Administrao de Custos

Prof. Jos Ricardo Cunha admjrpc@uol.com.br

Mestrando de Educao pela UCB MBA Negociao e Consultoria MBA Engenharia de Sistemas Diretor da empresa Sem Fronteira Sistemas Computacionais Administrador Analista de Sistemas de Informao Professor do PITGORAS / FAMA Professor da Escola de Negcio Excellence

Definio de Custos
So essencialmente medidas monetrias dos sacrifcios com os quais uma organizao tem que arcar a fim de atingir seus objetivos
C O NT FI N A N A N C EI R A C O NT G E R E N CI AL

EMPRESA

PATRIMNIO CUSTOS

Definies de Custos
"QUANTIA PELA QUAL SE ADQUIRIU ALGO"
Aurlio B. de Holanda Ferreira "GASTO

RELATIVO A BEM OU SERVIO UTILIZADO NA PRODUO DE OUTROS BENS E SERVIOS"

Eliseu Martins

PARCELA DO GASTO QUE APLICADA NA PRODUO OU EM QUALQUER OUTRA FUNO DE CUSTO CUSTO DE PRODUO O GASTO INCORRIDO NO PROCESSO DE OBTENO DE BENS E SERVIOS DESTINADOS VENDA

Razes da Contabilidade de Custos

Determinao do lucro: empregando dados originrios dos registros convencionais contbeis, ou processando-os de maneira diferente, tornando-os mais teis administrao;
Controle das operaes: e demais recursos produtivos como os estoques, com a manuteno de padres e oramentos, comparaes entre previsto e realizado; Tomada de decises: o que envolve produo (o que, quanto, como e quando fabricar); formaes de preos, escolha entre fabricao prpria ou terceirizada.

Por que estudar os Custos?

Atender necessidades gerenciais de trs tipos: informaes sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da entidade; auxlio no planejamento, controle e desenvolvimento das operaes; informaes para a tomada de decises.

Origem da Contabilidade de Custos

Aps Revoluo Industrial: necessidade de maiores e mais precisas informaes, que permitissem uma tomada de deciso correta. Antes: praticamente no existia, j que as operaes resumiam basicamente comercializao de mercadorias, e os estoques eram registrados e avaliados pelo seu custo real de aquisio.

Origem da Contabilidade de Custos

Revoluo Industrial: registrar os custos que capacitavam o administrador a avaliar estoques, determinar mais corretamente resultados e levantar balanos. I Guerra e crise de 29: necessidades de melhorias nos controles.

II Guerra: maior necessidade de eficincia/eficcia; aumento da competio.

Terminologia contbil
Algumas das terminologias mais usuais:
gastos: aquisio de um bem ou servio que vai originar um desembolso da empresa; investimento: gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos; custos: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios; despesas: bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas; desembolso: pagamento do bem ou servio; perda: bem ou servio consumido de forma anormal.

Definio genrica de custos

Balano Patrimonial

Custos
Consumo associado elaborao do produto ou servio

Produtos ou Servios Elaborados

Despesas

Consumo associado ao perodo

Investimentos

Gastos

Cuidados na separao entre Custos e Despesas

Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas (princpios do conservadorismo e materialidade);

Valores relevantes que tem sua maior parte considerada

como despesa, com a caracterstica de se repetirem a cada perodo, devem ser considerados na sua ntegra

(princpio do conservadorismo);
Valores com rateio extremamente arbitrrio tambm devem ser considerados como despesa do perodo; Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos podem ter dois tratamentos: como despesas do perodo em que incorrem, ou como investimento para amortizao na forma de custo dos produtos a serem

