado de la UTE, es decir se aplica el porcentaje de participacin en los resultados, es decir el 50%.
Prestacin de servicios UTE Gastos de Administracin LA ANTORCHA S.A. 20.000 50% 10.000 50% 10.000
10.000 10.000
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20.370
50.000
20.370
50.000 25.000
25.000
95.370
95.370
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ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de Ventas Prestacin de Servicios RESULTADO BRUTO Gastos de comercializacin Gastos de administracin RESULTADO FINAL
PARTICIP. AGRUPADO UTE 0 100.000 0 -59.000 70.000 70.000 70.000 111.000 0 -10.000 60.000 -50.000 -14.800 46.200
25.000
25.000
25.000
25.000
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Ajustes y Eliminaciones
La UTE prest servicios a EL FUEGO S.A. por $ 50.000, financindose a 60 das sin inters, saldo que se mantiene al cierre de ejercicio. Se elimina el efecto en el resultado de la UTE, aplicando el porcentaje de participacin en los resultados, es decir el 50% y se eliminan los crditos y deudas recprocas, aplicando el porcentaje de participacin en el patrimonio de la UTE, es decir 40,74%. Prestacin de servicios UTE 50.000 Gastos de Comercializacin de EL FUEGO S.A. Crditos por Ventas de la UTE 50.000 Otras Cuentas por Pagar EL FUEGO S.A. 50% 50% 40,74% 40,74% 25.000 25.000 20.370 20.370
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Ajustes y Eliminaciones
_______________ ________________ Prestaciones de Servicios 25.000 a Gastos de Comercializacin 25.000 _______________ ________________ Otras Cuentas por Pagar 20.350 a Crditos por Ventas 20.350 _______________ ________________
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