Fluxo dos Custos

Balano Patrimonial

Custos
Diretos Indiretos

Demonstrativo de Resultado do Exerccio

(+) Receitas

Estoques
Materiais Diretos Produtos em Elaborao Produtos Acabados

(-) Custos do DRE

CMV CPV CSV

(-) Despesas
(=) Resultado

Classificao dos Gastos

Despesas
Gastos no associados produo

MD
Materiais Diretos Matria-Prima Embalagem

MOD
Mo-de-Obra Direta Mensurada e identificada de forma direta

CIF
Custos Indiretos Custos que no so MD nem MOD

Custo de transformao Custo primrio ou direto

Custo total, contbil ou fabril

Gastos totais ou custo integral

Classificaes: Unidade
Diretos: diretamente includos no clculo dos produtos; materiais diretos e mo de obra direta; perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Indiretos: necessitam de aproximaes, rateio. Primrios: apenas incluem a matria prima e a

mo-de-obra direta.
De transformao: igualmente denominados custos de converso ou custos de agregao. Consistem no esforo agregado pela empresa na obteno do produto. Exemplos: mo-de-obra direta e custos

Classificaes: Controle
Controlveis: quando podem ser controlados

por uma pessoa, dentro de uma escala

hierrquica predefinida. O responsvel poder ser cobrado de eventuais desvios no previstos. No controlveis: quando fogem ao controle do responsvel pelo departamento. Por exemplo, rateio do aluguel. Em uma escala hierrquica superior todos os custos so

controlveis.

Classificaes: Decises Especiais

Incrementais: tambm denominados diferenciais ou marginais, incorridos adicionalmente em funo de uma deciso tomada. De oportunidade: benefcio relegado em decorrncia da escolha de uma outra alternativa. Evitveis: custos que sero eliminados se a empresa deixar de executar alguma atividade. Inevitveis: independentemente da deciso a ser tomada, os custos continuariam existindo. Empatados: tambm denominados sunk costs ou custos afundados. Por j terem sido

Classificaes: Base Monetria

Histricos: custos em valores originais da poca em que ocorreu a compra, de acordo com a Nota Fiscal. Histricos corrigidos: custos acrescidos de correo monetria, trazidos para o valor monetrio atual. Correntes: tambm denominados custos de reposio. Custo necessrio para repor um item no total. Estimados: custos previstos para o futuro. Custo padro: custo estimado com maior eficincia, valor ideal a ser alcanado.

Classificaes: Volume
Fixos Variveis Semifixos Semivarive is
Quantidade Produzida Quantidade Produzida Valor $ Valor $

Custos Fixos Exemplo : Aluguel

Custos Variveis Exemplo : Mat Diretos

Valor $

Valor $

Quantidade Produzida Custos Semifixos Exemplo : Copiadora

Quantidade Produzida Custos Semivariveis Exemplo : Conta de gua

Gastos Fixos Unitrio

Volume Gastos ($) 0 10 50 100 CFT 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 CFU 100,00 20,00 10,00

Volume (Q)

Gastos Variados Unitrio

Volume Gastos ($) 0 10 50 100 CVT 80,00 400,00 800,00 CVU 8,00 8,00 8,00 8,00

Constantes

Volume (Q)

Classificao de Gastos

Consumo de matria-prima em uma indstria

Varivel

Seguro da planta industrial

Fixo

Comisses sobre vendas

Varivel

Salrios administrativos
Fixo

Fretes de insumos produtivos

Varivel

Fretes de entregas
Varivel

Sistemas de Custeio Podem ser classificados de acordo com diferentes critrios : mecnica de acumulao; grau de absoro;

momento de apurao.

Sistemas: Mecnica de Acumulao Ordem especfica: so transferidos para determinadas solicitaes de fabricao. Empresas que produzem bens ou servios sob encomenda apresentam demanda intermitente ou fabricao de lotes com caractersticas prprias. Processo: empresa caracterizada por apresentar produo contnua, com produtos apresentados em unidades idnticas, produo em

Sistemas: Grau de absoro Por absoro: quando os custos indiretos so transferidos aos produtos ou servios. Direto: quando no clculo do custo dos produtos ou servios produzidos no so considerados custos indiretos. Apenas os custos diretos so incorporados. Custos indiretos so lanados diretamente na Demonstrao de Resultado.

Sistemas: momento de apurao Pscalculados: custos reais apurados no final do perodo. Pr-calculados: custo alocado ao produto por meio de taxas predeterminadas de CIF, elaboradas com base na mdia dos CIFs passados, em possveis mudanas futuras e no volume de produo. Padro: custo cientificamente predeterminado.

Atividade de Fixao parte I

O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados seguintes.

Pratos servidos: 3.000 por ms Custos fixos: $12.000,00 Custos variveis: $15.000,00 Preo de venda: $10,00 por prato Capacidade: 5.000 pratos por ms

Calcule o custo por prato.

Atividade de Fixao - parte II

Sabendo que o estabelecimento

recebeu uma proposta para o

fornecimento de 1.000 refeies mensais a $6,00 por prato, discuta a viabilidade da proposta.

Custo do prato = $9,00

Mas distribudos como?

F = 12 mil, V = 15 mil

Anlise das variaes dos gastos

Descrio Receitas (-) GF (-) GV (=) Result Queda 50 Base 100 Aumento 150

Total
500,00

Unit
10,00

Total
1.000,00 (200,00) (300,00) 500,00

Unit
10,00 (2,00) (3,00) 5,00

Total
1.500,00 (200,00) (450,00) 850,00

Unit
10,00 (1,33) (3,00) 5,67

(200,00) (4,00) (150,00) (3,00) 150,00 3,00

Margem de Contribuio
representada pela diferena entre as receitas e gastos variveis, consiste em um dos mais importante indicadores a tomada de deciso em custo, preos e lucros.

Margem de Contribuio

Um comerciante de calados compra cada par em mdia por $80,00 Incorre em fretes e seguros no valor de $18,00 por par Vende cada par por $180,00 Paga comisses iguais a 5% do preo Recolhe impostos iguais a 20% do preo Qual a sua margem de contribuio?

Margem de Contribuio
Preo: $180,00 (-) Custo: ($80,00) (-) Frete e seguro: ($18,00) (-) Comisses (5%): ($9,00) (-) Impostos (20%): ($36,00) (=) Margem contribuio +$37,00

Margem de Contribuio, exerccio

Uma empresa produz e vende 1.000 unidades do produto A, 2.500 unidades do produto B e 3.000 unidades do produto C. Os preos dos produtos so: Produto A = R$ 15,50; Produto B = R$ 20,00; Produto C = R$ 17,00. A estrutura de custos dos produtos :

Margem de Contribuio, exerccio

Uma empresa produz e vende 1.000 unidades do produto A, 2.500 unidades do produto B e 3.000 unidades do produto C. Os preos dos produtos so: Produto A = R$ 15,50; Produto B = R$ 20,00; Produto C = R$ 17,00. A estrutura de custos dos produtos :

Margem de Contribuio, exerccio

O produto A contribui com R$ 7,70 por unidade para a cobertura dos custos fxos, o produto B contribui com R$ 9,00 e o produto C com R$ 8,60. Veja que, pelo critrio contbil, o produto B daria prejuzo e, portanto, poderia ser eliminado e o produto que mais contribui para a formao do lucro da empresa.

Ponto de Equilbrio
Receita total
Un. Monet. ($) Break-even point Ponto de ruptura

Gasto total
Gasto varivel

Ponto de equilbrio contbil (PEC$)

Gasto fixo
Ponto de equilbrio contbil (PECq)
Volume (Q)

Os Gastos Unificados
Gastos ($)

Receitas Totais

Gastos Totais

PEC$

PECq

Volume (Q)

Calculando o ponto de equilbrio

Ponto de equilbrio contbil (PECq) Quantidade produzida e vendida para lucro contbil nulo A partir dele as operaes comeam a ser lucrativas

Gastos Fixos PECq = Preo - GVun

Margem de Contribuio Unitria

PEC$ = PECq x Preo

Exerccio
Aluguel e salrios: $1.000,00/ms Matria-prima/embalagem: $8,00/Kg Preo de venda: $10,00 Volume de vendas: 600 Kg/ms

Gastos Fixos PECq =

PECq =

Preo - GVun
= 1000 10 - 8

Margem de Contribuio Unitria

Gastos Fixos Preo - GVun

= 500 Kg/ms

PEC$ = PECq x Preo = 500 x 10 = $5.000,00/ms

Exerccio, o grfico
Un Monet ($)

$6.000,00 $5.000,00

Lucro = $1000,00

500

600

Volume (Q)

Exerccio, calculo do PEC mais de um produto Venda Hot-Dog Gastos mensais Salrio do funcionrio: $400,00 Encargos: $300,00 Outros Fixos: $500,00 Gastos unitrios Po: $0,20 Salsicha: $0,10 Molho e outros: $0,20 Preo: $ 1,00

Exerccio, calculo do PEC mais de um produto

Gastos Fixos PECq =

PECq =

Preo - GVun
1200

Margem de Contribuio Unitria

= = 2400 Hot Dogs/ms Preo - GVun 1 0,50

Gastos Fixos

PEC$ = PECq x Preo

= 2400 x $1 = $2.400,00/ms

Exerccio, calculo do PEC mais de um produto Incluindo na venda o refrigerante

Preo: $1,00 Custo: $0,70

100% das vendas de hot dog so acompanhadas de refrigerantes

Exerccio, calculo do PEC mais de um produto Incluindo na venda o refrigerante

Gastos Fixos PECq =

PECq =

Preo - GVun
1200

Margem de Contribuio Unitria

= = 1500 Preo - GVun 2 1,20

Gastos Fixos

Lanches/ms

PEC$ = PECq x Preo

= 1500 x $2 = $3.000,00/ms

Margem de Segurana

So perdas possveis sem prejuzo.

Grfico da Margem de Segurana

Margem de segurana
Un Monet ($)

$6.000,00 Faturamento $5.000,00

Quantidade 500 600

Volume (Q)

Grfico da Margem de Segurana

Margem de segurana
O quanto se pode perder em vendas sem incorrer em prejuzos

MS em quantidade
Vendas (Q) PEC (Q)

MS em $
Vendas ($) PEC ($)

MS em %
MS (Q) / Vendas (Q) ou MS ($) / Vendas ($) ou

Exerccio Margem de Segurana

MS

em quantidade

Vendas (Q) PEC (Q) 600 500 = 100 kg

MS

em $
Vendas ($) PEC ($) 6000 5000 = $1.000,00

MS

em %
100 / 600 = 16,67% 1000/6000 = 16,67%

Exerccio Margem de Segurana

Para produzir 1000 unidades/ms

Embalagens: $2.000,00 Essncia: $8.000,00 Salrios e encargos fixos: $10.000,00 Preo unitrio: $30,00

Sabendo que a empresa est produzindo 800 unidades, calcule as margens de segurana

Elementos de custos
Componentes principais:

Custos Diretos Indiretos Rateio

Material Direto (MD) Mo-de-Obra Direta (MOD) Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Estoque Prod A Prod B (+) Receitas

(-) CPV
(-) Despesas

Prod C
(=) Resultado

Objetivo dos estudos de MD

Distinguir os principais componentes contbeis dos custos Entender os principais desafios envolvidos na gesto de cada um dos componentes Compreender o mecanismo do rateio e suas solues parciais

Componentes Contbeis
1MD
Materiais Diretos
Matria-Prima Embalagem

MOD Mo-de-Obra Dir Mensurada e identificada de forma direta

3 CIF
Custos Indiretos Custos que no so MD nem MOD

Materiais

diretos Mo-de-obra direta Custos indiretos de fabricao

Elementos de custos
Material Direto (MD): todo material que pode ser alocado diretamente unidade do produto que est sendo fabricado e que sai da fbrica incorporado ao produto. Exemplo: embalagem. Mo de Obra Direta (MOD): todo o salrio pago ao operrio que trabalha diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que est sendo produzida. Despesas Indiretas de Fabricao (DIF): todas as despesas relacionadas com a fabricao e que no podem ser economicamente separadas entre as unidades que esto sendo produzidas.

No so elementos diversos

Despesas diversas: no podem ser alocadas ao produto final: despesas com vendas; salrio do pessoal administrativo; gua e luz do escritrio.

Materiais Diretos MD
Recursos consumidos de forma direta na elaborao do produto ou na prestao do servio Indstria

Matria-prima Embalagem

Comrcio
Mercadorias

Exerccio

Alguns dados contbeis e financeiros das Fbricas de Sandlias Aladas Ltda. So fornecidos com base nos nmeros apresentados, estime :(a) o custo primrio; (b) o custo de transformao;(c) o custo fabril.

Conta Materiais requisitados : diretos Depreciao do parque industrial Aluguel da fbrica Aluguel de escritrios administrativos Materiais requisitados : indiretos Depreciao de computadores da diretoria Mo de obra direta Seguro da rea industrial

$ 8.200,00 1.700,00 5.200,00 7.400,00 950,00 720,00 9.400,00 2.600,00

Avaliao de MD Sistema de inventrio peridico: quando a empresa no mantm um controle contnuo dos estoques.

Consumo de material direto = Estoque Inicial + Compras Estoque Final Sistema de inventrio permanente: existe o controle contnuo da movimentao do estoque.

Formas de Avaliao dos Estoques

PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair

UEPS ltimo a Entrar, Primeiro a Sair

CM Custo Mdio

Aplicao Inventrio Peridico

MATERIAIS DIRETOS
Compras R$ 800,00

(+) Estoque Inicial (-) Estoque Final (=) Custos com materiais diretos

R$ 200,00 R$ 150,00 R$ 850,00

Sabe-se que as compras de uma fbrica de materiais diretos no perodo foram iguais a R$ 800,00, para um estoque inicial igual R$ 200,00 e um estoque final R$ 150,00.

Aplicao Inventrio Peridico

PRODUTOS EM PROCESSO
Custos incorridos (fabril) Custos materiais diretos (+) Estoque Inicial (-) Estoque Final (=) Custos produtos em processo R$ 1.150,00 R$ 850,00 R$ 300,00 R$ 350,00 R$ 1,950,00

Aos custos materiais diretos transferidos para conta produto em processo foram agregados gastos fabris R$ 1.150,00. Saldo inicial produtos processo R$ 300,00 e final R$ 350,00.

Aplicao Inventrio Peridico

PRODUTOS ACABADOS

Custos produtos processo (+) Estoque Inicial (-) Estoque Final (=) Custos produtos acabados

R$ 1.950,00 R$ 600,00 R$ 300,00 R$ 2.250,00

A conta estoque de produtos acabado valor inicial R$ 600,00 e final R$ 300,00

Exerccio
Uma empresa apresentou uma receita de vendas igual R$ 50.000,00 no perodo. Sabendo que as despesas foram iguais a R$ 8.800,00. Pede-se calcular o Resultado da empresa considerando outros dados financeiros abaixo relacionados. Considere uma alquota nula de Imposto de Renda. GASTOS
Compras de material direto R$ 54.000,00

Custos indiretos de fabricao

Estoque final de materiais diretos Outros custos indiretos aplicados Estoque final de produtos acabados Estoque final de produtos em elaborao Estoque inicial de materiais diretos Estoque inicial de produtos acabados Estoque inicial de produtos em elaborao Mo-de-obra direto

R$ 4.600,00
R$ 46.000,00 R$ 5.400,00 R$ 36.000;00 R$ 26.000,00 R$ 3.000,00 R$ 24.000,00 R$ 36.000,00 R$ 2.200,00

Aplicao Inventrio Peridico

MATERIAL DIRETO Compras (+) Estoque Inicial (-) Estoque Final R$ R$ R$ MATERIAL EM PROCESSO Custos Recebidos Custos incorridos (+) Estoque Inicial (-) Estoque Final (=) Custos transferidos R$ (=) Custos transferidos R$ R$ R$ R$ R$

MATERIAL ACABADOS Custos Recebidos (+) Estoque Inicial (-) Estoque Final R$ R$ R$ (+) Receitas

DRE R$ R$ R$ R$ R$ (-)Custos Produtos Vendidos (=) Resultado Bruto (-) Despesas (=) Resultado operacional

(=) CMV

R$

Formas de Avaliao dos Estoques

Contabilidade Financeira PEPS UEPS CM
Receita (-) Custo (-) Despesas 45 (20) (0) 25 45 (40) (0) 5 45 (30) (0) 15

Gerencial PrEPS
45 (50) (0) (5)

Resultado
(=) Lucro operacional

(-) Imposto de renda

(=) Lucro lquido

(5)
20 70 45 (5) 40

(1)
4 50 45 (1) 44

(3)
12 60 45 (3) 42

(5)

Patrimnio Estoques
(+) Entrada

45 (50) (5)

Caixa
Prximo

(-) Sadas (=) Caixa gerado

Avaliao dos Estoques

A Mercantil Som Maior efetuou as seguintes compras do rdio Vitrola no primeiro semestre
Ms Qtde Jan 3 Fev 5 Mar 2 Soma 10 Val Un Subtotal 300,00 900,00 400,00 2.000,00 500,00 1.000,00 3.900,00

Sabendo que em junho foram vendidas 6 unidades a $600,00 cada, calcule o resultado empregando os critrios PEPS, UEPS e Custo Mdio.

Avaliao dos Estoques

Ms Qtde Jan 3 Fev 5 Mar 2 Soma 10
Ms Mar Fev Soma Qtde 2 4 6

Val Un Subtotal 300,00 900,00 400,00 2.000,00 500,00 1.000,00 3.900,00

Val Un 500,00 400,00 Subtotal 1.000,00 1.600,00 2.600,00

Ms Jan Fev Soma

Qtde 3 3 6

PEPS

Val Un 300,00 400,00

Subtotal 900,00 1.200,00 2.100,00

Ms Soma

Qtde 6

Val Un 390,00

Subtotal 2.340,00

UEPS

Receita (-) Custo (=) Res

PEPS 3.600,00
(2.100,00)

UEPS Custo Mdio 3.600,00 3.600,00

(2.600,00) 1.000,00 (2.340,00) 1.260,00

1.500,00

CM

Programao de Materiais Diretos

Estocar mais

Ressuprir mais

Programao de Materiais Diretos

Estocar
versus

Pedir

Programao de Materiais Diretos

Quantidade

Estoque mdio?
Nmero de pedidos?

IP = Quantidade/Demanda = Q/D

Tempo
N = Demanda/Quantidade = D/Q Perfil de demanda ou dente de serra

Estoque Mdio
So comprados uma quantidade sempre igual a 500 unidades, logo o estoque mdio ser?

EMe = Q/2

Intervalo entre Ressuprimento

Se 100 unidades de um determinado produto so comprados e a demanda for de 10 unidades por ms, o intervalo entre o ressuprimento ser igual?

IP = Q/D

Nmero de Ressuprimento
So feitos ressuprimentos a cada 15 dias ou 0,5 ms, o nmero de ressuprimento a serem feitos em um ms ser igual?

NP = D/Q

EXEMPLO
Consumo

de gua em uma sala de aula

Uma garrafa por dia 30 garrafas por ms

Ressuprimentos Peridicos
Mesma Quantidade por Pedido

Q = 30 garrafas / pedido

EXEMPLO
Quantidade Estoque mdio? Nmero de pedidos?

Q
Q/2 = 30 2 = 15 garrafas Tempo
NP = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/30 = 1 pedido

Reduzindo a gua comprada ...

Quantidade Estoque mdio? Nmero de pedidos? Q/2 = 15 2 = 7,5 garrafas

Q
Tempo
NP = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/15 = 2 pedidos

Custos a considerar ...

Estocagem

e
Pedidos

Custos a considerar ...

Custo de
Estocagem
Depende do estoque mdio

Componentes dos custos de estocagem

Gastos explcitos
Depreciao dos materiais armazenados Energia Seguros Operao

Gastos implcitos
Custos de oportunidade Juros no recebidos

Custo total de pedido

Ctp = Cp x NP = Cp x D/Q

Custo total de estocagem

Ser funo de:

Estoque mdio Custo unitrio de estocagem

Quantidade por pedido

Estoque mdio Custo unitrio de estocagem

Q Q/2 Ce

Custo total de estocagem CTe = Ce x Q/2

Custo total de estocagem

CTe = Ce . Q/2
CTe ($)

Aumenta medida que aumenta a quantidade comprada por pedido

(Q)